在建水電站增值稅籌劃策略研究

何哲

【摘 要】在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人。貨物是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體在內(nèi)，因此各水電站運(yùn)營后為增值稅納稅人。

【關(guān)鍵詞】水電站； 增值稅 ； 供應(yīng)商選擇

一、在建水電站增值稅的可籌劃性—增值稅轉(zhuǎn)型

增值稅征稅范圍中的固定資產(chǎn)主要是使用期限超過12個月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。因此，電站建設(shè)中均有較大的機(jī)器設(shè)備投資，增值稅從生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型的政策變化使得各在建水電站可以進(jìn)行增值稅籌劃。

二、在建水電站增值稅籌劃的重要意義

水電站建設(shè)中的設(shè)備投資占總投的比例較大，涉及到的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額也較大，若涉及到的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅能全額抵扣則：一方面可減少固定資產(chǎn)總投資、從而減少每年折舊、增加收益、進(jìn)而可提高公司的投資回報(bào)率等財(cái)務(wù)指標(biāo)，并可為公司在銀行融資方面獲得較為優(yōu)惠利率的談判中創(chuàng)造有利條件；另一方面電站投運(yùn)后增值稅進(jìn)項(xiàng)全額抵扣可為公司減少大額資金流出，并同時減少還本付息壓力也能節(jié)約資金成本?？梢娫诮ㄋ娬驹鲋刀惢I劃有著極其重要的意義。

三、在建水電站增值稅籌劃思路

在建水電站無銷售收入而無銷售稅額（即使運(yùn)營后有銷售收入后也是按照上網(wǎng)電量與不含稅上網(wǎng)電價來計(jì)算銷項(xiàng)稅額，幾乎沒有籌劃的空間），故在建水電站的增值稅籌劃的核心是進(jìn)項(xiàng)稅額的籌劃，而進(jìn)項(xiàng)稅額的籌劃核心可分為兩部分：一方面是法規(guī)規(guī)定的機(jī)器、機(jī)械等進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣的盡量全額抵扣；另一方面是對于《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB！T14885-1994）中歸類較為模糊的固定資產(chǎn)在會計(jì)核算上盡量歸類于可抵扣類、其進(jìn)項(xiàng)稅額盡量與稅務(wù)局溝通為可抵扣。遵循此思路本文按照取得一般納稅人資格、供應(yīng)商選擇、發(fā)票取得、認(rèn)證及會計(jì)核算等增值稅涉稅流程上進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

1.提前謀劃通過增值稅一般納稅人認(rèn)定

《暫行條例》第十一條規(guī)定：小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。

由上述規(guī)定可知，只有增值稅一般納稅人才可以實(shí)行增值稅抵扣辦法納稅，各在建水電站運(yùn)營后的銷售額都會達(dá)到一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，因此，要想獲得增值稅轉(zhuǎn)型帶來的稅款抵扣好處，籌劃的第一步就是按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求盡早進(jìn)行并通過一般納稅人資格認(rèn)定，就可在電站前期籌建中的一些如打印機(jī)、復(fù)印件和車輛等設(shè)備采購中獲得對方單位的增值稅專用發(fā)票，以便留待運(yùn)營后抵扣，因此，應(yīng)提前謀劃通過增值稅一般納稅人認(rèn)定。

若部分設(shè)備在取得一般納稅人資格前急用，可對比進(jìn)項(xiàng)稅抵扣和先租賃使用購買后再替換的成本效益，權(quán)衡利弊進(jìn)行選擇；其他并不特別急用的可待取得一般納稅人資格后再進(jìn)行購置；或者根據(jù)預(yù)計(jì)取得一般納稅人資格的時間、可與供應(yīng)商簽訂賒購合同、把發(fā)票開具和付款時間安排在取得一般納稅人資格后，以便享受進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的好處。

2.注意供應(yīng)商選擇

《暫行條例》規(guī)定：納稅人支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。其中：取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額、取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額及按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額等，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

通常大型設(shè)備的生產(chǎn)廠家都是一般納稅人，均能開具增值稅專用發(fā)票，但電站建設(shè)中還需要較多的與電力生產(chǎn)相關(guān)的工具、器具，不排除一些小的附屬設(shè)備或工具器具等經(jīng)銷商不具備一般納稅人資格。因此，公司在招投標(biāo)選擇采購合作單位時在同等條件下應(yīng)優(yōu)先考慮選擇具有一般納稅人資格的供貨單位，以便對方在銷售時能開具增值稅專用發(fā)票給我司運(yùn)營后抵扣用。若存在發(fā)票未到但需先支付貨款的情況時，一定要預(yù)留相應(yīng)比例的款項(xiàng)以確保在取得專用發(fā)票后再行支付。

3.確保扣稅憑證合法合規(guī)、及時認(rèn)證

《暫行條例》規(guī)定：納稅人取得的增值稅扣稅憑證合法合規(guī)的，進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。因此，財(cái)務(wù)人員需要加強(qiáng)對所取得的扣稅憑證的審核，所取得的增值稅專用發(fā)票需填寫的項(xiàng)目必須齊全，與實(shí)際交易相符；字跡要清楚，不得有壓線、錯格現(xiàn)象；發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)需加蓋供貨單位財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章；匯總開具專用發(fā)票的，需同時使用防偽稅控系統(tǒng)開具銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單并加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章。

財(cái)務(wù)人員在取得合法合規(guī)的增值稅扣稅憑證后還需要在規(guī)定的時間內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)去認(rèn)證。對于在建水電站，建設(shè)期暫無銷項(xiàng)稅額可以抵扣，但切不可因此而不在規(guī)定時間內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證而導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅無法抵扣，我們可把通過認(rèn)證的扣稅憑證所涉進(jìn)項(xiàng)稅留待電站運(yùn)營有銷項(xiàng)稅額再及時申報(bào)抵扣。

4.對照固定資產(chǎn)分類與代碼（GB！T14885-1994）進(jìn)行會計(jì)核算

國家技術(shù)監(jiān)督局于1994年1月20日批準(zhǔn)的《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）對固定資產(chǎn)的分類做了相對較為詳細(xì)的分類，常見的均可以在其中找到。水電站涉及到的設(shè)備機(jī)組可見代碼28的電力工業(yè)專用設(shè)備下的水輪發(fā)電機(jī)組等相關(guān)部分。

財(cái)務(wù)人員一定要熟悉固定資產(chǎn)分類與代碼中的該部分內(nèi)容，在進(jìn)行會計(jì)核算時電力工業(yè)專用設(shè)備一般能直接在分類目錄中找到則直接按照目錄歸類、其進(jìn)項(xiàng)稅額也可直接抵扣。但因水電站建設(shè)中還涉及到部分其他設(shè)備及相當(dāng)部分與電力生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的工具、器具，可能不能直接在分類目錄中找到，對該部分設(shè)備和工具、器具的涉稅籌劃思路為：代碼表中未直接列明的設(shè)備，只要不是屬于直接在固定資產(chǎn)分類與代碼中的代碼前兩位為02房屋和03構(gòu)筑物的，其購置稅金可以考慮先做成進(jìn)項(xiàng)稅；若同時出現(xiàn)在02、03 類和28類別中的固定資產(chǎn)，可考慮視情況盡量歸類于非02、03 類，其所涉稅金也可考慮先做成進(jìn)項(xiàng)稅并準(zhǔn)備相應(yīng)的支持性文件以向稅務(wù)局說明；以上固定資產(chǎn)購置進(jìn)項(xiàng)稅額待與稅務(wù)局充分溝通后確定不能抵扣的再做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出計(jì)入所購固定資產(chǎn)價值。

對于代碼為2841的輸電線路和代碼為2482的配電線路則相對較為復(fù)雜，該些線路均屬于28 類“電力工業(yè)專用設(shè)備”，但代碼表未就線路的構(gòu)成部件及零配件進(jìn)一步予以明晰?？紤]到地上輸配電線路主要由鐵桿、水泥桿、導(dǎo)線和地基基礎(chǔ)等組成，既涉及設(shè)備又涉及到土建，從形式上很難判定是否屬于構(gòu)筑物。對此，福建省國稅局曾轉(zhuǎn)載了相關(guān)專家的觀點(diǎn)，文中認(rèn)為上述線路代碼為28屬專用設(shè)備，不在固定資產(chǎn)分類的代碼02、03 范圍內(nèi)，也不屬于地上附著物。據(jù)此，在構(gòu)建該類資產(chǎn)時取得的相關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額按規(guī)定可以抵扣，不再區(qū)分設(shè)備和土建部分。對該部分進(jìn)項(xiàng)稅可考慮以這種理論與國稅局溝通，爭取相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅予以抵扣；但同時若還涉及地下輸電線路（包括電纜隧道、電纜溝、電纜）：電纜隧道的代碼為0353，電纜溝的代碼為0321，代碼表中未單列電纜。由于電纜隧道和電纜溝已在03 類范圍中明確，因此爭取抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅的可能性較小。若單獨(dú)將電纜認(rèn)定為設(shè)備，其進(jìn)項(xiàng)稅是可以抵扣的。但若稅局接受了前述對地上輸電線路的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，其有可能認(rèn)為地下輸電線路也不用再區(qū)分設(shè)備和土建，從而認(rèn)定電纜與電纜隧道等一起，相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣。對此，我們可努力與稅局溝通爭取將電纜單獨(dú)作為設(shè)備以爭取進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

5.電站投運(yùn)后的抵扣

取得了進(jìn)項(xiàng)抵扣稅票、在規(guī)定的期限內(nèi)通過認(rèn)證、進(jìn)行正確的會計(jì)核算及固定資產(chǎn)歸類，就做好了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的準(zhǔn)備工作。

電站投運(yùn)發(fā)電后的進(jìn)項(xiàng)稅將會大為減少，因此時主要是部分設(shè)備的備品備件、維修件及辦公用設(shè)備的采購，因此投運(yùn)后的主要工作是每月根據(jù)電網(wǎng)公司確認(rèn)的上網(wǎng)電量和適用電價計(jì)算出當(dāng)期銷項(xiàng)稅額，逐月及時進(jìn)行抵扣，減少公司現(xiàn)金流出，當(dāng)期未能抵扣完的結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，直待全部抵扣完。endprint