高校財務管理問題及對策

楊義藩

一、現(xiàn)階段高校財務管理的問題

（一）尚未出臺高校專屬的內(nèi)部控制規(guī)范性文件

高校財務管理與其內(nèi)部控制密不可分，國家應出具高校內(nèi)部控制規(guī)范性文件。然而，我國相關內(nèi)部控制的規(guī)章制度目前仍集中在企業(yè)層面。2012年11月29日，財政部頒布《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，旨在規(guī)范行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制，加強廉政風險防控機制建設，但這一規(guī)范面向所有行政事業(yè)單位，屬于原則性指引性的文件，在執(zhí)行層面不夠明確和細化，更非為高等院校量身定制。

（二）高校管理層及財務部門對內(nèi)部控制認識不夠

COSO內(nèi)部控制五要素中最重要的就是控制環(huán)境，而高校內(nèi)部控制環(huán)境的核心要素是管理層的治理理念及對內(nèi)部控制的認識水平和執(zhí)行態(tài)度。目前很多高校領導和財務人員對內(nèi)部控制的理解尚處于“內(nèi)部控制制度階段”，因而經(jīng)常發(fā)生高校領導層凌駕于內(nèi)部控制之上，財務部門不嚴格執(zhí)行內(nèi)部控制制度，使高校內(nèi)部控制失效。

（三）高校財務管理能力不夠

1. 高校基礎設施建設過度導致負債過高。隨著高等學校的市場化改革不斷深入，教育規(guī)模持續(xù)擴大，資金不斷投入到高?；A設施建設和教學科研設施建設當中，而高校自有資金和國家撥款很難填補資金缺口，銀行貸款成為高校籌措資金的普遍方式，借款往往數(shù)以億計，對隱含的財務風險卻沒有給予足夠重視。由于高校自身的償債能力有限，很容易因為巨額借貸到期無法償還而陷入借新貸還舊貸的惡性循環(huán)當中，這與財務管理的理念嚴重背離。更有甚者，部分高?；A設施建設大搞形象工程，缺乏科學決策，過度重復建設，而高負債引發(fā)的財務風險，將嚴重影響高校的長期可持續(xù)發(fā)展。

2. 高校預算管理效率低下。高校財務管理離不開財務預算管理，但目前部分高校沒有意識到預算的重要性，其預算管理并不科學。很多預算并非以高校的建設發(fā)展與運營需要為基礎，對資源進行合理有效的配置，而是為了滿足學校管理要求和應付上級檢查，有時涉及政府補貼的預算能多報不少報，預算制定缺少科學性合理性，無法有效監(jiān)管高校的運營管理。

3. 高校財務管理制度不健全。高校的財務管理制度不健全體現(xiàn)在相關財務崗位設置沒有有效滿足財務管理職能的要求，如很多高校將財務自主權下放到二級學院，但又缺乏有效的管理和控制，在財務核算過程中只強調(diào)流程合規(guī)和領導簽字，不對經(jīng)濟業(yè)務真實性合理性進行核實。同時，高校財務部門忽視其管理會計職能，沒有發(fā)揮會計的事前預測、事中控制、事后分析的功效。

4. 高校資產(chǎn)管理缺乏有效的內(nèi)部控制。高校資產(chǎn)管理以固定資產(chǎn)管理為主，很多高校固定資產(chǎn)購買不走審批流程和招投標程序，固定資產(chǎn)折舊的計提方法不合理，財產(chǎn)清查制度不健全，導致固定資產(chǎn)賬實不符，使財務報表內(nèi)容失真。而固定資產(chǎn)的使用沒有經(jīng)過合理分配，出現(xiàn)重復購買和閑置浪費等諸多管理低效現(xiàn)象。

（四）高校內(nèi)部審計職能缺乏有效性

高校內(nèi)部審計能夠加強學校管理和保障財產(chǎn)安全，但我國高校普遍存在內(nèi)部審計流于形式的問題。高校審計部門獨立性較差，經(jīng)常受到行政權力的干擾，在實踐中缺乏合理的權威和地位。內(nèi)審部門人力資源配備不足，人員素質(zhì)不夠，審計內(nèi)容往往以常規(guī)審計項目為主，針對專門項目和重點項目的工作量過少，缺乏風險導向型內(nèi)部審計。

二、高校財務管理的改進措施

（一）強化高校內(nèi)部控制環(huán)境建設

高校應將內(nèi)部控制制度定義為學校層面管理體制和管理框架內(nèi)的控制，將高校財務管理及內(nèi)部控制體系建設工作提升到同教學科研工作同等重要的地位。高校領導對內(nèi)部控制的態(tài)度直接影響內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性，因此，高校領導要主動參與學校內(nèi)部控制的設計和執(zhí)行，積極發(fā)揮帶頭作用，以身作則，嚴格遵守內(nèi)部控制制度。高校財務管理人員不僅要具備會計、審計的專業(yè)技術，還要強調(diào)內(nèi)部控制的重要性。此外，內(nèi)部控制建設需要全校教職工共同參與，所有人員都要樹立自我約束、自我控制的觀念，自覺遵守學校內(nèi)部控制制度。

（二）建立高校全面風險管理機制及風險控制模塊

高校全面風險管理機制的建立可以借鑒企業(yè)全面風險管理模式，并結合高校自身特點進行調(diào)整。首先，全面風險管理是在高校治理層統(tǒng)一領導下，要求全體教職工共同參與、共同樹立風險意識、共同維護風險管理體系。第二，高校內(nèi)部控制不再局限于事中控制與事后控制，而是實現(xiàn)了事前、事中、事后的全過程全方位的內(nèi)部控制，覆蓋了如戰(zhàn)略控制、授權控制、信息技術控制、績效考核控制等多個方面。第三，全面風險管理并非片面回避所有風險，而是將風險控制在可接受的水平，將工作重點集中在規(guī)避重大風險上。目前我國高校主要財務風險為貸款風險，高校應強化自身財務風險管理的科學性、計劃性和謹慎性，建立健全的融資管理制度和風險控制體系。同時，結合成本與效益原則，積極構建五個風險管控模塊：環(huán)境風險控制模塊、合規(guī)及風險預控模塊、具體控制活動風險控制模塊、信息與溝通風險控制模塊、內(nèi)部監(jiān)督風險控制模塊。

（三）規(guī)范預算控制制度，實施全面預算管理

預算控制是高校財務管理的重要環(huán)節(jié)，包括了預算編制、預算執(zhí)行、授權與監(jiān)督、預算差異調(diào)整、預算業(yè)績考核等全過程的動態(tài)控制。預算的編制需有合理依據(jù)和標準細則，并嚴格執(zhí)行預算內(nèi)容，后續(xù)通過預算執(zhí)行分析與績效考核體系及時對預算進行調(diào)整和改進。同時，結合學校的發(fā)展目標和長期規(guī)劃，采用遠期規(guī)劃指導近期實踐的預算管理模式，即全面預算管理。通過全面預算管理，高校的戰(zhàn)略安排和遠期規(guī)劃得以在分階段的各短期預算中逐步體現(xiàn)并不斷完善，實現(xiàn)長期規(guī)劃與短期預算的有效銜接與融合，提高學校各項資金的使用效益。

（四）強化高校財務管理制度建設

高校需要科學的財務管理制度，而完善的高校財務管理制度離不開有效的內(nèi)部控制，要建立嚴格的授權審批制度，對每項一般授權要核實其是否執(zhí)行了相應的財務收支審批流程，并核對相關審批人員的權限；對于特別授權則重點關注其是否具有更高級別的審批以及是否執(zhí)行集體決策流程。

（作者單位：上海中僑職業(yè)技術學院）