“營改增”后總、分公司增值稅的賬務(wù)處理

■趙為民

“營改增”后總、分公司增值稅的賬務(wù)處理

■趙為民

一、會(huì)計(jì)科目設(shè)置

（一）2016年5月 1日全面執(zhí)行“營改增”，為了更好的配合“營改增”的工作，規(guī)范公司的賬務(wù)處理。結(jié)合“營改增”的特點(diǎn)，特設(shè)計(jì)出公司“營改增”形式下會(huì)計(jì)核算所需使用的會(huì)計(jì)科目，科目如下：

（二）會(huì)計(jì)科目說明：

1.結(jié)合“營改增”后計(jì)稅方式，設(shè)置三個(gè)三級科目。

（1）“簡易計(jì)稅——預(yù)交增值稅”核算簡易計(jì)稅項(xiàng)目所在地預(yù)繳稅款。

（2）“簡易計(jì)稅——已交增值稅”核算簡易計(jì)稅項(xiàng)目按納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確認(rèn)的稅款。

（3）“一般計(jì)稅——預(yù)交增值稅”核算一般計(jì)稅項(xiàng)目所在地預(yù)繳稅款。

（4）“一般計(jì)稅——已交增值稅”核算一般計(jì)稅項(xiàng)目應(yīng)交增值稅中應(yīng)繳未繳增值稅轉(zhuǎn)入。

2.“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅——已交增值稅”核算繳納的上月增值稅。

3.“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅”核算已取得進(jìn)項(xiàng)稅專用發(fā)票但尚未認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅和不動(dòng)產(chǎn)第二次備抵部分及其他。在借方用藍(lán)字登記，轉(zhuǎn)出時(shí)在借方用紅字登記。

4.“進(jìn)項(xiàng)稅額”，記錄企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、經(jīng)認(rèn)證后準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額和購置不動(dòng)產(chǎn)從“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅”轉(zhuǎn)讓的部分。企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回所購貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記。

5.“轉(zhuǎn)出未交增值稅”，核算企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)繳未繳的增值稅。月末企業(yè)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬出現(xiàn)貸方余額時(shí)，根據(jù)余額借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目。

6.“已交增值稅”，核算企業(yè)當(dāng)月繳納本月增值稅額，在借方用藍(lán)字填列。

7.“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”，記錄企業(yè)的購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額，在貸方用藍(lán)字填列。

8.“列交可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅”，核算經(jīng)認(rèn)證可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。在貸方用藍(lán)字填列。

9.“銷項(xiàng)稅額”，記錄企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的銷項(xiàng)稅額，在貸方用藍(lán)字登記；退回銷售貨物應(yīng)沖銷的銷項(xiàng)稅額，用紅字在貸方登記。

10.“出口退稅”，記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物，向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅而收到退回的稅款。借記“應(yīng)收賬款——應(yīng)收出口退稅款——增值稅”科目，貸記本科目。

11.“轉(zhuǎn)出多交增值稅”，核算一般納稅人月終轉(zhuǎn)出多繳的增值稅。月末企業(yè)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬出現(xiàn)借方余額時(shí)，根據(jù)余額借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目，貸記本科目。

期末“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”借方余額只反映尚未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額，轉(zhuǎn)出多交增值稅只能在本期已交稅金范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。

二、駐外分公司賬務(wù)處理

（一）簡易計(jì)稅項(xiàng)目：

【舉例】某分公司購買鋼筋不含稅價(jià)款215萬元，并取得進(jìn)項(xiàng)稅專用發(fā)票。同時(shí)在項(xiàng)目所在地預(yù)繳增值稅15.48萬元，同月向機(jī)構(gòu)所在地申請開具施工也發(fā)票額531.48萬元，當(dāng)月收到客商支付的工程款500萬元。賬務(wù)處理如下：

1.取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅專用發(fā)票：

借：原材料——鋼筋、水泥等2515500.00

貸：銀行存款 2515500.00

2.當(dāng)?shù)仡A(yù)交增值稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅——簡易計(jì)稅——預(yù)交增值稅 154800.00

貸：銀行存款 154800.00

3.取得發(fā)票記賬聯(lián)時(shí)：

借：應(yīng)收賬款——××項(xiàng)目——客商5314800.00

貸：預(yù)收賬款——××項(xiàng)目——客商5160000.00

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅——簡易計(jì)稅——應(yīng)交增值稅154800.00

4.收到客商支付的工程款時(shí)：

借：銀行存款 5000000.00

貸：應(yīng)收賬款——××項(xiàng)目——客商5000000.00

同時(shí)：

借：預(yù)收賬款——××項(xiàng)目——客商4504504.50

貸：主營業(yè)務(wù)收入 4504504.50

（二）一般計(jì)稅項(xiàng)目：

【舉例】某分公司購買施工用材料一批用于A項(xiàng)目，含稅價(jià)702萬元，并取得增值稅專用發(fā)票并交機(jī)構(gòu)所在地認(rèn)證。同月在該項(xiàng)目所在地預(yù)繳增值稅306萬元，向機(jī)構(gòu)所在地申請開具發(fā)票額15300萬元并在機(jī)構(gòu)所在地補(bǔ)交增值稅1377萬元，當(dāng)月收到客商支付的工程款900萬元。當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額52萬元未通過認(rèn)證。賬務(wù)處理如下：

1.取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅專用發(fā)票：

借：原材料——鋼筋、水泥等6000000.00

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額1020000.00

貸：銀行存款 7020000.00

2.認(rèn)證可以抵扣時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額500000.00

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額500000.00

同時(shí)，將可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額列公司沖抵：

借：內(nèi)部往來——增值稅——集團(tuán)公司500000.00

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——列交可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 500000.00

3.認(rèn)證后不允許抵扣時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額520000.00

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額520000.00

同時(shí)：

借：管理費(fèi)用——其他（或工程施工）520000.00

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出520000.00

4.分公司申請退進(jìn)項(xiàng)稅額并收到款項(xiàng)時(shí)：

借：銀行存款 500000.00貸：內(nèi)部往來——增值稅——集團(tuán)公司500000.00

5.當(dāng)?shù)仡A(yù)交增值稅（按2%預(yù)交）時(shí)（分項(xiàng)目核算）：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅——一般計(jì)稅——預(yù)交增值稅——××項(xiàng)目3060000.00

貸：銀行存款 3060000.00

6.開票時(shí)：

借：應(yīng)收賬款——××項(xiàng)目——客商169830000.00

貸：預(yù)收賬款——××項(xiàng)目——客商153000000.00

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅16830000.00

7.收到客商支付的工程款時(shí)：

借：銀行存款 9000000.00

貸：應(yīng)收賬款——××項(xiàng)目——客商9000000.00

同時(shí)：

借：預(yù)收賬款——××項(xiàng)目——客商9000000.00

貸：主營業(yè)務(wù)收入 9000000.00

8.匯本部按不含稅收入9%計(jì)算的款項(xiàng)時(shí)（收費(fèi)表做附件）：

借：內(nèi)部往來——增值稅——集團(tuán)13770000.00貸：銀行存款 13770000.00

9.月末結(jié)賬：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——轉(zhuǎn)出未交增值稅13770000.00

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅——一般計(jì)稅——應(yīng)交增值稅——××項(xiàng)目13770000.00

10.次月本部列已交增值稅給分公司時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅——一般計(jì)稅——應(yīng)交增值稅——××項(xiàng)目13770000.00

貸：內(nèi)部往來——增值稅——集團(tuán)公司13770000.00

三、總公司的賬務(wù)處理

1.收到分公司增值稅進(jìn)項(xiàng)稅專用發(fā)票并通過認(rèn)證時(shí)：

借：其他應(yīng)付款——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅500000.00

貸：內(nèi)部往來——增值稅——××分公司500000.00

2.收到分公司匯入本部用于補(bǔ)交增值稅9%部分的款項(xiàng)時(shí)：

借：銀行存款 13770000.00

貸：內(nèi)部往來——增值稅——××分公司13770000.00

同時(shí)，將分公司匯入的銷項(xiàng)稅款轉(zhuǎn)入應(yīng)交增值稅科目：

借：內(nèi)部往來——增值稅——××分公司13770000.00

貸：其他應(yīng)付款——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅13770000.00

3.月末結(jié)賬時(shí)：

借：其他應(yīng)付款——應(yīng)交增值稅——轉(zhuǎn)出未交增值稅13270000.00

貸：其他應(yīng)付款——未交增值稅——應(yīng)交增值稅13270000.00

4.次月實(shí)際繳納時(shí)：

借：其他應(yīng)付款——未交增值稅——已交增值稅13270000.00

貸：銀行存款 13270000.00

5.分公司申請退已通過驗(yàn)證的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)：

借：內(nèi)部往來——增值稅——××分公司500000.00

貸：銀行存款500000.00

（作者單位：江西省地質(zhì)工程（集團(tuán)）公司）