新政策下高校采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅實(shí)務(wù)

徐 文， 韓小花， 張惠芹

(1. 揚(yáng)州大學(xué) 實(shí)驗(yàn)室與設(shè)備管理處， 江蘇 揚(yáng)州 225009；2. 揚(yáng)州市國家稅務(wù)局 進(jìn)出口稅收管理處， 江蘇 揚(yáng)州 225002)

新政策下高校采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅實(shí)務(wù)

徐 文1， 韓小花2， 張惠芹1

(1. 揚(yáng)州大學(xué) 實(shí)驗(yàn)室與設(shè)備管理處， 江蘇 揚(yáng)州 225009；2. 揚(yáng)州市國家稅務(wù)局 進(jìn)出口稅收管理處， 江蘇 揚(yáng)州 225002)

深入解讀了研發(fā)機(jī)構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅新政策的背景和內(nèi)容，綜合沿用與現(xiàn)行的增值稅退稅法規(guī)政策，梳理出從前期、申報(bào)到后續(xù)的完整退稅流程，反映了我國稅法承前啟后的發(fā)展現(xiàn)狀,為高校等研發(fā)機(jī)構(gòu)提供實(shí)際參考。

國產(chǎn)設(shè)備; 增值稅退稅； 新政策； 營改增

1 高校國產(chǎn)設(shè)備退稅新政策的背景

2016年11月22日，國家發(fā)布了《財(cái)政部、商務(wù)部、國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行研發(fā)機(jī)構(gòu)采購設(shè)備增值稅政策的通知》(簡稱《通知》)，有效期為2016年1月1日至2018年12月31日。按新《通知》，2016—2018年開具的采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅專用發(fā)票，研發(fā)機(jī)構(gòu)可繼續(xù)全額退稅[1]。

高校應(yīng)充分地理解新《通知》背景、執(zhí)行新《通知》內(nèi)容：其一，“營改增”對(duì)高校采購國產(chǎn)設(shè)備退稅提出了新要求。為擴(kuò)大內(nèi)需、降低稅負(fù)、促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，國家稅務(wù)總局發(fā)文2016年5月1日起全面開放“營改增”試點(diǎn)，高校應(yīng)盡量取得增值稅合法抵扣憑證，提高科研可抵扣進(jìn)項(xiàng)比例，注意不同類型供貨企業(yè)和設(shè)備的增值稅率差異，降低設(shè)備投資稅負(fù)[2-3]。其二，“雙一流”對(duì)高校國產(chǎn)設(shè)備退稅提出了高要求。繼“985工程”和“211工程”之后，教育部、財(cái)政部、國家發(fā)改委聯(lián)合印發(fā)《統(tǒng)籌推進(jìn)世界一流大學(xué)和一流學(xué)科建設(shè)實(shí)施辦法(暫行)》，已有11個(gè)省份提出了經(jīng)費(fèi)保障，共約400億元……高校將獲得巨額財(cái)政支持[4]。國產(chǎn)設(shè)備采購占高校科研經(jīng)費(fèi)相當(dāng)比重，如按17%的一般增值稅率退稅，能節(jié)約可觀的辦學(xué)經(jīng)費(fèi)。綜上，國家重點(diǎn)部署的財(cái)政與科教工程都要求高校必須利用好本階段的退稅新政策。

2 高校國產(chǎn)設(shè)備退稅的資格認(rèn)定

2.1 主體資格

新《通知》規(guī)定有申報(bào)主體資格的“內(nèi)資研發(fā)機(jī)構(gòu)”包括：高校、轉(zhuǎn)制科技企業(yè)及其科技開發(fā)機(jī)構(gòu)、企業(yè)技術(shù)中心、國家工程(技術(shù))研究中心、國家重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室、國家和省市級(jí)科研院所等，均須經(jīng)有關(guān)部門核定，并把高校定義為“國家承認(rèn)學(xué)歷的實(shí)施?？萍耙陨细叩葘W(xué)歷教育的高等學(xué)?！?。

資格認(rèn)定手續(xù)沿用《研發(fā)機(jī)構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅管理辦法》(簡稱《管理辦法》)第四條、第五條，持以下資料向主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)：(1)企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照副本及組織機(jī)構(gòu)代碼證(原件及復(fù)印件)；(2)稅務(wù)登記證副本(原件及復(fù)印件)；(3)退稅賬戶證明；(4)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

國產(chǎn)設(shè)備與出口貨物退(免)稅協(xié)同管理，對(duì)海關(guān)代碼、納稅人識(shí)別號(hào)是二者共同“身份證號(hào)”、已辦理出口貨物退稅等，不需再辦理國產(chǎn)設(shè)備退稅的認(rèn)定手續(xù)。

2.2 主管資格

根據(jù)沿用的《管理辦法》第二條和現(xiàn)行的《全國稅務(wù)機(jī)關(guān)出口退(免)稅管理工作規(guī)范(1.1版)》第五條的規(guī)定，高校按一般生產(chǎn)企業(yè)管理，原則上由主管征稅的縣(區(qū))以上國稅局負(fù)責(zé)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅的認(rèn)定、審核審批及監(jiān)管工作。省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局可結(jié)合本地區(qū)實(shí)際情況，合理調(diào)整退(免)稅的審批機(jī)關(guān)。

2.3 客體資格

采購對(duì)象的申報(bào)資格，依據(jù)新《通知》附件《科技開發(fā)、科學(xué)研究和教學(xué)設(shè)備清單》(簡稱《設(shè)備清單》)與《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十一條“固定資產(chǎn)”的規(guī)定。

“設(shè)備”指為科學(xué)研究、教學(xué)和科技開發(fā)提供必要條件的實(shí)驗(yàn)設(shè)備、裝置和器械，包括：(1)實(shí)驗(yàn)環(huán)境方面設(shè)備；(2)樣品制備設(shè)備和裝置；(3)實(shí)驗(yàn)室專用設(shè)備；(4)計(jì)算機(jī)工作站，中型、大型計(jì)算機(jī)，且為“固定資產(chǎn)”，可使用期限超過12個(gè)月，不包括一次性、臨時(shí)性資產(chǎn)。

因此，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)和軟件、實(shí)驗(yàn)室耗材、實(shí)驗(yàn)動(dòng)物及制品、實(shí)驗(yàn)室裝修裝潢、實(shí)驗(yàn)室辦公用品等不屬于“設(shè)備”或“固定資產(chǎn)”，不可退稅。對(duì)申報(bào)設(shè)備存爭議時(shí)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定；對(duì)執(zhí)行中的國產(chǎn)設(shè)備范圍存異議的由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)逐級(jí)上報(bào)國家稅務(wù)總局商同財(cái)政部核定?？赏硕惖膰a(chǎn)設(shè)備開具的發(fā)票必須為增值稅專用發(fā)票、不包括增值稅普通發(fā)票，并在有效期即開票日起180天內(nèi)申報(bào)。

3 高校國產(chǎn)設(shè)備退稅的申報(bào)流程

國稅機(jī)關(guān)按照稅務(wù)總局的統(tǒng)一部署，秉承“風(fēng)險(xiǎn)可控、企業(yè)自愿”的原則，積極推行退(免)稅“無紙化”管理工作，高校是教育類事業(yè)單位法人，屬于“非無紙化申報(bào)單位”。結(jié)合新政策，將高校國產(chǎn)設(shè)備退稅工作流程總結(jié)如圖1所示：

圖1 新政策國產(chǎn)設(shè)備退稅工作流程圖

由圖1可見，退稅是一項(xiàng)復(fù)合系統(tǒng)工程：涉及供貨企業(yè)、采購部門、財(cái)務(wù)部門、開戶銀行、退稅部門、國稅機(jī)關(guān)為主的6家校內(nèi)外部門單位；包括申報(bào)前、申報(bào)中、申報(bào)后續(xù)3個(gè)階段。應(yīng)把高校退稅部門的申報(bào)工作看做系統(tǒng)中的“關(guān)鍵環(huán)節(jié)”，發(fā)揮主觀能動(dòng)性，每月10日之前完成紙質(zhì)申報(bào)與網(wǎng)絡(luò)申報(bào)(申報(bào)所屬期為上一個(gè)月)。

3.1 紙質(zhì)申報(bào)

紙質(zhì)申報(bào)材料包括：采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)、采購合同、財(cái)務(wù)部門“記賬憑證單”(簡稱憑證單)、開戶銀行“財(cái)政直接支付入賬(退回)通知書”(簡稱回單)和《購進(jìn)自用貨物退稅申報(bào)表》(簡稱《申報(bào)表》)。

抵扣聯(lián)與合同，由供貨企業(yè)、招標(biāo)采購部門提供，證明采購真實(shí)；憑證單與回單，由學(xué)校財(cái)務(wù)部門、開戶銀行提供，證明支付完成；《申報(bào)表》待網(wǎng)絡(luò)申報(bào)生成。材料最好為原件，每頁蓋提供方公章；如為復(fù)印件要注明“與原件相符”并蓋公章。建議先整理紙質(zhì)材料，因?yàn)榫W(wǎng)絡(luò)申報(bào)難以體現(xiàn)付款情況，開票與付款有時(shí)差，剛買的設(shè)備如缺乏完整付款憑證，要留待下個(gè)月申報(bào)。

3.2 網(wǎng)絡(luò)申報(bào)

國產(chǎn)設(shè)備退稅使用出口退(免)稅管理系統(tǒng)，包括：申報(bào)系統(tǒng)、審核系統(tǒng)、函調(diào)系統(tǒng)、信息管理系統(tǒng)、數(shù)據(jù)傳輸系統(tǒng)、宏觀分析及預(yù)警監(jiān)控系統(tǒng)。

國稅總局在全國范圍委托了南京擎天、大連龍圖為主的軟件公司開發(fā)功能相同、操作相似的申報(bào)軟件，現(xiàn)以南京擎天“出口貨物退(免)稅申報(bào)管理系統(tǒng)軟件(生產(chǎn)單機(jī)版)”為例，介紹網(wǎng)絡(luò)申報(bào)的程序。

(1) 信息維護(hù)。第一次登錄要填寫企業(yè)信息維護(hù)欄，必須與國稅系統(tǒng)一致，否則無法審核退稅數(shù)據(jù)，包括海關(guān)代碼、納稅人識(shí)別號(hào)、退稅賬號(hào)、退稅機(jī)關(guān)代碼名稱等；“是否無紙化企業(yè)”高校選擇“否”。

(2) 版本升級(jí)。每月常規(guī)申報(bào)前先升級(jí)客戶端系統(tǒng)、商品代碼庫至軟件公司、國稅總局發(fā)布的最新版本。

(3) 信息錄入。在“研發(fā)機(jī)構(gòu)國產(chǎn)設(shè)備退稅”界面新建申報(bào)序號(hào)，一個(gè)申報(bào)序號(hào)錄入單張發(fā)票抵扣聯(lián)、單種設(shè)備的信息，包括發(fā)票號(hào)、供貨企業(yè)、供方納稅人識(shí)別號(hào)、開票期、設(shè)備類型代碼、商品名稱、采購數(shù)量、征稅率、應(yīng)退稅額、備注等。注意：發(fā)票含多種設(shè)備或設(shè)備金額較大開連號(hào)發(fā)票時(shí)，均新建多個(gè)申報(bào)序號(hào)；設(shè)備類型代碼按照新《通知》的《設(shè)備清單》選擇；建議商品名稱錄入固定資產(chǎn)編號(hào)、名稱和使用部門，備注錄入記賬憑證單或入庫單號(hào)，便利物賬查詢。

(4) 數(shù)據(jù)上傳。先點(diǎn)擊預(yù)申報(bào)再正式申報(bào)，分別生成退稅申報(bào)數(shù)據(jù)壓縮包，點(diǎn)擊打印《申報(bào)表》；退出申報(bào)軟件，登錄省(市)國稅“電子稅務(wù)局”網(wǎng)站(賬戶名為納稅人識(shí)別號(hào))，進(jìn)入“出口退稅申報(bào)”應(yīng)用程序上傳壓縮包，收到電子回執(zhí)即成功；如無法提交，可拷貝正式申報(bào)的數(shù)據(jù)壓縮包至國稅人工上傳。最后，將《申報(bào)表》、抵扣聯(lián)、合同、憑證單和回單用國稅《出口退稅資料》封面裝訂成“退稅申報(bào)臺(tái)賬”送交國稅申報(bào)窗口，即完成了退稅申請(qǐng)。

4 高校國產(chǎn)設(shè)備退稅的后續(xù)管理

退稅申請(qǐng)的完成并不意味著終結(jié)，還需下游的后續(xù)管理保障核心的退稅環(huán)節(jié)，并反饋給上游的招標(biāo)采購、資產(chǎn)登記環(huán)節(jié)，共同深化為完整的退稅流程。后續(xù)管理地位非常重要，直接關(guān)系到退稅成敗，絕不能忽視。本文將其總結(jié)為3部分：退稅申請(qǐng)的認(rèn)證、退稅稅款的認(rèn)領(lǐng)、監(jiān)管期內(nèi)的職責(zé)。

4.1 退稅認(rèn)證

據(jù)《研發(fā)機(jī)構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅管理辦法》第八條，對(duì)增值稅一般納稅人的退稅申請(qǐng)，須經(jīng)“發(fā)票認(rèn)證”；對(duì)非增值稅一般納稅人的退稅申請(qǐng)，須經(jīng)“函調(diào)認(rèn)證”。認(rèn)證目的是確認(rèn)發(fā)票所載貨物交易真實(shí)且已繳納增值稅[5-6]。

“發(fā)票認(rèn)證”，指研發(fā)機(jī)構(gòu)通過稅控系統(tǒng)對(duì)增值稅專用發(fā)票進(jìn)行數(shù)據(jù)識(shí)別，查證退稅抵扣聯(lián)與供貨企業(yè)銷售聯(lián)是否相符，有3種方式：

(1) 上門認(rèn)證：攜抵扣聯(lián)等資料到稅務(wù)機(jī)關(guān)窗口或自助辦稅機(jī)(ARM)認(rèn)證；

(2) 掃描認(rèn)證：購買掃描儀網(wǎng)絡(luò)上傳抵扣聯(lián)至稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證；

(3) 勾選認(rèn)證：僅適用于金稅三期用戶，登錄增值稅發(fā)票查詢平臺(tái)，勾選確認(rèn)供貨企業(yè)通過稅控開票系統(tǒng)開給自己的發(fā)票[7-8]。

上門認(rèn)證是最古老的方式，從“發(fā)票認(rèn)證”誕生之初就開始使用；掃描認(rèn)證是最花錢的方式，需要添置掃描設(shè)備；勾選認(rèn)證是金稅三期推廣的新方式，高效節(jié)約，金稅盤系統(tǒng)抄報(bào)稅的研發(fā)機(jī)構(gòu)均可適用。

“函調(diào)認(rèn)證”適用于無法進(jìn)行上述3種認(rèn)證的高校，退稅機(jī)關(guān)的進(jìn)出口稅收管理部門向供貨企業(yè)所在縣以上國稅機(jī)關(guān)的稅源管理部門請(qǐng)求協(xié)助調(diào)查，發(fā)函、復(fù)函及處理一律通過函調(diào)系統(tǒng)。本文將函調(diào)存疑“不予退稅的情形”總結(jié)為：

(1) 供貨企業(yè)已注銷、非正常戶、轄區(qū)查無下落；

(2) 發(fā)票(涉嫌)虛開或偽造，發(fā)票所載貨物金額、數(shù)量與實(shí)際不符，物流、資金流異常；

(3) 如為自產(chǎn)，企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備、工具、原料異常，進(jìn)項(xiàng)稅額不真實(shí)；

(4) 如非自產(chǎn)，購貨方為外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)，出口重復(fù)退稅，企業(yè)外購、委托加工業(yè)務(wù)不真實(shí)；

(5) 調(diào)查發(fā)票為增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版之前開具的，抵扣聯(lián)信息與記賬聯(lián)不符等[9]。

“發(fā)票認(rèn)證”或“函調(diào)認(rèn)證”不通過，退稅員應(yīng)與國稅機(jī)關(guān)和供貨企業(yè)溝通，如無法排除疑點(diǎn)應(yīng)更改或撤銷退稅申請(qǐng)，并建立校內(nèi)反饋機(jī)制，盡量不與有涉稅問題的企業(yè)合作。

4.2 稅款認(rèn)領(lǐng)

“發(fā)票認(rèn)證”或“函調(diào)認(rèn)證”通過后，國稅機(jī)關(guān)一般采用繳稅系統(tǒng)發(fā)送電子憑證進(jìn)行電子退庫，開具《稅收收入退還書》提交國庫，國庫再將稅款退還到高校的退稅賬號(hào)，銀行付款回單的信息一般顯示為付款人戶名“待報(bào)解預(yù)算收入”、付款人開戶銀行“中華人民共和國國家金庫XX市中心支庫”、摘要及備注“電子退庫”。退稅員應(yīng)及時(shí)與財(cái)務(wù)對(duì)接、向國稅驗(yàn)證，認(rèn)領(lǐng)統(tǒng)計(jì)每筆到賬稅款。

4.3 監(jiān)管職責(zé)

《研發(fā)機(jī)構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅管理辦法》第十二條規(guī)定，研發(fā)機(jī)構(gòu)已退稅的國產(chǎn)設(shè)備，由主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行監(jiān)管，監(jiān)管期為5年。

高校有配合監(jiān)管職責(zé)：(1)保存“退稅申報(bào)臺(tái)賬”的副本五年以上備案；(2)監(jiān)管期內(nèi)如設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)移或移作他用，須按折舊率補(bǔ)繳已退稅款；(3)加強(qiáng)校內(nèi)資產(chǎn)管理，開展固定資產(chǎn)清查，配合國稅臨檢退稅設(shè)備。

5 結(jié)語

退稅是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，從供貨企業(yè)考慮，記錄和反饋涉稅問題，側(cè)面反映企業(yè)產(chǎn)能及誠信度，能從源頭爭取百分之百退稅率；從銀行考慮，分賬戶整理憑證單，建立高效的回單收集機(jī)制；從國稅機(jī)關(guān)考慮，同地區(qū)發(fā)票集中申報(bào)，紙質(zhì)與網(wǎng)絡(luò)申報(bào)序號(hào)對(duì)應(yīng)，便于國稅審核函調(diào)、縮短退稅周期；從學(xué)校內(nèi)部考慮，部門宜長期合作，將退稅設(shè)備管理納入考核，協(xié)調(diào)采購、財(cái)務(wù)和設(shè)備管理平臺(tái)與制度建設(shè)，建立符合實(shí)驗(yàn)教學(xué)與管理崗位的評(píng)聘體系[10-12]，統(tǒng)籌退稅上下游環(huán)節(jié)。高校等研發(fā)機(jī)構(gòu)應(yīng)全面把握采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅的新政策，堅(jiān)持內(nèi)外聯(lián)系，將理論知識(shí)、管理經(jīng)驗(yàn)、技術(shù)手段綜合運(yùn)用于退稅實(shí)踐，深化成完整的退稅流程，才能有所創(chuàng)見地歸納新政策下的退稅實(shí)務(wù)。

References)

[1] 財(cái)政部, 商務(wù)部, 國家稅務(wù)總局. 關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行研發(fā)機(jī)構(gòu)采購設(shè)備增值稅政策的通知[Z]. 2016.

[2] 國家稅務(wù)總局. 關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告[Z]. 2016.

[3] 財(cái)政部, 國家稅務(wù)總局. 營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法[Z]. 2016.

[4] 教育部, 財(cái)政部, 國家發(fā)展改革委. 統(tǒng)籌推進(jìn)世界一流大學(xué)和一流學(xué)科建設(shè)實(shí)施辦法(暫行)[Z]. 2017.

[5] 國家稅務(wù)總局. 研發(fā)機(jī)構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅管理辦法[Z]. 2011.

[6] 財(cái)政部, 國家稅務(wù)總局. 中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則[Z]. 2011.

[7] 國家稅務(wù)總局. 關(guān)于全面推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版有關(guān)問題的公告[Z]. 2015.

[8] 國家稅務(wù)總局. 關(guān)于納稅信用A級(jí)納稅人取消增值稅發(fā)票認(rèn)證有關(guān)問題的公告[Z]. 2016.

[9] 國家稅務(wù)總局. 關(guān)于下發(fā)全國稅務(wù)機(jī)關(guān)出口退(免)稅管理工作規(guī)范(1.1版)的通知[Z]. 2015.

[10] 張惠芹, 周驥平, 周俊. 高校實(shí)驗(yàn)室管理機(jī)制改革的思考與對(duì)策[J]. 實(shí)驗(yàn)技術(shù)與管理, 2015,32(9):236-238.

[11] 周伯春，胡位榮.地方性高?？茖W(xué)合理安排使用實(shí)驗(yàn)經(jīng)費(fèi)的探討[J].實(shí)驗(yàn)技術(shù)與管理，2009,26(6)：150-161.

[12] 趙青，王騮.本科生教學(xué)實(shí)驗(yàn)設(shè)備經(jīng)費(fèi)的量化分配及管理[J].實(shí)驗(yàn)技術(shù)與管理，2004,21(4)：137-139.

Practice of VAT refund on university procurement of domestic equipment under new policy

Xu Wen1, Han Xiaohua2, Zhang Huiqin1

(1. Office of Laboratory and Equipment Management, Yangzhou University, Yangzhou 225009, China; 2. Import and Export Taxation Office, Yangzhou State Taxation Bureau, Yangzhou 225002, China)

The background and content of the new VAT (value-added tax) refund policy for the domestic equipment procurement by research institutions are deeply interpreted, and the comprehensive use and the existing VAT refund regulations and policies are analyzed. The complete process from the prophase declaration to the follow-up tax refund is sorted out, which reflects the current development situation of China’s tax laws, and provides practical references for universities and other R&D institutions.

domestic equipment; VAT refund; new policy; business tax to value-added tax (BT-to-VAT)

F812.42; G482

A

1002-4956(2017)10-0259-04

10.16791/j.cnki.sjg.2017.10.065

2017-03-02

2015年江蘇省高等教育教改研究立項(xiàng)課題“綜合性大學(xué)實(shí)驗(yàn)室管理的效能體系構(gòu)建與應(yīng)用實(shí)踐”(2015JSJG292)資助

徐文(1989—)，女，江蘇泰州，法學(xué)碩士，研究方向?yàn)槎惙?、教育管?/p>

E-mail：ivy.s@foxmail.com

張惠芹(1974—)，女，江蘇泰州，工程碩士，副研究員，研究方向?yàn)榻逃芾?

E-mail：hqzhang@yzu.edu.cn