高校內(nèi)部控制的博弈問題分析

呼婷婷

一、當(dāng)前我國(guó)高校內(nèi)部控制中存在的問題分析

（一）高校內(nèi)部控制制度的建立不全面

內(nèi)部控制制度的建立屬于管理領(lǐng)域，存在于高校的各個(gè)管理環(huán)節(jié)。隨著當(dāng)前高?？焖侔l(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不斷增多，開始呈現(xiàn)多元化的趨勢(shì)，很多高?，F(xiàn)有的內(nèi)部控制制度不能適應(yīng)高校多元化的發(fā)展，與當(dāng)前高校管理活動(dòng)的矛盾日益明顯。主要表現(xiàn)在：隨著高校教育體制的不斷變革，原有的內(nèi)部控制管理制度已經(jīng)不能適應(yīng)高校經(jīng)濟(jì)形式的發(fā)展和變化，迫切需要對(duì)原有的內(nèi)部控制制度進(jìn)行改善和調(diào)整；由于高校的發(fā)展不斷變化，規(guī)模不斷提升，原有的內(nèi)部控制制度無法涉及到每一個(gè)院系和部門，這就使得各個(gè)主體之間無法形成全面的制約體系，不利于高校的健康發(fā)展。

（二）內(nèi)部監(jiān)督體系不健全

高校內(nèi)部監(jiān)督的主體一般都是審計(jì)部門，審計(jì)部門是否能夠做好內(nèi)部控制的監(jiān)督，提升內(nèi)部控制的有效性，對(duì)于促進(jìn)高校的全面發(fā)展具有重要作用。但是當(dāng)前高校內(nèi)部審計(jì)部門的發(fā)展還存在諸多問題。第一，審計(jì)部門缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性。很多高校的審計(jì)部門人員是從財(cái)務(wù)部門中抽出來的，原本就是隸屬于高校的，在編制方面沒有進(jìn)行硬性的規(guī)定，導(dǎo)致審計(jì)人員缺乏獨(dú)立性。第二，審計(jì)的范圍較小。很多高校審計(jì)部門的審計(jì)工作僅僅是在于部門負(fù)責(zé)人方面的審計(jì)，很少涉及到高校財(cái)務(wù)收支方面，并且對(duì)管理方面的審計(jì)也缺乏有效性，這就使得審計(jì)的范圍狹窄。第三，審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)不高，審計(jì)方法有待更新。高校的發(fā)展是一個(gè)不斷變化的動(dòng)態(tài)過程，面對(duì)高校日益復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，對(duì)審計(jì)人員的要求也在不斷提升，而當(dāng)前很多高校的審計(jì)人員普遍職業(yè)素質(zhì)較低，同時(shí)，隨著高校的發(fā)展，審計(jì)的開展也要隨著高校的變化而及時(shí)調(diào)整審計(jì)方案，目前很多高校的審計(jì)人員都存在業(yè)務(wù)方面的缺陷和不足。

（三）內(nèi)部控制意識(shí)不高

相對(duì)來說高校的領(lǐng)導(dǎo)一般都具有較強(qiáng)的理論性和創(chuàng)新性，比較注重理論方面的創(chuàng)新和研究，在管理上更強(qiáng)調(diào)主觀能動(dòng)性和自我性，因此對(duì)內(nèi)部控制方面的關(guān)注比較少。而因?yàn)殛P(guān)注內(nèi)部控制的人較少高校的負(fù)責(zé)人自身也會(huì)對(duì)內(nèi)部控制不夠重視，這就使得內(nèi)部控制不能在各個(gè)院系中得到深入的貫徹和執(zhí)行，不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。

二、高校內(nèi)部控制的博弈問題分析

（一）權(quán)利約束

依據(jù)國(guó)家對(duì)高校的要求而言，高校要建立全面的內(nèi)部控制體系，并遵循相關(guān)的規(guī)定實(shí)施內(nèi)部控制，建立權(quán)利運(yùn)行的監(jiān)督和約束機(jī)制，通過制度對(duì)權(quán)利進(jìn)行約束，防止濫用權(quán)利。也就是要建立全面的權(quán)力約束機(jī)制，對(duì)高校各個(gè)管理人員和實(shí)施人員進(jìn)行權(quán)利的劃分和規(guī)定，明確各個(gè)崗位人員的權(quán)利范圍。同時(shí)，監(jiān)管部門希望通過制度的建立來約束高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，但是從高校的發(fā)展和管理人員的角度而言，通過制度對(duì)自身的行為和活動(dòng)進(jìn)行約束，本身就具有一定的抵觸。主管部門希望通過制度對(duì)管理人員的職責(zé)進(jìn)行約束，而管理人員希望能夠保留自身權(quán)利的自由度，因此這就形成了一種博弈關(guān)系。

（二）成本分擔(dān)

高校內(nèi)部控制的建立和完善是一個(gè)系統(tǒng)性的過程，需要投入較多的成本，而這方面的成本由誰(shuí)承擔(dān)就成為了一個(gè)問題。就當(dāng)前的狀況來看，財(cái)政部門并沒有就高校內(nèi)部控制管理方面安排專項(xiàng)的資金，因此這方面的資金就必須要從高校出。從整體上來說，高校的發(fā)展有自身的預(yù)算，各個(gè)環(huán)節(jié)的費(fèi)用都是根據(jù)預(yù)算來的，本身資源比較有限，要想從有限的資源中分發(fā)出來一些作為內(nèi)部控制管理方面的使用，需要在各個(gè)活動(dòng)中進(jìn)行平衡和考量，壓縮和消減其它活動(dòng)的資金，這就具有一定的阻力。因此，從這方面來看，高校在資金有限并且沒有補(bǔ)償機(jī)制的同時(shí)進(jìn)行內(nèi)部控制資金的分擔(dān)，是沒有積極性的。而對(duì)于監(jiān)管部門而言，想要通過高校自身的發(fā)展，不投入成本，享受高校建設(shè)的成果，自然是有較高的積極性的。這就形成了一種博弈關(guān)系。

（三）收益評(píng)估

高校實(shí)施內(nèi)部控制主要是為了能夠保證自身的經(jīng)營(yíng)合理合規(guī)，提升資金的使用效率，促進(jìn)財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，并且有效防止舞弊行為。如果從經(jīng)濟(jì)效益方面來說，實(shí)施內(nèi)部控制主要就是為了能夠降低損失，提升資金的使用效率，保證高校的經(jīng)濟(jì)行為合法，財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，但是從高校實(shí)際的運(yùn)行中可知，很難準(zhǔn)確地衡量?jī)?nèi)部控制對(duì)于減少高校經(jīng)濟(jì)損失產(chǎn)生的作用，并且也無法準(zhǔn)確地評(píng)估提升資金效益和使用效果的作用。并且國(guó)家并沒有出臺(tái)相應(yīng)的措施來對(duì)高校內(nèi)部控制實(shí)施的成果進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，沒有進(jìn)行收益評(píng)估來鼓勵(lì)高校內(nèi)部控制系統(tǒng)建立，這也是導(dǎo)致高校內(nèi)部控制制度建立積極性不高的原因之一。以上所講述的內(nèi)容與監(jiān)管部門希望高校建立全面的內(nèi)部控制制度產(chǎn)生了背離，這也就導(dǎo)致雙方出現(xiàn)了博弈關(guān)系。

三、解決高校內(nèi)部控制問題的對(duì)策

（一）建立全面的內(nèi)部控制體系

從整體上來說，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制的主要部分，如果一個(gè)單位沒有建立全面的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，那么就無法對(duì)其整體性的內(nèi)控體系進(jìn)行完善和健全。在進(jìn)行內(nèi)部控制體系建立的同時(shí)，要結(jié)合高校的具體發(fā)展情況，對(duì)原有的內(nèi)部控制體系進(jìn)行及時(shí)地完善和調(diào)整，使得所建立的內(nèi)部控制體系能夠符合高校當(dāng)前的發(fā)展，能夠?yàn)楦咝５挠行Оl(fā)展提供幫助。同時(shí)要擴(kuò)大內(nèi)部控制的涵蓋范圍，使得所建立的內(nèi)部控制體系能夠包含到院校中的每一個(gè)院系，對(duì)各個(gè)院系的活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和約束。具體來說，建立全面的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，可以從以下幾點(diǎn)來實(shí)施：第一，要做好不相容職務(wù)的分離工作，比如，要堅(jiān)決實(shí)施會(huì)計(jì)和出納相分離、付款執(zhí)行和付款審批相分離等等。第二，要做好高校內(nèi)部的預(yù)算管理控制，做好資金預(yù)算管理，提升預(yù)算的效果。第三，做好授權(quán)審批管理，對(duì)不同崗位進(jìn)行職責(zé)的劃分，明確規(guī)定不同崗位的職責(zé)權(quán)限和審批程序，確保資金審批的合理。

（二）強(qiáng)化監(jiān)督體系

做好監(jiān)督管理，提升監(jiān)督的效力，從整體上來說可以分為兩個(gè)方面，即外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督。從外部監(jiān)督來說，相關(guān)的監(jiān)管單位要做好職責(zé)和權(quán)限的劃分，明確規(guī)定監(jiān)管部門所負(fù)責(zé)的監(jiān)管范圍。并且加強(qiáng)審計(jì)、稅務(wù)以及財(cái)政等部門的合作，提升外部監(jiān)管的效力，還可以增加高校對(duì)社會(huì)的透明度，鼓勵(lì)媒體單位對(duì)違反規(guī)定的高校進(jìn)行曝光，提升懲罰力度，充分發(fā)揮輿論監(jiān)管的作用。從內(nèi)部監(jiān)督方面來說，要提升內(nèi)部審計(jì)部門的工作積極性和審計(jì)人員的責(zé)任心，同時(shí)給予審計(jì)部門足夠的權(quán)利，使其能夠保持獨(dú)立審計(jì)，提升獨(dú)立性。對(duì)于審計(jì)人員的招聘，要盡量從外部招聘，盡可能地避免招聘高校內(nèi)部的財(cái)務(wù)人員。還要擴(kuò)大審計(jì)的范圍，針對(duì)高校發(fā)展的各個(gè)方面都要進(jìn)行審計(jì)，不僅僅局限于某個(gè)人員或者財(cái)務(wù)部門。另外，要提升審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)，做好審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)，提升審計(jì)人員的工作效率。

（三）提升高校相關(guān)人員的內(nèi)部控制意識(shí)，并建立全面風(fēng)險(xiǎn)防范體系

做好高校內(nèi)部控制不僅對(duì)高校的發(fā)展有好的作用，而且對(duì)于外部監(jiān)管部門來說也是比較重要的。為了提升高校內(nèi)部控制的效果，需要提升相關(guān)人員的內(nèi)部控制意識(shí)，做好內(nèi)部控制的了解和掌握，只有高校領(lǐng)導(dǎo)重視內(nèi)部控制管理，將內(nèi)部控制作為重要的事情，才能從內(nèi)心接受內(nèi)部控制制度，從而促進(jìn)內(nèi)部控制的實(shí)施。同時(shí)，要建立全面的風(fēng)險(xiǎn)防范體系。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大潮下，高校也面臨著嚴(yán)峻的考驗(yàn)和風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)容易使高校受到損失，因此建立全面的風(fēng)險(xiǎn)防范體系和評(píng)估機(jī)制是非常重要的。高校要依據(jù)社會(huì)的發(fā)展及時(shí)調(diào)整辦學(xué)結(jié)構(gòu)，并充分利用現(xiàn)有的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的確立，及時(shí)建立預(yù)警體系。

（作者單位：西安郵電大學(xué)）