高新技術(shù)企業(yè)會計核算與納稅籌劃要點(diǎn)分析

黃嵐

摘要：二隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，高新技術(shù)企業(yè)越來越受到國家的重視。本文主要以企業(yè)會計核算與納稅籌劃為研究對象，在分析企業(yè)現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，針對會計核算與納稅籌劃中出現(xiàn)的問題提出相應(yīng)的解決措施。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè)；會計核算；納稅籌劃；要點(diǎn)

科學(xué)技術(shù)以及科技創(chuàng)新是企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的關(guān)鍵，并且可以為企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟(jì)效益。所以近些年來國家對高新技術(shù)企業(yè)的扶持力度逐漸加大，不僅從資金上給予支持，而且對高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行政策的傾斜?；谀壳案咝录夹g(shù)企業(yè)在會計核算和納稅籌劃方面存在的一些問題可能會產(chǎn)生財務(wù)風(fēng)險，對企業(yè)的健康發(fā)展產(chǎn)生極其不利的影響，所以加強(qiáng)高新技術(shù)企業(yè)會計核算和納稅籌劃具有重大的意義。

一、高新技術(shù)企業(yè)概述

高新技術(shù)企業(yè)是指在《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》持續(xù)進(jìn)行研究開發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營活動，在中國境內(nèi)注冊一年以上的居民企業(yè)。高新技術(shù)企業(yè)需要通過審核以后才能被稱為高新技術(shù)企業(yè)，政府才會采取政策上的扶持，實(shí)行稅收減免優(yōu)惠政策。一旦出現(xiàn)不符合申報要求和操作的情況，不僅要取消申報的資格，而且還會追繳納稅，對相關(guān)負(fù)責(zé)人進(jìn)行罰款、征收滯納金等懲罰。

二、高新技術(shù)企業(yè)提高會計核算管理的措施

1.建立研發(fā)費(fèi)用會計核算制度

根據(jù)財務(wù)管理的需求，也是按照國家會計核算要求，必須要建立研發(fā)費(fèi)用會計核算制度，也就是要對研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行單獨(dú)建賬，獨(dú)立核算。首先是要對被企業(yè)所認(rèn)定的研究開發(fā)項(xiàng)目中的相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行單獨(dú)建賬，獨(dú)立核算，確保歸集的研發(fā)費(fèi)用賬目能夠真實(shí)準(zhǔn)確地反映研發(fā)經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目。其次，要對企業(yè)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行專項(xiàng)管理，比如對研發(fā)費(fèi)用所得稅稅前的加計扣除也要做到單獨(dú)建賬和獨(dú)立核算，把加計扣除各項(xiàng)研究費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生金額進(jìn)行準(zhǔn)確的記錄。另外，還需要對財政分期補(bǔ)助、研發(fā)項(xiàng)目和課題經(jīng)費(fèi)等研發(fā)費(fèi)用也要進(jìn)行統(tǒng)一的財務(wù)管理，進(jìn)行單獨(dú)建賬和獨(dú)立核算。

2.科學(xué)設(shè)置研發(fā)費(fèi)用會計核算體系

研究開發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用是高新技術(shù)企業(yè)財務(wù)管理中十分重要的一部分，所以需要科學(xué)設(shè)置研發(fā)費(fèi)用的會計核算科目體系，清楚地了解企業(yè)的財務(wù)管理狀況。在設(shè)置研發(fā)費(fèi)用會計核算體系中，首先需要了解其中的內(nèi)容和使用范圍，然后對研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行科學(xué)歸集。一方面研發(fā)費(fèi)用必須按照名稱、支出明細(xì)、費(fèi)用來源等進(jìn)行會計核算，在設(shè)置會計科目的時候需要考慮不同會計核算的要求，因?yàn)椴煌臅嫼怂阊邪l(fā)費(fèi)用的歸集也不一樣。

3.高新技術(shù)產(chǎn)品收入和其他收入賬面進(jìn)行正確區(qū)分

企業(yè)是否屬于高新技術(shù)企業(yè)，是否符合高新技術(shù)企業(yè)的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，其中十分關(guān)鍵的內(nèi)容是高新技術(shù)企業(yè)在高新技術(shù)產(chǎn)品以及服務(wù)上需要滿足國家在這方面的要求。根據(jù)國家對高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，高新技術(shù)企業(yè)在高新技術(shù)產(chǎn)品收入上需要占企業(yè)全部收入的60%以上，其中核心技術(shù)產(chǎn)品具有自主知識產(chǎn)權(quán)的部分應(yīng)該占當(dāng)年全部高新技術(shù)產(chǎn)品和服務(wù)收入的50%以上。因此，需要對高新技術(shù)產(chǎn)品和技術(shù)服務(wù)進(jìn)行單獨(dú)建賬，獨(dú)立核算，把高新技術(shù)產(chǎn)品收入和其他收入在賬面上進(jìn)行正確區(qū)分。

4.研發(fā)費(fèi)用會計核算要體現(xiàn)研發(fā)活動軌跡

首先可以從研發(fā)人員上了解研發(fā)項(xiàng)目的工作量、項(xiàng)目的數(shù)量、研發(fā)的重點(diǎn)內(nèi)容以及研發(fā)人員的分配等，對研發(fā)人員的工資按照工作量和工作難度進(jìn)行合理分配；其次可以從研發(fā)投人上了解各項(xiàng)投人項(xiàng)目比如原材料設(shè)備、水電費(fèi)、測試檢驗(yàn)費(fèi)用以及固定資產(chǎn)租賃等費(fèi)用的使用情況，并且還能找到各個項(xiàng)目投人的負(fù)責(zé)人進(jìn)行簽字確認(rèn)。另外還能從固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用和委托外部合作費(fèi)用上了解到固定資產(chǎn)的使用情況、用途、分配并且進(jìn)行分配記錄，以及外部合作研究上的費(fèi)用比例、提供外部研發(fā)工作的工作進(jìn)度以及相關(guān)技術(shù)參數(shù)等。

三、高新技術(shù)企業(yè)提高納稅籌劃的措施

1.利用成本費(fèi)用稅前扣除政策

企業(yè)成本費(fèi)用稅前扣除中包括允許扣除費(fèi)用、限制扣除費(fèi)用以及不可扣除費(fèi)用。其中限制扣除費(fèi)用是指按照企業(yè)所得稅法和相關(guān)條例規(guī)定在稅前扣除中根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行扣除的部分，比如員工的福利支出、工會的經(jīng)費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)用、公益支出等。這些費(fèi)用的扣除還會受到不同會計核算和稅務(wù)處理的影響，比如在時間上出現(xiàn)差異，比如對于員工福利支出、廣告宣傳費(fèi)用當(dāng)年納稅調(diào)增部分，可以允許到以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，對于其中當(dāng)年超標(biāo)納稅部分，又不得在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，對于職工教育費(fèi)用高于職工薪金8%部分可以在納稅中進(jìn)行扣除。另外不得扣除費(fèi)用是指和企業(yè)收入無關(guān)的或者明確不符合稅前扣除政策的費(fèi)用，比如罰款支出、非廣告性捐贈支出等。企業(yè)要盡量減少不可扣除部分的支出，增加允許稅前扣除部分，減少應(yīng)納稅額。

2.利用高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠稅率

按照《企業(yè)所得稅法》要求，成為國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)可以享受國家的優(yōu)惠稅收政策，比如現(xiàn)在只要是被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的就可以減按15%稅率征收企業(yè)所得稅，要低于一般的企業(yè)。所以擁有核心技術(shù)或者具有自主知識產(chǎn)權(quán)技術(shù)的企業(yè)應(yīng)該努力申報成為高新技術(shù)企業(yè)，利用優(yōu)惠稅率，提高企業(yè)的納稅籌劃。

3.利用技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得優(yōu)惠政策

按照國家規(guī)定，只要是進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目所獲得的收入都可以享受所得稅和增值稅優(yōu)惠政策。所以企業(yè)如果有一定的條件和在規(guī)定范圍內(nèi)，要積極申請增值稅和所得稅的減免優(yōu)惠。

4.利用研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策

用于企業(yè)研究開發(fā)技術(shù)或者產(chǎn)品服務(wù)的費(fèi)用都叫做企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用。企業(yè)對于研發(fā)費(fèi)用，應(yīng)該要在熟讀相關(guān)研發(fā)費(fèi)用的政策上，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際將這些政策的利用價值實(shí)現(xiàn)最大化。比如利用研發(fā)費(fèi)用的加計扣除政策。研發(fā)費(fèi)用中有沒有被記為無形資產(chǎn)的，其損益就不被記錄到當(dāng)期的損益中，所以可以根據(jù)相關(guān)規(guī)定，按照研發(fā)費(fèi)用的50%進(jìn)行加計扣除；對于已經(jīng)形成無形資產(chǎn)的，就要按照無形資產(chǎn)的150%進(jìn)行攤銷。

5.利用政府補(bǔ)貼進(jìn)行納稅籌劃

政府對于高新技術(shù)企業(yè)除了給予稅收上的政策，還會進(jìn)行財政資金撥款，企業(yè)對政府給予的資金要進(jìn)行合理分配，進(jìn)行合理的納稅籌劃，從而減少企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅額，實(shí)現(xiàn)延期納稅等。

四、結(jié)語

綜上所述，高新技術(shù)企業(yè)首先是符合國家對高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的，高新技術(shù)企業(yè)為了提高財務(wù)管理的效率，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益，就需要重視企業(yè)的會計核算工作，在研發(fā)費(fèi)用方面建立嚴(yán)格的會計核算制度，設(shè)置科學(xué)的研發(fā)費(fèi)用會計核算體系，將研發(fā)收入和其他收入在賬面上區(qū)分開來，并且通過會計核算反映整個企業(yè)的研發(fā)活動。另外，還需要對企業(yè)的納稅進(jìn)行合理籌劃，利用各種優(yōu)惠政策盡量減少企業(yè)的應(yīng)納稅額，降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。在對高新技術(shù)企業(yè)越來越重視的背景中，在政府政策和資金的支持下，企業(yè)應(yīng)該積極申請成為高新技術(shù)企業(yè)，然后充分利用高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)勢科學(xué)管理企業(yè)的會計核算和納稅籌劃，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值的最大化，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

參考文獻(xiàn)：

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