農(nóng)業(yè)上市公司生物資產(chǎn)信息披露狀況研究

李儒

[提要] 本文以29家農(nóng)業(yè)上市公司2016年度財務(wù)報告為基礎(chǔ)，對生物資產(chǎn)信息披露進(jìn)行統(tǒng)計，剖析披露情況，找出存在的問題，并提出解決建議，以推動我國農(nóng)業(yè)上市公司健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：農(nóng)業(yè)上市公司；生物資產(chǎn)；信息披露

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

收錄日期：2017年8月18日

一、引言

根據(jù)上海、深圳證券交易所行業(yè)類別劃分，截至2017年6月20日，在上海證券交易所掛牌上市的農(nóng)業(yè)企業(yè)有14家，在深圳證券交易所上市的有31家，共計45家。本文剔除1家相關(guān)數(shù)據(jù)不可獲得公司（中魯遠(yuǎn)洋）和15家未確認(rèn)生物資產(chǎn)的公司，最終選定29家農(nóng)業(yè)上市公司為有效樣本。著重分析其生物資產(chǎn)信息在報表中的披露情況，找出問題并提出對策。

二、生物資產(chǎn)的確認(rèn)及分類披露情況分析

據(jù)統(tǒng)計，我國29家明確劃分生物資產(chǎn)的農(nóng)業(yè)上市公司對生物資產(chǎn)分類情況如表1所示。（表1）

從表1中發(fā)現(xiàn)，有26家企業(yè)確認(rèn)了生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，其中海南天然橡膠、湖南大康、牧原食品、山東仙壇、新疆天山畜牧和山東益生共6家企業(yè)對生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)行了成熟和未成熟的進(jìn)一步劃分，并在報表附注中進(jìn)行了披露，占有效樣本的20.69%；有27家企業(yè)對消耗性生物資產(chǎn)進(jìn)行了確認(rèn)，且均在報表附注中的存貨項目下對消耗性生物資產(chǎn)進(jìn)行列報；僅羅牛山股份有限公司1家確認(rèn)了公益性生產(chǎn)物資，且在資產(chǎn)負(fù)債表及報表附注中進(jìn)行了披露，將其歸屬到“其他非流動資產(chǎn)”中進(jìn)行列報。

顯然，我國大多農(nóng)業(yè)上市公司（占比79.31%）對于生產(chǎn)性生物資產(chǎn)尚缺乏成熟與未成熟的詳細(xì)劃分，而將二者籠統(tǒng)地作為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)來進(jìn)行核算和披露，忽略了生物資產(chǎn)的生產(chǎn)情況和生產(chǎn)能力，導(dǎo)致報表信息部清晰、不細(xì)致，使公司的利益相關(guān)者不能清晰、準(zhǔn)確地了解當(dāng)前生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的真實價值以及未來價值。

三、生物資產(chǎn)后續(xù)計量披露情況分析

我國生物資產(chǎn)準(zhǔn)則的規(guī)定，生物資產(chǎn)通常按照成本計量，但有確鑿證據(jù)表明其公允價值能夠持續(xù)可靠取得的除外。對于采用公允價值計量的生物資產(chǎn)應(yīng)符合的條件，生物資產(chǎn)準(zhǔn)則也做出了相應(yīng)的規(guī)定。

通過對我國農(nóng)業(yè)上市公司2016年度財務(wù)報表的統(tǒng)計得出，29家農(nóng)業(yè)上市公司均采用成本模式計量并披露。

造成我國生物資產(chǎn)計量模式選擇單一、固化的原因有以下幾個：（1）我國對于“活躍的交易市場”這一概念的界定較為模糊；（2）我國大多農(nóng)業(yè)上市公司生物資產(chǎn)種類較多，不同種類的生物資產(chǎn)交易市場完善程度不盡相同；（3）我國生物資產(chǎn)市場總體不活躍、不完善，缺乏公平價格的形成機(jī)制，在實務(wù)操作中，由于農(nóng)產(chǎn)品市場價格波動較為劇烈，難以找到可行的市場價值，且易導(dǎo)致會計信息失真。

四、其他信息披露情況分析

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第5號——生物資產(chǎn)》對于企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報告附注中披露的生物資產(chǎn)有關(guān)信息做出了相應(yīng)的規(guī)定，包括五類基本信息及一項與生物資產(chǎn)增減變動相關(guān)的信息。

本文對2016年29家確認(rèn)生物資產(chǎn)的農(nóng)業(yè)上市企業(yè)報表附注中披露的信息進(jìn)行統(tǒng)計，如表2所示。通過表2可以看出，26家對生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)的農(nóng)業(yè)上市公司均披露了其賬面價值及折舊方法。云南景谷和大連壹橋2家企業(yè)披露了相關(guān)折舊方法卻并未具體披露其累計折舊金額或始終未計提折舊。4家企業(yè)（羅牛山、山東仙壇、海南橡膠、云南景谷）具體披露了生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的實物數(shù)量，大部分仍單獨以賬面價值反映（占比14.29%）。（表2）

在27家對消耗性生物資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)的農(nóng)業(yè)上市公司中，對消耗性生物資產(chǎn)進(jìn)行詳細(xì)種類劃分的有14家，占比48.28%，且均是在附注中進(jìn)行簡要劃分，并未分類核算其價值；對與消耗性生物資產(chǎn)價值變動進(jìn)行披露的有11家，均以“存貨跌價準(zhǔn)備”項目在附注中進(jìn)行列報；有三家企業(yè)（山東仙壇、大湖水殖、湖南新五豐）對消耗性生物資產(chǎn)的數(shù)量進(jìn)行了披露，占比10.34%。

對于與生物資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險情況與管理措施披露方面，海南橡膠及羅牛山2家企業(yè)對其進(jìn)行了簡要披露，占全部有效樣本的比例為6.90%。羅牛山股份有限公司在2016年度財務(wù)報告附注中的相關(guān)說明為“與生物資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險主要是疫情風(fēng)險，公司的主要應(yīng)對措施是加強內(nèi)部管理，做好免疫保健”。海南天然橡膠產(chǎn)業(yè)集團(tuán)股份有限公司的相關(guān)說明為“本集團(tuán)與生物資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險主要為臺風(fēng)等自然災(zāi)害風(fēng)險，本集團(tuán)與中國人民財產(chǎn)保險股份有限公司海南省分公司簽訂橡膠樹風(fēng)災(zāi)保險合同，約定保費1.3億元，有效地控制了該部分風(fēng)險的可能損失額度?！?/p>

顯然，我國農(nóng)業(yè)上市公司有關(guān)生物資產(chǎn)的信息披露仍然存在不完善和相對不規(guī)范的部分，準(zhǔn)則中也缺乏對于生物資產(chǎn)重要信息披露格式的相關(guān)要求。造成我國農(nóng)業(yè)上市公司選擇對其相關(guān)信息進(jìn)行選擇性披露，對于生物資產(chǎn)的數(shù)量、生長周期的反映尤其不充分；大多數(shù)企業(yè)將消耗性生物資產(chǎn)在存貨項目下進(jìn)行簡單反映，且僅在報表附注中對消耗性生物資產(chǎn)總額進(jìn)行說明，其資產(chǎn)種類及單項資產(chǎn)價值變動情況不能得到及時反映；對于生物資產(chǎn)的減值和經(jīng)營風(fēng)險信息，準(zhǔn)則要求企業(yè)在報表附注中披露“風(fēng)險情況與管理措施”，但并未明確規(guī)范披露風(fēng)險情況和管理措施的具體格式和要求，因此導(dǎo)致大多數(shù)農(nóng)業(yè)上市公司對相關(guān)風(fēng)險信息披露不夠充分。綜上種種，使得我國農(nóng)業(yè)上市公司對于生物資產(chǎn)的披露難以滿足使用者的實際需要。

五、解決對策

（一）完善表內(nèi)列報和表外披露。增設(shè)“生物資產(chǎn)明細(xì)表”，對于生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，按照標(biāo)準(zhǔn)劃分成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。對于消耗性生物資產(chǎn)，將其從存貨中剔除出來，使其不再作為存貨的一種，而是單獨作為一項資產(chǎn)列報。各類生物資產(chǎn)列報詳細(xì)到數(shù)量、種類、減值情況以及會計政策等。使其體現(xiàn)生物資產(chǎn)信息披露的科學(xué)性和規(guī)范性。

如果企業(yè)采用成本模式計量，應(yīng)在財務(wù)報表附注中說明選擇理由及公允價值不可取得的原因。原先以成本模式計量的生物資產(chǎn)，如果后期公允價值可以可靠地加以計量，企業(yè)應(yīng)對該生物資產(chǎn)做出描述，并在表外對公允價值開始可以可靠地計量的依據(jù)加以披露，還需披露計量基礎(chǔ)變動所產(chǎn)生的影響；成本模式下各類生物資產(chǎn)應(yīng)按照賬面價值、生長階段、數(shù)量、預(yù)計凈殘值、折舊方法、價值變動等充分體現(xiàn)生物資產(chǎn)實際價值。當(dāng)生物資產(chǎn)發(fā)生減值時，充分披露減值依據(jù)、減值金額以及減值對當(dāng)期損益的影響；對于生物資產(chǎn)風(fēng)險，詳細(xì)披露由于遭受自然災(zāi)害、病蟲害、疫病等可能造成的影響，以及采取的管理措施。

（二）推動計量模式改進(jìn)。對于某些特定種類的生物資產(chǎn)，準(zhǔn)則應(yīng)根據(jù)其資產(chǎn)特性和市場環(huán)境狀況規(guī)范其會計計量屬性。同時健全農(nóng)業(yè)市場，提高農(nóng)業(yè)信息化程度，加強財務(wù)管理，推動我國生物資產(chǎn)計量屬性逐步與國際趨勢趨同。

（三）加強信息披露的監(jiān)管。證監(jiān)會增強對農(nóng)業(yè)企業(yè)生物資產(chǎn)信息披露的監(jiān)管，建立農(nóng)業(yè)上市公司信息披露考評制度，建立公平公正的獎懲機(jī)制。建立上市公司的誠信檔案，推進(jìn)農(nóng)業(yè)上市公司完善信息披露。

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