紀(jì)委專案審計的特點及主要思路方法

童小鵬

黨的十八大以來，隨著反腐敗工作力度的加大，各級紀(jì)委查處了一批涉嫌違法犯罪的各級領(lǐng)導(dǎo)干部，根據(jù)各級紀(jì)委開展的專案工作需要，審計人員也被抽調(diào)參與部分專案的查處和取證工作，審計在反腐敗斗爭中發(fā)揮作用明顯，得到了各方面的認(rèn)可與肯定。

一、紀(jì)委專案審計的主要特點

（一）對參與專案的審計人員要求高

選調(diào)審計人員參與紀(jì)委的專案審計，一般要求具備以下素質(zhì)和條件：一是政治上可靠，有很強的政治意識、大局意識和責(zé)任意識，能堅決執(zhí)行和貫徹落實紀(jì)委的指示，能配合專案組的各項工作；二是業(yè)務(wù)上精通，有比較豐富的審計實踐經(jīng)驗，具有獨立完成交辦審計事項的能力；三是紀(jì)律上嚴(yán)明，對自身要求嚴(yán)格，遵守紀(jì)律規(guī)章，具有良好的團隊協(xié)作意識；四是身體要健康、精力要充沛，能適應(yīng)高強度的工作，無不良生活習(xí)慣和嗜好。

（二）審計調(diào)查事項的專業(yè)性和復(fù)雜性非常強

各級紀(jì)委的專案調(diào)查工作，一般情況下都會采用常規(guī)手段完成對涉案人員的調(diào)查取證，但專案調(diào)查組在遇到下列情況時會讓審計人員介入并依靠審計的手段及方式進(jìn)行調(diào)查取證：一是涉案核心人物或關(guān)鍵人物不配合專案組的調(diào)查，在較長時間內(nèi)靠常規(guī)手段無法突破的情況下，專案組會讓審計發(fā)揮專業(yè)優(yōu)勢去調(diào)查獲取關(guān)鍵涉案人物的違法違紀(jì)線索，為專案的順利進(jìn)行另找突破口；二是根據(jù)涉案人員交代的有關(guān)經(jīng)濟方面違法犯罪問題，讓審計人員去核實有關(guān)事實的真假情況；三是對與關(guān)鍵涉案人物聯(lián)系密切的企業(yè)特別是民營企業(yè)進(jìn)行審計調(diào)查。因此，紀(jì)委專案組交給審計人員調(diào)查的事項及落實的情況，專業(yè)性很強而且都比較特殊和復(fù)雜。

（三）時間緊任務(wù)重、保密性強

各級紀(jì)委對各級領(lǐng)導(dǎo)干部違法違紀(jì)案件的調(diào)查時間有明確規(guī)定，因此交給審計人員調(diào)查取證的時間也不會很充裕，必須在專案組規(guī)定的時間內(nèi)提前完成，否則會影響整個專案的辦案進(jìn)度。由于時間緊，審計要全面了解和掌握調(diào)查事項和有關(guān)單位的情況、核實問題并尋找到有價值的案件線索，任務(wù)非常繁重艱巨，審計人員壓力大。同時紀(jì)委專案對保密工作的要求非常嚴(yán)格，在辦案的操作流程和工作細(xì)節(jié)上都有嚴(yán)格的保密規(guī)定，所有參與專案的人員都會簽訂保密責(zé)任書并嚴(yán)格執(zhí)行。因保密工作需要，審計人員一般不能采用詢問及談話等方式進(jìn)行取證、不能使用審計軟件和普通的計算機，有些審計調(diào)查取證工作是在保密狀態(tài)下進(jìn)行的，調(diào)取相關(guān)審計資料和信息常常是以工商機關(guān)和稅務(wù)機關(guān)的名義進(jìn)行的。

二、專案審計的主要思路方法

（一）堅持問題導(dǎo)向，從關(guān)鍵節(jié)點迅速切入主題

紀(jì)委專案組給審計人員布置調(diào)查事項時，大多數(shù)情況下只是泛泛了解和掌握一些被調(diào)查取證的單位和事項可能存在的主要問題，對具體的細(xì)節(jié)不明確。審計人員接受任務(wù)后也有“老虎吃天、無處下爪”的困惑，為在短時間內(nèi)解決這個問題，可以按照“大膽懷疑，小心求證”的原則，在理清被調(diào)查事項或單位基本情況的基礎(chǔ)上，堅持問題導(dǎo)向，追溯并羅列問題產(chǎn)生的諸多原因，圍繞產(chǎn)生問題的主要原因抓住一些關(guān)鍵節(jié)點迅速切入主題。例如：在調(diào)查國有企業(yè)收購民營房地產(chǎn)企業(yè)股權(quán)中是否存在國有資產(chǎn)流失的事項中，通常應(yīng)該以國有企業(yè)收購民營企業(yè)評估基準(zhǔn)日為關(guān)鍵節(jié)點，查找民營企業(yè)賬面靠近評估基準(zhǔn)日時間點大額資金賬務(wù)處理及賬務(wù)調(diào)整的異常事項，緊緊圍繞核實民營企業(yè)“賬表、賬實”的一致性和資產(chǎn)評估報告是否客觀真實反映資產(chǎn)評估情況，進(jìn)而來判斷企業(yè)收購的合理性。

（二）研究案件查處事項主要特點，變換審計視覺，創(chuàng)新審計調(diào)查思路

接到專案調(diào)查事項時，要結(jié)合專案調(diào)查事項的特點，集中力量在摸清相關(guān)情況基礎(chǔ)上，認(rèn)真研究被調(diào)查單位的主要特點，跳出正常審計時的思維模式，變換審計關(guān)注視角，創(chuàng)新審計調(diào)查思路，迅速鎖定調(diào)查重點。例如：在調(diào)查行政機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部是否存在涉嫌為民營企業(yè)謀取及輸送不正當(dāng)利益的事項中，就應(yīng)該變換審計視覺，確定以公權(quán)力運行軌跡及公共資金流向為主線進(jìn)行調(diào)查的審計思路，關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部在公共權(quán)力運行及公共資金流動中的決策行為和結(jié)果，判斷民營企業(yè)是否依靠領(lǐng)導(dǎo)干部的幫助非法獲取了不正當(dāng)?shù)睦妗?/p>

（三）認(rèn)真研究刑法，通過外圍延伸取證為主要突破口

紀(jì)委專案調(diào)查中，一些主要涉案人員違犯刑法中的詐騙罪、合同詐騙罪、挪用資金罪、騙取貸款罪、職務(wù)侵占罪、非法轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)罪等比較多，審計人員應(yīng)對被調(diào)查對象違犯上述諸多罪的行為和做法進(jìn)行分析判斷，結(jié)合刑法、司法解釋和典型案例進(jìn)行重點研究、反復(fù)推敲，針對具體事項進(jìn)行嚴(yán)密審查，確定是否具備犯罪的要件。同時要將外圍延伸調(diào)查取證作為主要突破口，從與被調(diào)查單位有直接關(guān)系的關(guān)聯(lián)公司、行政單位、社會中介機構(gòu)和金融機構(gòu)等單位調(diào)取了大量資料，形成了較為完整的證據(jù)鏈，證明被調(diào)查單位或個人的違法犯罪事實及證據(jù)。

（四）關(guān)注重視細(xì)節(jié)，善于從細(xì)微處捕捉信息疑點

關(guān)注注重細(xì)節(jié)，往往能對專案審計調(diào)查的順利突破起到關(guān)鍵性決定作用，審計人員在審計取證時要做到眼觀六路、耳聽八方，注重細(xì)節(jié)，關(guān)注細(xì)微，要善于培養(yǎng)從細(xì)微處捕捉信息和發(fā)現(xiàn)疑點的能力。要在被調(diào)查單位提供的資料文件中捕捉獲取某些關(guān)鍵性文件故意造假、陰陽合同以及重要事項表述自相矛盾等疑點信息，順藤摸瓜查找出相應(yīng)的違法違紀(jì)案件線索。

（五）適應(yīng)專案審計需要，不斷學(xué)習(xí)新知識

紀(jì)委專案審計，審計人員經(jīng)常會遇到許多領(lǐng)域和事項都是平時工作沒有涉及到的，例如土地評估、房產(chǎn)評估、投資理財?shù)取閷０笇徲嬚{(diào)查的需要，對一些在短時間內(nèi)能通過學(xué)習(xí)掌握的新知識，審計人員要突擊學(xué)習(xí)，盡快掌握了解，達(dá)到即學(xué)即用的目的。例如：在審查國企公司收購民營公司股權(quán)中是否存在國有資產(chǎn)流失的事項中會涉及到資產(chǎn)評估的問題，為了完成工作，審計人員應(yīng)查閱大量資料進(jìn)行學(xué)習(xí)研究，在短時間掌握對土地、房產(chǎn)的評估方法，然后再判斷收購時社會中介機構(gòu)所出具評估報告的真實性和合理性。

（六）堅持實事求是，合理規(guī)避審計風(fēng)險

在紀(jì)委專案工作中，審計人員對調(diào)查的事項、單位和人員，要堅持實事求是地發(fā)表意見，不夸大也不縮小，對可能有風(fēng)險或者因證據(jù)不全而無法定性的事情，要如實進(jìn)行披露，依法規(guī)避風(fēng)險。對超出審計專業(yè)范圍和審計人員能力的事情，審計人員要實事求是地向?qū)０附M領(lǐng)導(dǎo)講清楚說明白，盡量不參與。例如：紀(jì)委專案組在調(diào)查涉案單位科研經(jīng)費的時候，可能會讓審計人員判斷一下有些科研成果的真實性，遇到超出職責(zé)范圍的事情和問題，審計人員一定要頭腦清醒，堅決予以規(guī)避，避免產(chǎn)生一些不良后果。

（作者單位：陜西省審計廳）