高校教職工個(gè)人所得稅納稅籌劃研究

吳楊

[摘 要]隨著高校教職工收入的不斷提高，如何合理繳納個(gè)人所得稅成為廣大教職工較為關(guān)心的問題。一方面，不能違反國家稅收法律、法規(guī)；另一方面，應(yīng)盡量避免因不合理的納稅為教職工帶來損失。本文分析了高校教職工個(gè)人收入構(gòu)成及現(xiàn)行個(gè)人所得稅計(jì)稅模式，并提出了相應(yīng)的優(yōu)化方案。

[關(guān)鍵詞]高校；個(gè)人所得稅；納稅籌劃

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.20.074

[中圖分類號(hào)]G647.5；F812.42 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673-0194（2017）20-0-02

近年來，高校教職工收入問題一直是個(gè)熱議的話題，無論是教職工收入總體偏低還是收入分配不均，都引起了廣泛討論。國家對(duì)此逐步出臺(tái)了相關(guān)政策，教職工收入水平得到明顯提高，而同時(shí)，廣大教師都在抱怨“高額”的個(gè)人所得稅。針對(duì)此現(xiàn)象，筆者對(duì)高校教師收入及個(gè)人所得稅納稅問題進(jìn)行了研究。

1 高校教職工個(gè)人收入構(gòu)成

高校實(shí)行績效工資改革后，高校教職工的收入大概分成3個(gè)部分：基本工資、基礎(chǔ)性績效和獎(jiǎng)勵(lì)性績效。一般來說，基本工資和基礎(chǔ)性績效按月發(fā)放，以教職工職稱（職務(wù)）等級(jí)和工作年限為計(jì)發(fā)依據(jù)，這兩部分工資相對(duì)固定。在此基礎(chǔ)上扣除基本醫(yī)療保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)等之后還應(yīng)交納個(gè)人所得稅，教職工對(duì)此無異議，也沒有納稅籌劃的需要。獎(jiǎng)勵(lì)性績效是教職工經(jīng)過考核后獲得的收入，考核內(nèi)容既有學(xué)校層面制定的標(biāo)準(zhǔn)，又有各學(xué)院、各部門根據(jù)自身實(shí)際情況制定的方案，包括課時(shí)費(fèi)、科研獎(jiǎng)勵(lì)等，具有收入內(nèi)容復(fù)雜、發(fā)放時(shí)間不固定、發(fā)放金額不確定等特點(diǎn)，是納稅籌劃的重點(diǎn)。

2 現(xiàn)行高校教職工個(gè)人所得稅計(jì)稅模式分析

2.1 高校教職工個(gè)人所得稅計(jì)稅模式

以某高校為例，教職工取得收入的過程為：根據(jù)收入內(nèi)容的不同，由相關(guān)經(jīng)費(fèi)管理部門經(jīng)過核算、簽批，然后到財(cái)務(wù)處報(bào)銷發(fā)放。如基本工資等由人事處進(jìn)行核算，科研獎(jiǎng)勵(lì)由科研管理部門核算，課時(shí)費(fèi)由教務(wù)處或?qū)W院核算。隨著高校信息化的發(fā)展，個(gè)人所得稅計(jì)稅已由人工核算轉(zhuǎn)變?yōu)橛绍浖硗瓿伞＞唧w流程為：經(jīng)辦部門在網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)中錄入發(fā)放金額，財(cái)務(wù)人員制單時(shí)提取數(shù)據(jù)進(jìn)入個(gè)人收入管理系統(tǒng)，該系統(tǒng)將每次提取到的數(shù)據(jù)與此前已發(fā)放的收入合并作為當(dāng)月總收入計(jì)算個(gè)人所得稅，再減去此前已代扣的個(gè)人所得稅，差額為本次應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，確保月總收入正確計(jì)扣應(yīng)繳的個(gè)人所得稅。

2.2 現(xiàn)行模式下納稅籌劃存在的問題

由上述模式可以看出，現(xiàn)行計(jì)稅模式存在的問題是，教職工收入來源復(fù)雜，各部門之間不清楚其他部門給教職工發(fā)放的金額。由于涉及個(gè)人收入隱私等問題，各部門之間也不適宜相互交流發(fā)放金額，導(dǎo)致各部門在發(fā)放時(shí)未能及時(shí)、科學(xué)地做好稅收籌劃。而財(cái)務(wù)處了解教師的個(gè)人收入，從流程上來說是所有環(huán)節(jié)中的最后一環(huán)，執(zhí)行的是發(fā)放任務(wù)，代扣個(gè)人所得稅也是在此環(huán)節(jié)進(jìn)行，而如在此時(shí)進(jìn)行納稅籌劃，則經(jīng)過籌劃后發(fā)放的數(shù)據(jù)需重新回到流程的起點(diǎn)，增加了許多工作量。財(cái)務(wù)人員利用軟件雖然具有減輕核算工作量、及時(shí)發(fā)放經(jīng)費(fèi)等優(yōu)點(diǎn)，但是也未能在納稅籌劃上發(fā)揮更多作用，如對(duì)可優(yōu)化計(jì)稅方式的教職工進(jìn)行提示等。

3 個(gè)人所得稅納稅優(yōu)化設(shè)計(jì)方案

所謂納稅籌劃，是指對(duì)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行策劃，制作納稅操作方案，達(dá)到節(jié)稅目的。納稅籌劃必須以不違反國家現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)為前提。

3.1 充分利用全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方式

一般教職工應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅以工資薪金為核心，按月計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。另外，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號(hào)），納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅。合理利用全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方式，將全年一次性獎(jiǎng)金與每月發(fā)放工資金額進(jìn)行最優(yōu)組合，達(dá)到承擔(dān)最小稅負(fù)的目的。

按月發(fā)放的基本工資和基礎(chǔ)性績效基本固定，不適宜再做調(diào)整。而最優(yōu)組合的抉擇必須在考慮已發(fā)放月工資的基礎(chǔ)上進(jìn)行，相同的月工資和不同的獎(jiǎng)勵(lì)性績效、或者不同的月工資和相同的獎(jiǎng)勵(lì)性績效應(yīng)采用不同的組合發(fā)放方式，如表1所示。

由表1可見，劉老師、王老師、張老師的月工資相同，獎(jiǎng)勵(lì)性績效不同，選擇不同的發(fā)放方式計(jì)稅的結(jié)果不同。劉老師和王老師應(yīng)選擇按年終獎(jiǎng)一次性發(fā)放，而張老師則應(yīng)選擇將獎(jiǎng)勵(lì)性績效平均到12個(gè)月與月工資一起發(fā)放。

由表2可見，劉老師、王老師、張老師的月工資不同，獎(jiǎng)勵(lì)性績效相同，選擇不同的發(fā)放方式計(jì)稅的結(jié)果也不同。劉老師按年終獎(jiǎng)一次性發(fā)放，王老師應(yīng)選擇將獎(jiǎng)勵(lì)性績效平均到12個(gè)月與月工資一起發(fā)放，而張老師則選擇兩種方式都可以。

這兩種方式的選擇，都是建立在已知教職工全年個(gè)人收入的情況下，而根據(jù)教職工的收入特點(diǎn)，當(dāng)年收入確定的時(shí)候也就是完成整年工作的時(shí)候，如果選擇了將獎(jiǎng)勵(lì)性績效平均到12個(gè)月與月工資一起發(fā)放，意味著教職工的收入將最多滯后12個(gè)月。在對(duì)收入內(nèi)容進(jìn)行分析后，筆者認(rèn)為更具操作性的方法如下。首先，在獎(jiǎng)勵(lì)性績效中，課時(shí)費(fèi)是能進(jìn)行事前規(guī)劃的，教師的任課課時(shí)在學(xué)期開始前就已安排好，課時(shí)費(fèi)也基本固定或有制定好的增長機(jī)制，如無特殊情況，每月課時(shí)費(fèi)的核算相對(duì)容易，可考慮按月發(fā)放工資。其次，如金額較小的監(jiān)考費(fèi)，可考慮當(dāng)月發(fā)放；如金額較大的費(fèi)用，可利用寒、暑假收入較少的月份進(jìn)行發(fā)放。最后，科研獎(jiǎng)勵(lì)以及其他獎(jiǎng)勵(lì)性績效可于年底由各管理部門核算，再交由財(cái)務(wù)處匯總后，采用按年終獎(jiǎng)計(jì)稅的方式代扣個(gè)人所得稅后發(fā)放。

3.2 設(shè)置稅務(wù)專員崗位

財(cái)務(wù)處應(yīng)設(shè)置稅務(wù)專員崗位，以個(gè)人所得稅為例，除了《個(gè)人所得稅法》和《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》，還有公告、通知、批復(fù)和地方政府依規(guī)制定的政策等。僅國家稅務(wù)總局發(fā)布的相關(guān)法規(guī)就有200余項(xiàng)，需要稅務(wù)專員對(duì)稅收政策進(jìn)行詳細(xì)解讀，整理出與高校教職工相關(guān)的稅收政策。同時(shí)，稅務(wù)專員還要加強(qiáng)與地方稅務(wù)局的聯(lián)系，在地稅局的指導(dǎo)下，正確理解政策，避免在實(shí)務(wù)操作中觸碰“紅線”。

3.3 鼓勵(lì)教職工參與納稅籌劃

高校財(cái)務(wù)處應(yīng)加強(qiáng)對(duì)稅法知識(shí)的宣傳，讓教職工了解個(gè)人所得稅的相關(guān)政策，并鼓勵(lì)教職工參與到納稅籌劃中來，給予教職工選擇計(jì)稅方式的權(quán)利。即使在有更優(yōu)的計(jì)稅方式的情況下，教職工也可根據(jù)自身需求，選擇不是最優(yōu)的納稅方式及時(shí)獲得應(yīng)得收入。

4 結(jié) 語

學(xué)校是個(gè)人所得稅的代扣代繳義務(wù)人，財(cái)務(wù)部門作為代扣代繳的具體執(zhí)行者，在做好代扣代繳工作的同時(shí)，也應(yīng)該結(jié)合各方面因素考慮為教職工做好納稅籌劃。個(gè)人所得稅與每個(gè)人息息相關(guān)，最能讓納稅人切身感受到的稅種。高校教職工作為納稅人，也應(yīng)提高意識(shí)，維護(hù)自身利益。

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