行政事業(yè)單位內部控制建設存在的問題與對策

■曾利杰

行政事業(yè)單位內部控制建設存在的問題與對策

■曾利杰

行政事業(yè)單位是國內特殊政治經(jīng)濟體制下的一種產(chǎn)物，行政事業(yè)單位也在經(jīng)濟建設、民生問題解決等多個領域做出了突出貢獻。社會不斷發(fā)展背景下，行政事業(yè)單位在職能發(fā)揮上存在一定滯后性，加強行政事業(yè)單位內部控制建設也變得十分緊迫。盡管國內很多行政事業(yè)單位均在進行內部控制建設嘗試，但行政事業(yè)單位內部控制建設并未取得較好成果。新時期下，探尋出行政事業(yè)單位內部控制建設存在的問題，并加強行政事業(yè)單位內部控制建設也十分重要。

一、行政事業(yè)單位內部控制建設概述

（一）行政事業(yè)單位內部控制建設的含義

行政事業(yè)單位是較為特殊的一種組織，在社會主義市場經(jīng)濟體制下，行政事業(yè)單位在各個領域都發(fā)揮出了重要作用。行政事業(yè)單位內部控制是指在其內部進行的，旨在加強內部運轉協(xié)調性，提升內部運轉效率的系列活動。內部控制建設的第一層目標在于加強行政事業(yè)單位內部控制能力，而這一系列能力的提升過程實際上就是內部控制建設的過程。行政事業(yè)單位內部控制建設是一項有機的整體性活動，在行政事業(yè)單位運轉越發(fā)復雜情形下，行政事業(yè)單位內部控制建設所涉及的層面與工作也越發(fā)增加。《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范(試行)》的發(fā)布對于行政事業(yè)單位內部控制建設工作開展提供了有效框架，這也要求行政事業(yè)單位對于其內部控制建設活動開展進行重新思考與規(guī)劃。

（二）行政事業(yè)內部控制建設的特點

行政事業(yè)單位本身與一般性企業(yè)組織不同，這也導致行政事業(yè)單位內部控制建設存在著很多特點。首先，行政事業(yè)單位內部控制建設的難度更大，由于行政事業(yè)單位大多存在著機構與人員冗雜等特點，其進行內部控制建設需要關系到很多利益相關體，特別是層級腐敗等問題的存在，很容易對行政事業(yè)單位內部控制建設活動開展造成影響和制約，這也使得行政事業(yè)單位內部控制建設具備了更多難度。其次，行政事業(yè)單位內部控制建設的控制程序較為特殊，行政事業(yè)單位在內部控制方針和程序制定上不僅要與一般性管理理論相互吻合，更加要與國家大政方針以及一般性政策相互協(xié)調，這也從內部要求行政事業(yè)單位更好的對內部控制建設進行程序型規(guī)劃。除此之外，行政事業(yè)單位內部控制建設還要協(xié)調好預算控制、風險控制等多種具體內部控制建設內容間的關系，隨著時代的發(fā)展，行政事業(yè)單位內部控制建設內容正在逐漸擴大化。

二、行政事業(yè)單位內部控制建設存在的問題

（一）內部控制建設制度有待完善

行政事業(yè)單位內部控制建設大多忽視了制度建設，在內部控制建設制度并不科學與完善的情況下，行政事業(yè)單位內部控制建設往往也缺乏指導性和規(guī)范性。行政事業(yè)單位內部控制建設本身是一項連續(xù)性較強的復雜工程，特別是在某些規(guī)模較大的行政事業(yè)單位中，內部控制建設活動開展更為復雜，一旦內部控制建設制度缺位，行政事業(yè)單位內部控制建設活動開展便會變得極為困難。缺乏規(guī)范與指導下進行內部控制建設也極容易造成行政事業(yè)單位內部控制建設資源的閑置或浪費。通過對部分行政事業(yè)單位內部控制建設成果進行分析可以發(fā)現(xiàn)，內部控制建設制度缺失是一種極為普遍的現(xiàn)象，這一問題長期存在且無法得到解決也在一定程度上反映了內部控制建設并未得到應有關注。

（二）內部控制建設缺乏重點

行政事業(yè)單位內部控制建設也存在著重點不明晰這一問題，在內部控制建設缺乏重點情形下，行政事業(yè)單位內部控制建設也極容易變得效率低下。例如，在預算相關的內部控制建設上，行政事業(yè)單位通常會將預算規(guī)模作為內部控制建設重點，這種“一刀切”特點明顯的內部控制建設思路并不可取，且缺乏階段性內部控制建設重點下，行政事業(yè)單位內部控制建設往往會出現(xiàn)方向不明，且內部控制建設無法取得預期效果等具體問題。內部控制建設缺乏重點也表明行政事業(yè)單位內部控制建設負責人對內控相關事宜并未有全面認識，缺乏有效規(guī)劃，行政事業(yè)單位內部控制建設也會在一個相對混亂的狀態(tài)下進行。此外，一旦內部控制建設缺乏重點與階段性目標，行政事業(yè)單位在內部控制建設相關活動開展和進行上也會逐漸喪失活力。

（三）內部控制建設方法陳舊

內部控制建設方法會對行政事業(yè)單位內部控制建設工作開展產(chǎn)生直接影響，國內行政事業(yè)單位中，內部控制建設方法陳舊也是普遍性問題?，F(xiàn)階段，行政事業(yè)單位內部控制建設大多在依托“人”來進行，這也會造成行政事業(yè)單位內部控制建設時常出現(xiàn)“人浮于事”的具體狀況。行政事業(yè)單位內部控制建設方法較為陳舊，導致行政事業(yè)單位內部控制建設效率低下，在不合時宜的內部控制方法長期存在背景下，行政事業(yè)單位內部控制建設也會逐漸喪失活力，相應的內部控制建設活動開展主體也會喪失掉內部控制建設方法創(chuàng)新的積極性。在當前國內極為注重創(chuàng)新的大背景下，行政事業(yè)單位內部控制建設方法陳舊這一問題也變得越發(fā)突兀。

（四）內部控制建設評價體系缺位

國內行政事業(yè)單位中，特別是規(guī)模較小的行政事業(yè)單位中，內部控制建設活動開展往往缺乏相應的評價與監(jiān)督體系予以支撐。行政事業(yè)單位內部控制建設本身就是一項優(yōu)化自身內部資源配置的活動，相應內部控制建設活動出現(xiàn)差錯也會對行政事業(yè)單位自身職能履行和運轉造成很多負面影響。當前，行政事業(yè)單位內部控制建設評價體系缺位直接導致階段性成果取得無法得到反映，由于評價體系的缺位，內部控制建設活動負責人也無法明確提出內部控制建設方向。內部控制建設評價與監(jiān)督體系缺位，使得很多存在于內部控制建設中的問題也無法被及時發(fā)現(xiàn)，此類問題長期存在于行政事業(yè)單位內部控制建設進程中也會對行政事業(yè)單位造成很多負面影響。

三、行政事業(yè)單位加強內部控制建設的對策

（一）完善內部控制建設的制度建設

加強行政事業(yè)單位內部控制建設首先要著力于制度建設，依托內部控制制度建設帶動行政事業(yè)單位內部控制建設活動開展十分可行。建議行政事業(yè)單位首先要制定出內部控制建設活動開展框架，并在內部控制建設活動基礎框架確立情形下進行制度建設。行政事業(yè)單位內部控制的制度建設應當放在內部控制建設首要位置，進而集中行政事業(yè)單位內部資源進行內部控制建設制度的確立與完善。對于已經(jīng)確立內部控制建設制度的行政事業(yè)單位而言，應當對已有的內部控制建設制度進行適當完善，確保內部控制建設制度可以與行政事業(yè)單位內部控制建設活動開展相互吻合，從而凸顯出內部控制建設制度在內部控制建設活動開展中的指導性和規(guī)范性優(yōu)勢。

（二）細化內部控制建設重點內容

行政事業(yè)單位內部控制建設工作更好開展務必要確立出重點方向與內容，在很多行政事業(yè)單位內部控制建設資源有限情形下，行政事業(yè)單位更應當集中優(yōu)勢資源，對于內部控制建設重點問題予以解決。建議行政事業(yè)單位將預算控制與財務控制等作為內部控制建設的重點，并結合行政事業(yè)單位職能履行特點與內外部環(huán)境變化，明確提出內部控制建設的階段性工作內容。行政事業(yè)單位內部控制建設極容易呈現(xiàn)出“低效”問題，究其原因就是因為行政事業(yè)單位內部控制建設無法就方向與內容予以明確。建議國內各類型、各規(guī)模的行政事業(yè)單位對內部控制建設進行科學布局，在確立出各分項內部控制建設工作后，將具體內部控制建設工作交由具體人員，確保各項內部控制工作有條不紊進行下去。

（三）多元化選擇內部控制建設方法

行政事業(yè)單位加強內部控制建設需要從內部控制建設方法上進行調整，特別是在以往內部控制建設方法十分陳舊情形下，選擇多元化內部控制建設方法作用于內部控制建設中顯得尤為重要。建議行政事業(yè)單位摒棄以往的“人治”理念，逐步降低領導層以及公權力對于行政事業(yè)單位內部控制建設活動開展的影響。在電子商務辦公越發(fā)成熟下，行政事業(yè)單位可以將電子商務辦公進行大范圍引入和應用，并借助電子商務的便利性開展系列內部控制建設活動。例如，在憑證管理相關內部控制建設中，依托電子計算機對于各種賬目進行清查和管控不僅效率大增，且人力資源也會得到很大程度釋放。更為重要的是，在內部控制建設方法越發(fā)多元化后，行政事業(yè)單位內部控制建設也會煥發(fā)出更大的活力。

（四）構建內部控制建設評價體系

加強行政事業(yè)單位內部控制建設就需要構建相應的評價體系，并依托內部控制評價體系定期對內部控制建設結果進行評價與監(jiān)督。行政事業(yè)單位首先要確立出內部控制建設評價標準，并抽調相應人員組成內部控制建設評價小組。在內部控制建設階段性目標得以確立后，行政事業(yè)單位需要以其為標準之一對內部控制建設狀況進行評價。此類評價結果應當成為行政事業(yè)單位內部控制建設活動繼續(xù)開展的參考。對于評價結果中所反映出的系列問題，行政事業(yè)單位要進行認真整改，從而確保后續(xù)內部控制建設活動可以更好進行，從而為行政事業(yè)單位內部控制建設能力增強提供更多保障。

四、結束語

行政事業(yè)單位內部控制建設中存在的各種問題由來已久，內部控制建設也是行政事業(yè)單位發(fā)展中不可回避的重要問題。行政事業(yè)單位職能發(fā)揮與履行要求其有較強的內部控制建設能力，系列內部控制建設進程中存在的問題也需要被進行及時解決。伴隨著行政事業(yè)單位改革的不斷深化，行政事業(yè)單位內部控制建設中存在的問題會被不斷擴大，這也需要行政事業(yè)單位負責人給予內部控制建設應用重視，并在協(xié)調行政事業(yè)單位內部各種資源基礎上，切實加強行政事業(yè)單位內部控制建設工作。

（作者單位：江西省婦女研究所）