環(huán)保企業(yè)涉稅相關(guān)問題探討

孫春輝

摘 要：當(dāng)前是我國倡導(dǎo)綠色發(fā)展、低碳發(fā)展、環(huán)保發(fā)展的關(guān)鍵階段，我國推出一系列稅收優(yōu)惠政策鼓勵環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展實現(xiàn)環(huán)境保護(hù)目標(biāo)。環(huán)保企業(yè)應(yīng)該抓住這一黃金時期，大力推行環(huán)保技術(shù)研發(fā)、購進(jìn)環(huán)保設(shè)備等一系列措施，發(fā)展壯大企業(yè)。本文從增值稅減免優(yōu)惠、所得稅抵免或者低稅率優(yōu)惠角度出發(fā)，探討環(huán)保企業(yè)涉及的稅收優(yōu)惠相關(guān)問題。

關(guān)鍵詞：稅收減免；稅收優(yōu)惠；環(huán)保企業(yè)；加速折舊；環(huán)保設(shè)備

生態(tài)問題既影響人民對美好生活的追求，又是我國發(fā)展不平衡不充分的表現(xiàn)之處。我國要實現(xiàn)生態(tài)文明建設(shè)的目標(biāo)，就要不斷推進(jìn)綠色產(chǎn)業(yè)道路。生態(tài)環(huán)境是關(guān)系老百姓安居樂業(yè)的問題，國家為發(fā)展環(huán)保產(chǎn)業(yè)，推出一系列長期有效的環(huán)保行業(yè)的稅收優(yōu)惠、減免政策。環(huán)保產(chǎn)業(yè)要審時度勢，把握國家發(fā)展定位，把我國環(huán)保產(chǎn)業(yè)推向世界前列。

一、投資抵免所得稅優(yōu)惠

企業(yè)購買涉及安全生產(chǎn)方面、節(jié)水節(jié)能方面、環(huán)保有關(guān)方面的專業(yè)儀器設(shè)備，該設(shè)備價款的10%部分，稅務(wù)機(jī)關(guān)允許企業(yè)從當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵扣，如果企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額不夠消化該10%價款，企業(yè)還可以在后續(xù)的5年內(nèi)進(jìn)行抵扣。如果設(shè)備在購買后的5年內(nèi)出現(xiàn)轉(zhuǎn)讓他人和出租他人的情況，環(huán)保企業(yè)要自行停止享受該項優(yōu)惠。例如，某環(huán)保企業(yè)2013年購入環(huán)保設(shè)備一臺，設(shè)備價款800萬元，按照前款稅收優(yōu)惠政策企業(yè)當(dāng)年可以抵免80萬應(yīng)納稅額。如果該企業(yè)購買設(shè)備當(dāng)年的應(yīng)納稅額為60萬元，設(shè)備投資抵免的80萬沖平60萬后，余下的20萬元可以結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度抵免，以后年度為連續(xù)的5年內(nèi)。如果企業(yè)購買設(shè)備當(dāng)年應(yīng)納稅所為90萬，則當(dāng)年企業(yè)只需按照10萬納稅所得額納稅。財務(wù)人員要在準(zhǔn)備抵稅的當(dāng)年準(zhǔn)備需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交的材料：要向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)提交該環(huán)保設(shè)備符合減免稅的申請報告書、環(huán)保企業(yè)當(dāng)年的財務(wù)報表和納稅申報表、設(shè)備廠商提供的證明材料以及其他材料。

二、環(huán)保項目所得抵免所得稅

企業(yè)開展涉及國家產(chǎn)業(yè)條件的環(huán)保方面、節(jié)水節(jié)能方面相關(guān)項目的銷售收入，自該項目取得第一筆收入當(dāng)年開始，第一至第三年免征企業(yè)該項目銷售收入需繳納的所得稅，第四到第六年減半繳納該項目銷售收入的所得稅。財務(wù)人員在處理企業(yè)賬務(wù)的時候一定要把企業(yè)該項目的收入單獨核算，便于稅務(wù)部門核查，如果收入混為一談，則不能享受減免稅優(yōu)惠。比如，某公司2012年注冊成立，該公司擁有節(jié)能項目且符合減免稅政策，2013年該項目取得收入200萬，該公司應(yīng)納稅所得額500萬，如果企業(yè)將節(jié)能項目收入單獨核算，則該公司處于免稅期間，200萬節(jié)能收入免稅，公司只需繳納300萬應(yīng)納稅所得額的稅款，若該公司未將節(jié)能項目單獨核算，造成稅務(wù)部門不能進(jìn)行對應(yīng)核實，該公司不能享受免稅優(yōu)惠，繼續(xù)按照500萬繳納稅款。企業(yè)若想享受減免稅收優(yōu)惠，財務(wù)人員在進(jìn)行賬務(wù)處理時，從核算源頭上就要有所籌劃，避免給公司帶來有優(yōu)惠不能享受的損失。

三、符合政策規(guī)定產(chǎn)品減計銷售收入納稅

企業(yè)使用資源生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策規(guī)定的產(chǎn)品所獲取的銷售收入，銷售收入的10%免繳所得稅，該產(chǎn)品剩余部分銷售收入繳納所得稅。財務(wù)在受理綜合利用資源產(chǎn)品銷售收入時，要將該收入單獨核算，不能和其他銷售收入合并核算，財務(wù)人員需就該筆收入準(zhǔn)備相關(guān)資料提交給稅務(wù)機(jī)關(guān)，要準(zhǔn)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表、資源綜合利用有關(guān)證書及所得稅申報表。例如，企業(yè)當(dāng)年利用綜合資源獲得銷售收入2500萬元，其他產(chǎn)品及服務(wù)銷售收入1000萬元，企業(yè)全年成本費用2200萬元，企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得=2500×90%+1000-2200=1050萬元。減免稅額=2500×10%×25%=62.5萬元。如果企業(yè)不將該筆收入?yún)^(qū)分其他收入單獨核算，則企業(yè)享受不到該62.5萬元的稅收減免優(yōu)惠。

四、研發(fā)環(huán)保設(shè)備折舊加計扣除或一次性抵扣

環(huán)保企業(yè)購買的用于研究開發(fā)的儀器設(shè)備，設(shè)備價格100萬以內(nèi)的允許將設(shè)備購買成本全額計入當(dāng)期企業(yè)的成本費用一次性扣除，不再按照會計的折舊年限抵扣稅款，價格100萬元以上的單臺研發(fā)設(shè)備，企業(yè)稅法上可以采取縮短折舊年限或者采用加速折舊的方法計提折舊逐年進(jìn)行抵扣。例如，企業(yè)購入一臺80萬的研發(fā)設(shè)備，企業(yè)可以在當(dāng)月費用中直接扣除，如果購入設(shè)備價格為120萬，假設(shè)設(shè)備可以使用5年，無殘值。會計核算方法上采用平均年限法計提折舊，每年提取累積折舊額為24萬元，稅法上采用加速折舊法計提折舊，折舊年限為5×60%=3年，每年計提折舊40萬元。所得稅會計納稅時間和稅法抵扣時間差異由此產(chǎn)生，企業(yè)財務(wù)人員前面3年每年要確認(rèn)4萬元遞延所得稅負(fù)債，后兩年企業(yè)財務(wù)人員每年沖銷6萬元遞延所得稅負(fù)債，直至差異抵消。財務(wù)要提交固定（轉(zhuǎn)15頁）（接13頁）資產(chǎn)相關(guān)的發(fā)票憑據(jù)、稅法與財務(wù)核算的臺賬比對表、加速折舊材料等有關(guān)資料給稅務(wù)機(jī)關(guān)。

五、高新技術(shù)環(huán)保企業(yè)享受優(yōu)惠

環(huán)保企業(yè)若可以歸類至屬于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，稅率可以從25%降至15%，企業(yè)如果注冊在某些擁有優(yōu)惠政策的經(jīng)濟(jì)特區(qū)或產(chǎn)業(yè)園區(qū)還能享受前兩年免所得稅，后三年減半交所得稅的優(yōu)惠措施。高新技術(shù)環(huán)保企業(yè)的研究開發(fā)費用，無論是否形成無形資產(chǎn)，均有150%的優(yōu)惠條件。職工教育經(jīng)費稅前扣除比例也比其他企業(yè)高。一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)之間技術(shù)轉(zhuǎn)讓以500萬為限額享受不同優(yōu)惠方案。企業(yè)如果是一般納稅人，銷售自己開發(fā)的軟件產(chǎn)品或者重新設(shè)計改造轉(zhuǎn)換進(jìn)口產(chǎn)品再進(jìn)行銷售的，稅務(wù)部門即征即退超過稅負(fù)3%的部分。財務(wù)人員要按照稅務(wù)文件要求分別對研究開發(fā)費用、高新技術(shù)產(chǎn)品及服務(wù)銷售收入單獨核算歸集。研發(fā)費用按照是否形成無形資產(chǎn)判斷年底是否進(jìn)行費用轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)申報條件限制嚴(yán)格，環(huán)保企業(yè)如果想申報高新技術(shù)企業(yè)，需要從源頭計劃，要關(guān)注研發(fā)范圍符合高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)方向，員工學(xué)歷層次比例，科研人員占比，研究經(jīng)費占比，高新技術(shù)產(chǎn)品銷售收入占比等一系列數(shù)據(jù)。

六、環(huán)保企業(yè)享受增值稅優(yōu)惠

銷售免征增值稅的項目有：環(huán)保企業(yè)將自產(chǎn)的再生水進(jìn)行銷售，以廢舊輪胎為原材料再生產(chǎn)的翻新輪胎和輪胎膠粉，污水處理達(dá)到有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)，生產(chǎn)的特定建材其中參渣比例不低于30%。即征即退增值稅優(yōu)惠有：以各類廢棄廢舊物資做原料生產(chǎn)的可利用能源或產(chǎn)品等。即征即退一半增值稅優(yōu)惠有：依靠風(fēng)力能源生產(chǎn)的電力能源，新型墻體材料，采用工業(yè)企業(yè)排放的高硫天然氣及煙氣為原材料生產(chǎn)的自產(chǎn)產(chǎn)品，以油母頁巖、石煤、煤泥、煤矸石為燃料生產(chǎn)的熱力能源和電力能源。先征后退增值稅優(yōu)惠項目：自產(chǎn)的綜合利用生物柴油。財務(wù)人員需要區(qū)分企業(yè)的情況判斷是辦理增值稅減免稅報批手續(xù)還是減免稅備案手續(xù)。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定企業(yè)獲取的減免稅款有規(guī)定使用用途的，必須按要求使用，企業(yè)不可以擅自改變使用用途。

參考文獻(xiàn)

1.韓丹.稅收優(yōu)惠對節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)技術(shù)創(chuàng)新影響實證研究.太原科技大學(xué)學(xué)報，2014（06）.

2.任雅娟.以經(jīng)濟(jì)手段推動實現(xiàn)節(jié)能減排——環(huán)保稅收優(yōu)惠政策的優(yōu)化策略.環(huán)境保護(hù)，2013（12）.

3.高琪.淺談營改增后環(huán)保企業(yè)納稅籌劃——以XX公司業(yè)務(wù)為例.中國總會計師，2015（23）.

（責(zé)任編輯：郭和軍）