稅收征管難度監(jiān)測模型及應(yīng)用*

何正華

(1.湖南省國家稅務(wù)局，湖南 長沙 410114；2.中南大學(xué) 數(shù)學(xué)與統(tǒng)計學(xué)院，湖南 長沙 410083)

稅收征管難度監(jiān)測模型及應(yīng)用*

何正華1，2

(1.湖南省國家稅務(wù)局，湖南 長沙 410114；2.中南大學(xué) 數(shù)學(xué)與統(tǒng)計學(xué)院，湖南 長沙 410083)

在分析影響稅收征管難度主要因素的基礎(chǔ)上，篩選出評價稅收征管難度的雙級測評指標(biāo)，并建立各二級指標(biāo)(可測指標(biāo))的測算模型。同時，提出了評價稅收征管難度各指標(biāo)權(quán)重的動態(tài)權(quán)重優(yōu)化模型及其算法，以測算稅收征管難度水平的綜合值。最后，以長沙市內(nèi)長沙縣、望城區(qū)、瀏陽市和寧鄉(xiāng)縣為研究樣本，對本文構(gòu)建的模型進(jìn)行實證研究，證實了模型和方法的有效性和合理性。

稅收；征管難度；指標(biāo)權(quán)重；測評模型

一 引 言

所謂稅收征管難度，是指一個地區(qū)基于本地經(jīng)濟(jì)特性，按照現(xiàn)行稅制依法履行稅收職能的困難程度。它不僅關(guān)系到稅收征收成本，也制約著稅收征管效率。當(dāng)兩個地區(qū)經(jīng)濟(jì)稅源狀況相當(dāng)時，由稅源的結(jié)構(gòu)性差異而導(dǎo)致的稅收征管難度不同往往會成為影響稅收征管質(zhì)量測評的重要因素之一，這一因素在實際稅收管理實踐中被廣泛關(guān)注。為有效地反映稅務(wù)部門的綜合治稅能力，以更好地提高納稅服務(wù)水平和稅收征管效率，國家稅務(wù)總局非常重視稅收征管質(zhì)量與水平的研究，并于2016年就稅收征管質(zhì)量評價開展專項研究。當(dāng)前，國內(nèi)外關(guān)于稅收征管質(zhì)量評價的研究主要圍繞稅收收入能力(Theoretical liability)和稅收努力程度(Tax Effort)來進(jìn)行，即通過測算稅收收入流失程度來反映不同地區(qū)的稅收征管質(zhì)量情況，相關(guān)最新研究見文獻(xiàn)[1-3]。通過文獻(xiàn)研究發(fā)現(xiàn)：關(guān)于稅收征管質(zhì)量測評的研究忽視了稅收征管難度對稅收征管質(zhì)量測評的影響，片面測算稅收收入流失程度的理念并不能真實反映一個地區(qū)稅收征管質(zhì)量的實際狀況，其結(jié)果的有效性受到稅收征管部門的廣泛質(zhì)疑。因此，開展稅收征管難度研究是稅收征管質(zhì)量研究領(lǐng)域亟待解決的復(fù)雜難題，并受到國家稅務(wù)總局和各基層稅收征管部門的高度重視。

當(dāng)前，無論稅收征管部門還是理論界，對稅收征管難度的研究較少。在國內(nèi)外已有文獻(xiàn)[4-7]中，雖然對“稅收成本”和“稅收效率”概念進(jìn)行了較多的定性和定量研究，但關(guān)于稅收征管難度的系統(tǒng)分析較少，尤其是基于稅源結(jié)構(gòu)性差異而導(dǎo)致的征管難度測評方法還是空白[8]。

為了科學(xué)評價和監(jiān)測各地稅收征管難度，本文擬在綜合反映地區(qū)經(jīng)濟(jì)情況、稅源結(jié)構(gòu)差異以及稅收政策等因素對稅收征管難度影響的基礎(chǔ)上，采用數(shù)學(xué)建模技術(shù)、現(xiàn)代優(yōu)化技術(shù)和計算機(jī)技術(shù)，通過多層次、多角度的指標(biāo)體系設(shè)計構(gòu)建評價模型，對影響稅收系統(tǒng)征管難度的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行深度挖掘，以實現(xiàn)不同地區(qū)稅收征管難度的定量監(jiān)測和實時評價。

二 測算稅收征管難度的指標(biāo)篩選

開展稅收征管難度評價，要堅持“綜合反映實際、指標(biāo)動態(tài)可測、權(quán)重優(yōu)化評價”的基本思路?！熬C合反映實際”就是所選指標(biāo)能夠綜合反映經(jīng)濟(jì)和稅收政策情況，具有經(jīng)濟(jì)學(xué)意義和實踐意義?！爸笜?biāo)動態(tài)可測”是保證采納指標(biāo)能夠?qū)崟r取數(shù)、實時測量?！皺?quán)重優(yōu)化評價”是通過數(shù)學(xué)建模技術(shù)和高效算法，有效識別評價指標(biāo)自身信息在稅收征管難度測評中的地位和作用來優(yōu)化指標(biāo)權(quán)重，并建立稅收征管難度綜合評價模型，對不同征稅系統(tǒng)的稅收征管難度給出客觀的評價。

稅收征管難度在一定程度上決定了征稅成本。兩個地區(qū)在影響稅收產(chǎn)出的其他因素(如納稅遵從狀況、征管技術(shù)水平及征管人力資源配置等)及實現(xiàn)稅收收入水平相當(dāng)?shù)那闆r下，征管難度越大說明稅收征收質(zhì)量越高。征管難度的大小很大程度上取決于以下三個方面：稅源的分散性、稅源行業(yè)性以及重點稅源的表現(xiàn)。以長沙市為例，2015年納稅戶數(shù)突破23.5萬，是2010年7.4萬戶的三倍多。納稅戶數(shù)的激增一方面體現(xiàn)了長沙市稅收工作的突出成就，另一方面也帶來了稅源越來越分散的問題，稅源集中性特征的刻畫與監(jiān)測成為亟待解決的問題。與此同時，隨著納稅戶數(shù)增加，長沙市的行業(yè)體系也在不斷完善。據(jù)統(tǒng)計，2010年長沙市稅源覆蓋75個行業(yè)，而2015年則達(dá)到了85個行業(yè)。各行業(yè)的資金需求和盈利情況大相徑庭，只有針對不同行業(yè)因勢利導(dǎo)才能使不同行業(yè)的企業(yè)得到更好的發(fā)展，并不斷的激發(fā)稅收潛力。因此稅源行業(yè)特征的分析刻畫是稅收能否全面、持續(xù)健康發(fā)展的關(guān)鍵。而在實際稅收征管中，重點企業(yè)所創(chuàng)造的稅收收入十分搶眼，就所研究的四個區(qū)域來看：長沙縣、寧鄉(xiāng)縣和望城區(qū)納稅額前1%的企業(yè)占稅收總額的85%以上，最低的瀏陽市也超過了50%，并且逐年上升。大部分區(qū)域表現(xiàn)出重點納稅企業(yè)越做越強(qiáng)，納稅額越來越多。把握好不同規(guī)模稅源的特征是促進(jìn)稅收穩(wěn)健增長，提升征管效率的有效途徑。

由于稅收制度對于各地是普遍公平的，而納稅遵從狀況和綜合治稅水平無法量化，因此本文先嘗試分析經(jīng)濟(jì)情況、稅源結(jié)構(gòu)情況來評價地區(qū)稅收征管難易程度，暫時沒有將納稅遵從度、地方綜合治稅水平以及稅收政策等因素納入考慮范圍。根據(jù)影響稅收征管難度的主要因素分析，本文歸結(jié)三個刻畫稅收征管難度的一級指標(biāo)，再逐步細(xì)分為10個二級指標(biāo)，具體見表1。

表1 稅收征管難度指標(biāo)體系

三個一級指標(biāo)分別是：稅源集中性特征、稅源行業(yè)性特征和稅源規(guī)模性特征。

1.稅源集中性特征。在各區(qū)域納稅戶數(shù)激增的情況下，通過稅源集中性特征的刻畫與監(jiān)測，來反映不同區(qū)域稅源分散所導(dǎo)致的稅收征管難易程度。

2.稅源行業(yè)性特征。通過對稅源行業(yè)特征分析，刻畫不同行業(yè)稅收征管差異導(dǎo)致的稅收征管難易程度。

3.稅源規(guī)模性特征。通過對不同規(guī)模稅源特征刻畫來反映不同區(qū)域不同類型納稅人稅源規(guī)模差異導(dǎo)致的稅收征管難易程度。

稅源集中性特征下屬四個二級指標(biāo)，分別從行業(yè)的集中性和納稅戶表現(xiàn)的集中性兩個方面來反映，具體包括：稅收額Top1%占比、稅收分散比、重點稅收企業(yè)占比和加權(quán)行業(yè)稅收收入方差。稅源行業(yè)性特征的刻畫著眼于行業(yè)對地區(qū)稅收的主導(dǎo)性和行業(yè)征管難度，包括主導(dǎo)行業(yè)稅收收入占比、加權(quán)行業(yè)稅負(fù)率方差和地區(qū)行業(yè)加權(quán)難度三個二級指標(biāo)。稅源的規(guī)模性則著重考慮不同規(guī)模單位的表現(xiàn)特征，用重點納稅人占比、一般納稅人占比和人均管理稅收規(guī)模戶數(shù)這三個二級指標(biāo)來刻畫。

稅收額Top1%占比。大型企業(yè)往往是稅收的重點目標(biāo)。由于財務(wù)體系完善，法律意識強(qiáng)，管理規(guī)范，使得這類企業(yè)成為了稅源的支柱。對大企業(yè)征稅往往難度小，額度大。因此，有必要對轄區(qū)內(nèi)稅收收入排名靠前的納稅戶進(jìn)行大致了解，以達(dá)到準(zhǔn)確把握征管難度的目的。在計算該指標(biāo)時，先按稅收收入將納稅人由高到低排列，同時將排名前1%的納稅人的稅收收入進(jìn)行累加求和，累和與稅收收入總和的比值為該指標(biāo)。稅收額Top1%占比中百分?jǐn)?shù)的確定是基于閥值的靈敏度分析。具體來說，是在變動Top百分比的同時盡量使得其“稅收和”占“總和”的比值變化小，Top百分比變動的最小單位為0.1%。該指標(biāo)衡量了地區(qū)稅收收入的集中程度，集中度越高，則比值越大，稅收征管難度越小。

稅收分散比。在稅收實踐中，稅收征管人員需要對大量小微企業(yè)進(jìn)行征管。這部分企業(yè)繳納的稅收很少，但出于稅法公平性等方面的考慮，無法避免地牽扯大量征管人員的精力，因此了解小微企業(yè)占比是很有必要的。與上一指標(biāo)的計算相仿，我們不僅需要關(guān)注稅源正向的集中程度，而且要關(guān)注稅收的分散狀況。即了解到底有多少稅收分散在小微納稅人中。在該指標(biāo)的計算中，本文先將各地區(qū)企業(yè)稅收數(shù)據(jù)由高到低進(jìn)行排序，由低稅收方向起將稅收收入進(jìn)行累加，累加排名靠后的95%的納稅企業(yè)的稅收收入。累加的“稅收收入和”占“總稅收收入”的比為稅收分散比。在確定排名靠后多少的納稅人進(jìn)行累加時，同樣采用閥值的靈敏度分析，目標(biāo)是由于百分比的變動使得各地稅收分散比有較好的區(qū)分度。另一點要申明的是，在稅收收入的統(tǒng)計中，存在大量的稅收收入為0的單位，其總量往往占到總納稅戶數(shù)的一半以上。由于我們無法區(qū)分各單位稅收收入為0的原由，因此本文將其在該指標(biāo)的計算中剔除。該指標(biāo)的數(shù)值越大，說明少量的稅收收入越分散，稅收征管難度越大。

重點稅收企業(yè)占比。納稅戶之多，行業(yè)之廣，納稅額差距之大注定了征稅工作不可能“一視同仁”。監(jiān)測好重點納稅企業(yè)，兼顧一般納稅企業(yè)和小型納稅戶，就能在減小工作量的同時增加稅收收入。稅收額top1%占比關(guān)注的是一定量的納稅戶稅收收入占總和的多少，而該指標(biāo)則關(guān)注超過一定稅收收入的納稅人占總的納稅人的多少。具體說來，仍然是將所有企業(yè)稅收收入由高到低進(jìn)行排列，由高稅收方起將稅收收入進(jìn)行累加比上總稅收收入，達(dá)90%所需要的企業(yè)戶數(shù)占總的納稅戶數(shù)的比值。該指標(biāo)越大，說明重點稅源越多，征管難度越大。

加權(quán)行業(yè)稅收收入方差。不同區(qū)域稅源結(jié)構(gòu)不同，稅收行業(yè)單一的區(qū)域征管難度較小，而行業(yè)多元化的區(qū)域則對稅收征管人員的素質(zhì)要求更高，專業(yè)知識和技能更多，這無疑加大了對這些區(qū)域稅收征管的難度。要做到對征管質(zhì)量的合理考評，準(zhǔn)確識別不同區(qū)域行業(yè)稅源的集中性正是關(guān)鍵所在。行業(yè)多元化能促進(jìn)稅收的健康發(fā)展，而地區(qū)稅收收入集中在少數(shù)行業(yè)則能使稅收工作更加便利。該指標(biāo)就是用于衡量稅收在行業(yè)上的集中性。其中權(quán)重是該行業(yè)稅收收入占總稅收收入的比。對于考核的單個行業(yè)而言，在計算行業(yè)稅收收入方差時，本文以每個區(qū)域的每一個行業(yè)的所有納稅人為總體，每一個納稅人的年度納稅額為樣本進(jìn)行計算。該指標(biāo)值越大，一方面可能是由于個別行業(yè)稅收收入過高，另一方面也可能是由于稅收行業(yè)較少，這都表現(xiàn)出該地區(qū)稅收征管難度趨于簡單。

主導(dǎo)行業(yè)稅收收入占比。稅務(wù)管理模式在從傳統(tǒng)的“屬地劃片式”管理向以風(fēng)險管理為導(dǎo)向的稅源專業(yè)化管理轉(zhuǎn)變。新模式下加強(qiáng)了同行業(yè)企業(yè)間的聯(lián)系，行業(yè)單一地區(qū)稅收監(jiān)管部門監(jiān)管的精力更集中，對行業(yè)的動向把握更為清晰，工作更為便利。稅收征管工作中經(jīng)常會出現(xiàn)政策調(diào)整和行業(yè)內(nèi)的技術(shù)革新等，這些因素的變動往往會引起連鎖反應(yīng)，使得相關(guān)聯(lián)的行業(yè)的稅收核查都需要進(jìn)行調(diào)整，一個地區(qū)如果有主導(dǎo)行業(yè)，稅收征管人員將更容易把握行業(yè)動態(tài)，有利于稅收法規(guī)的準(zhǔn)確執(zhí)行。在該指標(biāo)的計算中，考慮到考核的區(qū)域大小與經(jīng)濟(jì)容量，本文將稅收收入排名前五的行業(yè)稅收收入占總稅收收入的比值測度該指標(biāo)。該指標(biāo)值越大，說明該地區(qū)的行業(yè)主導(dǎo)性越強(qiáng)，稅收管理工作相對越容易。

加權(quán)行業(yè)稅負(fù)率方差。稅負(fù)率受存貨、銷價、稅率和其他可抵扣項目的影響，在一個行業(yè)中稅負(fù)率波動越大說明稅務(wù)工作人員所面臨的征管環(huán)境越復(fù)雜，所需核定的項目越多，征管難度越大。稅負(fù)率很早就是稅務(wù)部門的考核指標(biāo)，稅務(wù)部門是將稅負(fù)率作為一個預(yù)警指標(biāo)進(jìn)行運用，這種使用方式引起了很多爭議，主要是由于稅負(fù)率受到存貨、銷價、其他抵扣和稅率的影響，很難講一個行業(yè)的稅負(fù)率統(tǒng)一在一個有效的預(yù)警范圍。但這充分說明稅負(fù)率的變動受到多方面的影響，從另一方面來看，在稅務(wù)人員執(zhí)法準(zhǔn)確的時候，一個行業(yè)中稅負(fù)率的多樣性也體現(xiàn)出其核算科目和運用政策的多樣，這充分體現(xiàn)出稅收征管過程中的難度。在該指標(biāo)的計算中，權(quán)重為各行業(yè)稅收收入所占比重，在計算單一行業(yè)稅負(fù)率方差時，將考察行業(yè)的所有企業(yè)作為總體，稅負(fù)率等于本期應(yīng)交稅額除以本期銷售收入。該指標(biāo)值越大表示稅收征管的環(huán)境越復(fù)雜，稅收征管難度越大。

地區(qū)行業(yè)加權(quán)難度。不同行業(yè)稅收征管難度不同，對一個地區(qū)而言行業(yè)結(jié)構(gòu)是特有的，了解其行業(yè)結(jié)構(gòu)是十分必要的。不同行業(yè)的稅收征管難度不同，這不僅體現(xiàn)在適用稅收政策等方面的復(fù)雜性，還體現(xiàn)在稅管人員與企業(yè)的溝通當(dāng)中，因此，我們對基層一線稅收征管方向的骨干進(jìn)行問卷調(diào)查，將研究中所涉及到的87個行業(yè)進(jìn)行難度分類。按等級進(jìn)行賦分。指標(biāo)計算中的權(quán)值為該行業(yè)稅收收入占總收入的比值。

規(guī)模企業(yè)占比。根據(jù)稅務(wù)征管部門對稅收企業(yè)評價，將“重點納稅人”的戶數(shù)除以總納稅人戶數(shù)，與稅收額Top1%占比不同，該項指標(biāo)是不同屬性的納稅戶數(shù)之比，而非納稅數(shù)額之比。在實際工作當(dāng)中，政府對地方企業(yè)有相關(guān)考評，由此來頒發(fā)重點納稅人等稱號，而實際的考核標(biāo)準(zhǔn)不僅涉及稅種豐富而且考慮到各種社會效益。本文根據(jù)實際納稅額的多少來劃分重點納稅人，在兼顧便利性和穩(wěn)定性的同時劃定重點稅收企業(yè)即為稅收收入超過100萬的企業(yè)。其中重點企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)同樣由閾值的靈敏度分析得到。

一般納稅人占比。根據(jù)稅務(wù)征管部門對稅收企業(yè)評價，將一般納稅人的戶數(shù)除以總納稅人戶數(shù)。在實際工作中，稅務(wù)部門對于大型企業(yè)有稅務(wù)征管的專業(yè)部門，而廣大的一線稅收征管工作者的核查對象是一般納稅人，因此同樣要了解一般納稅人占總納稅單位的比重。

人均管理稅收規(guī)模戶數(shù)。牽扯稅管人員主要精力的是擁有一定規(guī)模且稅收收入達(dá)到一定水平的企業(yè)。個體工商往往實行委托代征等社會化管理方式。在核定人均工作量的時候，人均管理稅收規(guī)模戶數(shù)比人均管戶更為合理有效。以往用以核查稅收征管難度的人均管戶指標(biāo)不再適用，在部分電算化普及地區(qū)，人均管戶高達(dá)上萬，因此，本文只考慮稅管人員投入了精力的工作部分。該指標(biāo)中稅收規(guī)模戶是指稅收收入超過1.8萬的納稅單位(約為稅收收入額排名前10%)，這一方面考慮到稅收收入的規(guī)模不宜太小，另一方面稅收征管人員主要顧及單位不宜過多，本文通過調(diào)整稅收收入額排名百分比來觀察稅收收入的變化，在排名百分比從高到低變動的情形下取值約為10%時，單位戶數(shù)的變化較為穩(wěn)定?？偟恼f來，該數(shù)值的厘定兼顧了便利性和穩(wěn)定性，由閾值的靈敏度分析得到。人數(shù)以地區(qū)稅務(wù)系統(tǒng)總?cè)藬?shù)為準(zhǔn)。

稅收額Top1%占比的實質(zhì)是稅收收入之比，重點稅收企業(yè)和規(guī)模企業(yè)占比的實質(zhì)是不同屬性的納稅企業(yè)戶數(shù)之比，重點稅收企業(yè)是指在稅收上有突出貢獻(xiàn)的企業(yè)，而規(guī)模企業(yè)是指具有一定的社會效益但不一定能創(chuàng)造很多的稅收的企業(yè)。

三 稅收征管難度監(jiān)測指標(biāo)的計算說明

由于諸如納稅戶類別，納稅戶所屬行業(yè)類別等指標(biāo)的結(jié)果往往不會隨著季度的變化而變動，所以，為了結(jié)果的穩(wěn)定性，本課題采用年度數(shù)據(jù)進(jìn)行計算。

在年度數(shù)據(jù)的選取上，為體現(xiàn)當(dāng)年征管工作水平，建議使用年初與年末的平均數(shù)據(jù)，在數(shù)據(jù)缺失的情況下可以用年末數(shù)據(jù)近似代替。

由于數(shù)據(jù)單位維度不一致，為了避免數(shù)字絕對值帶來的影響，本文先將數(shù)據(jù)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化處理，公式為：

b=(v-min)/(max-min)

在所有的指標(biāo)當(dāng)中，稅收額Top1%占比、加權(quán)行業(yè)稅收收入方差和主導(dǎo)行業(yè)稅收收入占比屬于逆向指標(biāo)，逆向指標(biāo)轉(zhuǎn)化公式為：

行業(yè)稅收收入方差是以各行業(yè)的“稅收收入和”占“總稅收收入和”的比進(jìn)行加權(quán)的，其中在計算各行業(yè)方差時，將稅收收入小于1萬的取值為0，并將處理值x按如下公式做數(shù)據(jù)預(yù)處理。

在稅源集中性特征的刻畫上，本文采用了閾值的靈敏度分析與權(quán)重優(yōu)化策略，該方法只適用于較少區(qū)域的比較，如果本課題研究需要推廣到更大的范圍，則對于稅源集中性的刻畫采用聚類分析更為適用[7]。

在地區(qū)行業(yè)加權(quán)難度的計算中，行業(yè)難度得分是由多名專家對所涉及的行業(yè)進(jìn)行打分，由于偏好等方面的原因，專家對各行業(yè)的打分不盡相同，在專家給出所有行業(yè)的難度評分向量xi后，本文采用最小二乘法取和專家們評分偏差平方和最小的一組得分x*為最終結(jié)果。

在稅源規(guī)模性特征值的計算中，我們用稅收收入的閾值分析法劃分重點納稅企業(yè)。通過改變閾值，可以增加本課題研究方法的靈活性和在實際測評中的應(yīng)用價值。閾值的確定參考相關(guān)部門的專家意見。

行業(yè)難度評分由問卷調(diào)查后處理計算得出，在湖南省國稅局的支持下，邀請了全省各地州市的36名稅收征管一線的業(yè)務(wù)骨干進(jìn)行問卷調(diào)查；各調(diào)查對象基本學(xué)歷均為大學(xué)?？埔陨稀１疚牟捎枚愂照鞴芙鸲惾谙到y(tǒng)的行業(yè)劃分，共計87個行業(yè)大類。稅收征管行業(yè)難度專家打分綜合結(jié)果見表2。

表2 稅收征管行業(yè)難度專家打分綜合結(jié)果

續(xù)表2

行業(yè)代碼行業(yè)最小二乘最優(yōu)值10非金屬礦采選業(yè)2．7512其他采礦業(yè)313農(nóng)副食品加工業(yè)4．514食品制造業(yè)315酒、飲料和精制茶制造業(yè)3．2516煙草制品業(yè)1．2517紡織業(yè)3．518紡織服裝、服飾業(yè)3．519皮革、毛皮、羽毛及其制品和制鞋業(yè)2．7520木材加工和木、竹、藤、棕、草制品業(yè)3．2521家具制造業(yè)422造紙和紙制品業(yè)2．523印刷和記錄媒介復(fù)制業(yè)2．7524文教、工美、體育和娛樂用品制造業(yè)3．2525石油加工、煉焦和核燃料加工業(yè)2．526化學(xué)原料和化學(xué)制品制造業(yè)327醫(yī)藥制造業(yè)3．2528化學(xué)纖維制造業(yè)329橡膠和塑料制品業(yè)2．7530非金屬礦物制品業(yè)2．7531黑色金屬冶煉和壓延加工業(yè)2．7532有色金屬冶煉和壓延加工業(yè)2．7533金屬制品業(yè)2．534通用設(shè)備制造業(yè)2．7535專用設(shè)備制造業(yè)2．2536汽車制造業(yè)237鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設(shè)備制造業(yè)2．538電氣機(jī)械和器材制造業(yè)2．539計算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)2．7540儀器儀表制造業(yè)2．541其他制造業(yè)2．542廢棄資源綜合利用業(yè)4．7543金屬制品、機(jī)械和設(shè)備修理業(yè)3．2544電力、熱力生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)2．545燃?xì)馍a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)2．2546水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)2．2547房屋建筑業(yè)448土木工程建筑業(yè)3．7549建筑安裝業(yè)450建筑裝飾和其他建筑業(yè)4．7551批發(fā)業(yè)3．7552零售業(yè)4．2553鐵路運輸業(yè)1．7554道路運輸業(yè)3．7555水上運輸業(yè)356航空運輸業(yè)1．557管道運輸業(yè)2．7558裝卸搬運和運輸代理業(yè)3．559倉儲業(yè)3．560郵政業(yè)261住宿業(yè)2．562餐飲業(yè)4．563電信、廣播電視和衛(wèi)星傳輸服務(wù)2．564互聯(lián)網(wǎng)和相關(guān)服務(wù)365軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)366貨幣金融服務(wù)2．2567資本市場服務(wù)2．568保險業(yè)1．7569房地產(chǎn)業(yè)3．570租賃業(yè)371商務(wù)服務(wù)業(yè)3．7572研究和試驗發(fā)展2．7573專業(yè)技術(shù)服務(wù)業(yè)3．2574科技推廣和應(yīng)用服務(wù)業(yè)3．575水利管理業(yè)2．7576生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)3．2577公共設(shè)施管理業(yè)378居民服務(wù)業(yè)3．7579機(jī)動車、電子產(chǎn)品和日用產(chǎn)品修理業(yè)3．580其他服務(wù)業(yè)4．2581教育382廣播、電視、電影和影視錄音制作業(yè)3

續(xù)表2

行業(yè)代碼行業(yè)最小二乘最優(yōu)值83文化藝術(shù)業(yè)2．584體育2．7585娛樂業(yè)4．586國家機(jī)構(gòu)1．7587群眾團(tuán)體、社會團(tuán)體和其他成員組織3．5

(行業(yè)劃分來源：稅收征管金稅三期系統(tǒng))

四 稅收征管難度監(jiān)測權(quán)重優(yōu)化模型及測評結(jié)果

(一)稅收征管難度監(jiān)測權(quán)重優(yōu)化模型與參數(shù)選擇

w1≥λ13w3，w2≥λ23w3

考慮到實際中“集中性特征征管難度”w1和“規(guī)模性特征征管難度”w2比“行業(yè)性特征征管難度”w3都顯得更加重要，在優(yōu)化模型的約束條件中引入增加約束條件：

w1≥λ13w3，w2≥λ23w2

其中，λ13和λ23用來刻畫其重要程度，其值選取可以優(yōu)化，具體算法和過程見文獻(xiàn)[8，10-11]。

(二)稅收征管難度監(jiān)測結(jié)果

由于長沙市比湖南省其他的市州產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)更完善，稅源行業(yè)也更齊全，而長沙縣、望城區(qū)、寧鄉(xiāng)縣和瀏陽市分布在長沙市周邊，相對長沙別的城區(qū)經(jīng)濟(jì)更為獨立，為了更好地檢驗?zāi)Ｐ偷膶嶋H效果，本文選取該4個縣市為研究案例，通過構(gòu)建的新模型和方法，對4個不同地區(qū)稅收征管難度水平進(jìn)行了測評。通過對4個不同地區(qū)的征稅系統(tǒng)指標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行深度挖掘，建立相關(guān)權(quán)重優(yōu)化模型，并利用高效算法[12]求解出不同指標(biāo)的最優(yōu)權(quán)重。最終實現(xiàn)對4個區(qū)域稅收系統(tǒng)稅收征管難度的測評，具體測評結(jié)果見表3和表4。

表3 a=0.1：各系統(tǒng)稅收征管難度得分以及排名

表4 a=0.12：各系統(tǒng)稅收征管難度得分以及排名

從表2和表3可以看出：

1.隨著長沙市稅收征管先進(jìn)管理經(jīng)驗及方法的推廣，各測評對象稅收征管效率不斷提升，征管難度的區(qū)域差距逐漸縮小，平均難度逐漸下降。

2.從計算結(jié)果可以看出：征管難度由高到低大致是瀏陽市、望城區(qū)、長沙縣和寧鄉(xiāng)縣。從數(shù)據(jù)分析可知，近年來，由于長沙縣的納稅規(guī)模效應(yīng)更加明顯，使其征稅難度逐漸下降，最終排在寧鄉(xiāng)縣之后。

3.瀏陽市稅收征管難度大，主要是因為其稅源行業(yè)豐富、稅源分散；而寧鄉(xiāng)縣雖然征管難度最低，但仍存在納稅人規(guī)模偏小、稅收規(guī)模性指標(biāo)排名靠后等問題。

為了驗證模型結(jié)果的有效性，在湖南省國稅局的支持下，我們分別到長沙縣、望城區(qū)、寧鄉(xiāng)縣和瀏陽市對模型的測算情況進(jìn)行調(diào)研座談，并邀請長沙市局和各縣市區(qū)局稅收業(yè)務(wù)專家和負(fù)責(zé)稅收征管的局領(lǐng)導(dǎo)對模型給出的評價結(jié)果進(jìn)行集中評價，各專家對模型的測算結(jié)果一致認(rèn)可。

五 結(jié) 論

本文構(gòu)建了稅收征管難度測評模型，給出了相應(yīng)的算法，并以長沙縣、望城區(qū)、寧鄉(xiāng)縣和瀏陽市為研究案例，對各測評對象的征管難度進(jìn)行測評打分，得出綜合評價值。評價結(jié)果定量地反映了不同區(qū)域的稅收征管難度。本文研究具有以下特征：

一是各準(zhǔn)則權(quán)重的確定是基于(得分)數(shù)據(jù)本身和優(yōu)化模型求解得到的，一定程度上去除了主觀因素，從而保證了測評結(jié)果的公正性和可接受性。二是各年度每一個評價準(zhǔn)則的最優(yōu)權(quán)重是動態(tài)的，會依照影響征管難度不同因素的變化而變化。事實上，各征管難度指標(biāo)數(shù)據(jù)的變化以及差異性平衡系數(shù)a的變化都會對整體的測算結(jié)果產(chǎn)生顯著影響，本文在研究過程中也對差異性平衡系數(shù)a進(jìn)行了靈敏度分析，在a的不同取值下，各單位不同年份的征管難度得分及排名也不同。因此，本課題的研究方法實際上設(shè)計了各測評對象之間的一種動態(tài)博弈機(jī)制。三是評測過程是基于各測評對象的相對值來對比的。由此，可通過向各測評對象公布當(dāng)前年度的各指標(biāo)值和綜合測評值，使其明白自身的不足之處，有利于各測評對象明確下一個年度的稅收征管工作重點。從而有助于明確提升稅收征管質(zhì)量和效率的方向和對策。四是通過分析歷年各測評對象的綜合測評值的波動規(guī)律，上級領(lǐng)導(dǎo)能夠比較全面地掌握評測對象的征管難度狀況，從而有利于針對征管工作提出具體有效的改進(jìn)建議，進(jìn)行針對性的工作安排。

需要說明的是，受數(shù)據(jù)有效性和指標(biāo)取值限制，本文構(gòu)建的稅收征管難度監(jiān)測模型僅考慮經(jīng)濟(jì)和稅源結(jié)構(gòu)兩個方面的因素對稅收征管難度的影響。而在實際稅收征管中，影響稅收征管難度的因素還有很多，如：納稅人遵從度、地方政府綜合治稅水平、稅收宣傳力度以及稅收政策等。因此，如何在考慮更多因素的基礎(chǔ)上，合理選取指標(biāo)并有效取值，進(jìn)而建立更加全面的稅收征管難度監(jiān)測權(quán)重優(yōu)化模型，以更客觀地反映稅收征管難度是作者下一步要研究的問題。

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AMonitoringModelandItsApplicationinTestingtheDifficultyoftheAdministrationofTaxCollection

HE Zheng-hua1，2

(1.Hunan State Taxation Bureau，Changsha 410114，China；2.School of Mathematics and Statistics，Central South University，Changsha 410083，China)

The difficulty of the administration of tax collection is a key indicator that determines the quality of the administration of tax collection in a region.Based on the analysis of main factors that affect the difficulty of the administration of tax collection，a double evaluation index is filtered to analyze the difficulty of the administration of tax collection and the evaluation model of each subordinate index (measurable)which are set up in this paper.Meanwhile，a dynamic weight optimization model and its solving algorithm are conducted to get the index weights，which are used to calculate the comprehensive value of the degree-of-difficulty of the administration of tax collection.At last，taking Changsha County，Wangcheng Area，Liuyang County and Ningxiang County in Changsha city as research samples，the paper conducts an empirical research based on the proposed model and proves effectiveness and reasonableness of the model and algorithm.

tax collection； the difficulty of the administration of tax collection； index weight； evaluation model

F810.422

A

1008—1763(2017)05—0057—07

2016-12-16

國家稅務(wù)總局科研項目(2016YB03)

何正華(1973—)，男，湖南湘陰人，湖南省國家稅務(wù)局征科處處長，中南大學(xué)數(shù)學(xué)與統(tǒng)計學(xué)院兼職教授，財政學(xué)博士。研究方向：稅收征管質(zhì)量和效率。