國(guó)有企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)體系的缺陷與重構(gòu)

陸麗芳

摘要：隨著國(guó)有企業(yè)集團(tuán)化的發(fā)展，集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作的地位、職能、基本的情況以及審計(jì)趨勢(shì)變化受到了社會(huì)各界的廣泛關(guān)注。但是，從我國(guó)國(guó)有企業(yè)集團(tuán)目前的發(fā)展的來(lái)看，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體系存在一定的缺陷，因此，本文主要通過(guò)分析當(dāng)前國(guó)有企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)體系存在不足，提出了重構(gòu)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體系的建議。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè)集團(tuán)；內(nèi)部審計(jì)；缺陷；重構(gòu)

引言

現(xiàn)階段，由于國(guó)有企業(yè)集團(tuán)重組、兼并，它的規(guī)模迅速的擴(kuò)展，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要環(huán)節(jié)，它的重要性也不斷的凸顯。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)管理機(jī)制中重要的環(huán)節(jié)之一，針對(duì)其進(jìn)行研究，能有效提高我國(guó)國(guó)有企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部控制的質(zhì)量，增強(qiáng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的能力。但從我國(guó)國(guó)有企業(yè)集團(tuán)目前的發(fā)展來(lái)看，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體系存在明顯的缺陷，它對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理造成一定的阻礙，因此，有必要對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體系進(jìn)行重構(gòu)。

一、國(guó)有大型企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)

1.內(nèi)部審計(jì)兼具內(nèi)外雙重特征。國(guó)有企業(yè)集團(tuán)一般具有復(fù)雜的多層次組織機(jī)構(gòu)，它要求集團(tuán)一方面對(duì)分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，還要對(duì)控股企業(yè)、參股企業(yè)等進(jìn)行審計(jì)。它需要滿足外部監(jiān)管與風(fēng)險(xiǎn)管理的需求。內(nèi)部審計(jì)部門具有內(nèi)向控制與外向保證的雙重特征，二者關(guān)系密不可分。

2.內(nèi)部審計(jì)具有戰(zhàn)略性。目前，國(guó)有企業(yè)集團(tuán)發(fā)展面臨了集團(tuán)的管控能力低的問(wèn)題，這一問(wèn)題的出現(xiàn)在一定程度上受到了內(nèi)部審計(jì)的影響。內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略的制定以及企業(yè)對(duì)子公司的評(píng)估、決策具有決定性的作用。針對(duì)企業(yè)重要資源的監(jiān)控，它能更好的促進(jìn)企業(yè)高效達(dá)到控制目標(biāo)。

3.內(nèi)部審計(jì)具有明顯的多層次性。由于國(guó)有企業(yè)集團(tuán)層級(jí)結(jié)構(gòu)多樣，經(jīng)營(yíng)的范圍十分的廣泛，并且復(fù)雜，因此，企業(yè)的快速反應(yīng)能力低。它要求企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)體系的建立需要與內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)協(xié)調(diào)發(fā)展，并且與外部環(huán)境相適應(yīng)。具體而言，就是企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)體系的建立既要滿足公司整理戰(zhàn)略的需求，對(duì)各個(gè)分公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能有效的管控，同時(shí)，還要在各個(gè)分公司設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，監(jiān)控下級(jí)單位的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。這種雙重匯報(bào)機(jī)制的層級(jí)架構(gòu)使得內(nèi)部審計(jì)具有明顯的多層次性。

4.內(nèi)部審計(jì)具有明顯的綜合管理特性。實(shí)踐證明，國(guó)有企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)不僅要檢查和發(fā)現(xiàn)舞弊，還需對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的合理性進(jìn)行評(píng)價(jià)。當(dāng)前，內(nèi)部審計(jì)的部門已經(jīng)成為一個(gè)綜合的審計(jì)的管理部門，它對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的進(jìn)程以及業(yè)務(wù)活動(dòng)等各個(gè)方面進(jìn)行有效的審計(jì)，改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理。因此企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)成為一項(xiàng)綜合性戰(zhàn)略管理工作。

二、國(guó)有企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)體系的缺陷

1.內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的部門對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制、內(nèi)部控制等進(jìn)行有效的評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性強(qiáng)弱會(huì)影響其評(píng)價(jià)結(jié)果。當(dāng)前國(guó)有企業(yè)集團(tuán)存在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理、不健全的問(wèn)題，相對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門專業(yè)的人員配置不足，不能對(duì)分支機(jī)構(gòu)給予相應(yīng)的支持，這對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)整體性帶來(lái)了影響，并阻礙企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與權(quán)威性建立，不利于審計(jì)工作的順利開展。

2.內(nèi)部審計(jì)體系規(guī)范性低。就目前國(guó)有企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)體系的發(fā)展而言，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作普遍存在內(nèi)審體制不完善、獨(dú)立性缺乏等問(wèn)題，這嚴(yán)重影響了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體系的規(guī)范性，不利于企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立展開。由于審計(jì)工作只是停留在表面上，大多數(shù)國(guó)有企業(yè)集團(tuán)內(nèi)控體系不完善，使得企業(yè)面臨審計(jì)無(wú)據(jù)可依、無(wú)法可循、內(nèi)審執(zhí)行困難難題。它使得當(dāng)前企業(yè)無(wú)法從根源上解決內(nèi)部審計(jì)體系規(guī)范性低的問(wèn)題，從而影響了企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)決策，進(jìn)一步降低了內(nèi)部審計(jì)部門在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部地位，這對(duì)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門的資源配置能力，以及企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性造成一定的威脅。

3.內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系不完善。企內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是內(nèi)審業(yè)務(wù)管理部門對(duì)企業(yè)進(jìn)行各種行為、業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行協(xié)調(diào)、監(jiān)督的一種行為活動(dòng)。由于絕大多數(shù)國(guó)有企業(yè)集團(tuán)缺乏完整、高效質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)體系，使得企業(yè)內(nèi)審項(xiàng)目質(zhì)量的控制評(píng)價(jià)沒(méi)有依據(jù)，影響內(nèi)部審計(jì)工作有效的開展。

4.缺乏統(tǒng)一的規(guī)章制度以及協(xié)作機(jī)制。目前，我國(guó)頒布的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的規(guī)章制度缺乏具體可行的實(shí)施性，一些原則性的條款無(wú)法對(duì)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作的開展提供科學(xué)的指導(dǎo)，它使得企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)工作執(zhí)行中面臨體系建設(shè)難以落實(shí)的困境，不能對(duì)企業(yè)管理層與基層員工的行為進(jìn)行規(guī)范。另外，規(guī)章制度缺乏統(tǒng)一可行性，以及協(xié)作機(jī)制不完善，造成了企業(yè)審計(jì)資源的浪費(fèi)，嚴(yán)重影響了企業(yè)審計(jì)的效率、效果。

三、國(guó)有企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)體系的重構(gòu)

1.建立內(nèi)部審計(jì)分級(jí)管理體系。針對(duì)國(guó)有企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)問(wèn)題，企業(yè)可通過(guò)建立內(nèi)部審計(jì)的分級(jí)管理體系提高內(nèi)部審計(jì)部門的地位與獨(dú)立性。首先，在內(nèi)部審計(jì)的職能劃分上，對(duì)現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行改革，改變組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置，將內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立于企業(yè)各個(gè)管理層級(jí)上，并賦予相應(yīng)的審計(jì)權(quán)限。保證審計(jì)部門的權(quán)威性與獨(dú)立性。其次，可通過(guò)律立多層次的內(nèi)審機(jī)構(gòu)對(duì)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制。針對(duì)不同的企業(yè)以及管理模式的差異化，可采取不同的管理形式。具體通過(guò)設(shè)立審計(jì)委員會(huì)、審計(jì)派出機(jī)構(gòu)，實(shí)行雙重報(bào)告制度，提升國(guó)有企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性。

2.規(guī)范企業(yè)的內(nèi)部控制體系。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國(guó)有企業(yè)的規(guī)模不斷擴(kuò)大，為了提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范性，國(guó)有企業(yè)集團(tuán)需要明確內(nèi)部審計(jì)的職能職責(zé)，拓展內(nèi)部審計(jì)的范圍。第一，對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的主要職能進(jìn)行確定，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作效率；企業(yè)內(nèi)控制度和財(cái)務(wù)活動(dòng)的審計(jì)力度；分公司審計(jì)評(píng)估。第二，通過(guò)財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)營(yíng)效益審計(jì)、業(yè)務(wù)審計(jì)等提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，將其塑造為價(jià)值增值部門。

3.建立健全科學(xué)合理的質(zhì)量評(píng)價(jià)體系。國(guó)有企業(yè)集團(tuán)需根據(jù)國(guó)家行業(yè)相關(guān)規(guī)定，結(jié)合企業(yè)實(shí)際發(fā)展的情況，建立一套確實(shí)可行的質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，健全企業(yè)內(nèi)部審計(jì)控制體系。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)內(nèi)容需要涵蓋企業(yè)所有的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)范圍，并對(duì)每一控制點(diǎn)進(jìn)行合理劃分，在具體應(yīng)用中，根據(jù)內(nèi)審人員的嚴(yán)格專業(yè)測(cè)試和職業(yè)進(jìn)行判斷。此外，通過(guò)對(duì)部門內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行量化，為內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)施提供支持，提高內(nèi)部審計(jì)人員審計(jì)工作的質(zhì)量。

4.建立協(xié)作聯(lián)合機(jī)制。為了加快國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)體系的制度化建設(shè)，企業(yè)在制度化建設(shè)的基礎(chǔ)上，通過(guò)建立協(xié)作聯(lián)合機(jī)制來(lái)健全內(nèi)部審計(jì)體系。根據(jù)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)，具體可建立審計(jì)管理制度與規(guī)定，對(duì)審計(jì)工作規(guī)定、執(zhí)行的準(zhǔn)則、實(shí)務(wù)工作進(jìn)行有序的指導(dǎo)。除此之外，通過(guò)制定完善的規(guī)章制度，編制分支機(jī)構(gòu)的實(shí)務(wù)操作手冊(cè)，加快落實(shí)各項(xiàng)審計(jì)規(guī)定，建立內(nèi)部審計(jì)部門與其他相關(guān)部門之間的協(xié)作機(jī)制，加強(qiáng)各個(gè)審計(jì)項(xiàng)目組之間的信息溝通，充分有效地運(yùn)用各種資源，避免重復(fù)審計(jì)。

結(jié)語(yǔ)

綜上所述，加快國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體系的重構(gòu)能夠有效提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理效率，加強(qiáng)集團(tuán)管控，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，從而更好的推動(dòng)國(guó)有企業(yè)集團(tuán)穩(wěn)定發(fā)展，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的創(chuàng)新。

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