關(guān)于完善我國(guó)環(huán)境稅收制度的分析研究

田金瑩?崔冠文

摘要：目前世界各國(guó)對(duì)環(huán)境問(wèn)題越來(lái)越重視，環(huán)境稅也是全世界都十分關(guān)心的問(wèn)題。在我國(guó)今年召開(kāi)的 “兩會(huì)”上，環(huán)境稅收制度已是熱點(diǎn)話題，同時(shí)也是“十二五”期間要重點(diǎn)進(jìn)行調(diào)整和完善的稅收制度。然而到目前為止，我國(guó)還沒(méi)有出臺(tái)一套完全以環(huán)境保護(hù)為主的專項(xiàng)稅收政策，使這方面的工作沒(méi)有法律法規(guī)的支持和保護(hù)，很難保障環(huán)境保護(hù)工作順利開(kāi)展。本門(mén)通過(guò)分析目前我國(guó)相關(guān)環(huán)境稅收制度的現(xiàn)狀以及其中存在的問(wèn)題，提出一些積極措施，以期望對(duì)完善我國(guó)環(huán)境稅收制度能夠有所幫助。

關(guān)鍵詞：環(huán)境保護(hù)；資源利用；可持續(xù)發(fā)展；環(huán)境稅收

在我國(guó)目前經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展的同時(shí)，環(huán)境污染、能源消耗等問(wèn)題也是層出不窮，因此改善生態(tài)環(huán)境、減少污染、擴(kuò)大綠化面積已經(jīng)是我國(guó)要進(jìn)一步促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展所必須要解決的問(wèn)題。而稅收制度在保護(hù)環(huán)境方面已經(jīng)具有了十分積極的作用，同時(shí)也是促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的主要經(jīng)濟(jì)手段，所以在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，我國(guó)必須快速建立起一套以我國(guó)經(jīng)濟(jì)為背景、適合我國(guó)國(guó)情的完善的環(huán)境稅收制度。然而在經(jīng)濟(jì)學(xué)界，對(duì)于環(huán)境稅制的制定存在很多不同的看法，所以就必須要在已有的環(huán)境稅制上進(jìn)行優(yōu)化和完善，調(diào)整相關(guān)的優(yōu)惠政策，形成一套既符合國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，又能滿足國(guó)民生活的專項(xiàng)環(huán)境稅制。

新政策的制定和出臺(tái)總是會(huì)帶來(lái)很多爭(zhēng)議，但各類觀點(diǎn)都是希望環(huán)境稅制能夠真正起到保護(hù)環(huán)境的作用，因?yàn)橹挥袑ｍ?xiàng)規(guī)定才能為自然資源和生態(tài)環(huán)境提供無(wú)形的保障。比如荷蘭實(shí)行的環(huán)境稅收制度，荷蘭政府在制度中專門(mén)制定了一些基礎(chǔ)措施，以保證生態(tài)環(huán)境和稅收之間的聯(lián)系。而且因?yàn)楹商m的飲用水大部分是來(lái)源于地下水，所以荷蘭政府為了保護(hù)土壤和水源不被破壞，專門(mén)成了地下水保護(hù)區(qū)，同時(shí)對(duì)于在保護(hù)區(qū)內(nèi)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的個(gè)人和企業(yè)征收土壤保護(hù)稅，并將這些稅收收入應(yīng)用到那些因保護(hù)環(huán)境而受到經(jīng)濟(jì)損失的個(gè)人和企業(yè)當(dāng)中。

一、我國(guó)環(huán)境稅收制度的現(xiàn)狀

由于世界各國(guó)的國(guó)情、經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及稅收制度的差異，每個(gè)國(guó)家的環(huán)境稅收制度的具體內(nèi)容也是有所差別，但整體結(jié)構(gòu)通常只有兩個(gè)方面：一方面是以保護(hù)環(huán)境為宗旨，指對(duì)環(huán)境的污染、消耗和破壞等相關(guān)行為進(jìn)行征稅的稅種，統(tǒng)稱環(huán)境保護(hù)稅，也是環(huán)境稅收制度中的重要環(huán)節(jié)。比如荷蘭的地表水污染稅、燃料使用稅等；德國(guó)實(shí)行的汽車(chē)稅、礦物油稅；奧地利實(shí)行的標(biāo)油消費(fèi)稅；還有一些共同合作發(fā)展的成員國(guó)征收的二氧化碳稅等一系列小稅種。另一方面是為了保護(hù)環(huán)境而采取的協(xié)調(diào)措施，包括鼓勵(lì)納稅人進(jìn)行環(huán)境保護(hù)所采取的各項(xiàng)優(yōu)惠政策，還有對(duì)于污染環(huán)境的行為進(jìn)行提高稅收負(fù)擔(dān)的措施，像荷蘭的土壤保護(hù)稅就是既懲罰了污染環(huán)境的人，又獎(jiǎng)勵(lì)了保護(hù)環(huán)境的人。從實(shí)際作用的角度來(lái)看，后者一般是作為輔助性工作進(jìn)行開(kāi)展，配合專門(mén)的環(huán)境稅收制度而實(shí)行。

環(huán)境稅收制度適應(yīng)我國(guó)可持續(xù)發(fā)展的需要、能夠提供改善環(huán)境污染的資金、能夠抑制環(huán)境污染帶來(lái)的損失，所以我國(guó)要實(shí)行環(huán)境稅收制度；因?yàn)槲覈?guó)有堅(jiān)實(shí)的政策基礎(chǔ)、能夠借鑒大量外國(guó)優(yōu)秀的稅收經(jīng)驗(yàn)、有良好的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行環(huán)境、有較為完備的制度保障和理論基礎(chǔ)、有優(yōu)質(zhì)的稅收征管制度，所以我國(guó)要實(shí)行環(huán)境稅收制度。所以目前我國(guó)中央政府及稅務(wù)部門(mén)要將建設(shè)環(huán)境稅制和稅制改革進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，同時(shí)與相關(guān)的法律手段、行政手段進(jìn)行相互配合，既要完善當(dāng)前稅制中已有的環(huán)境保護(hù)政策，又要建立起新的環(huán)境稅收制度，從而為環(huán)境保護(hù)提供有力保障。

二、當(dāng)前環(huán)境稅收制度存在的問(wèn)題

（一）缺少專項(xiàng)環(huán)境稅種

與國(guó)際上環(huán)境稅制已經(jīng)相對(duì)完善的國(guó)家相比，我國(guó)缺少專門(mén)針對(duì)環(huán)境污染和資源消耗等行為而進(jìn)行征稅的專項(xiàng)稅種，即環(huán)境保護(hù)稅。單從名稱來(lái)看，就可以知道它在環(huán)境稅收制度中應(yīng)該是處于主體地位的，而現(xiàn)在缺少了主體制度，就使稅收對(duì)環(huán)境污染的治理作用降低了，就使我國(guó)在環(huán)境保護(hù)方面的稅收收入減少，而其他資金對(duì)于環(huán)境的影響也不大，就使我國(guó)的生態(tài)環(huán)境治理工作進(jìn)展緩慢。

（二）排污費(fèi)用制度存在缺陷

我國(guó)現(xiàn)在實(shí)行的排污費(fèi)用制度是一種超出指標(biāo)的制度形式，而且征收范圍較小。雖然目前我國(guó)征收排污費(fèi)用的范圍包括噪音、廢氣、廢水、固體污染物和放射性污染物五大類，收費(fèi)項(xiàng)目也是十個(gè)有余，但是還是存在像生活垃圾、各種輻射、惡臭污染物、工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的廢料等等都未進(jìn)行征收排污費(fèi)用。同時(shí)，環(huán)境稅制的不完善使這方面的稅收收入較少，再加上政府給予的環(huán)保資金受預(yù)算機(jī)制的約束，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)資金的挪用現(xiàn)象，使環(huán)保資金更加緊張，排污工作效率難以提高。

（三）資源稅和消費(fèi)稅的課征范圍較小

我國(guó)目前實(shí)行的資源稅的征收范圍包括、原油、天然氣、鹽、金屬礦原礦等七個(gè)種類，而對(duì)于那些能夠?qū)Νh(huán)境保護(hù)產(chǎn)生大量積極影響的土壤、水、森林等資源都沒(méi)有進(jìn)行征稅，這樣的征稅范圍較為狹窄，不利于資源稅的發(fā)展，而且我國(guó)資源稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人開(kāi)采資源的銷(xiāo)售量和自產(chǎn)自用的數(shù)量，這就使得這些企業(yè)對(duì)于未銷(xiāo)售或者是未使用的產(chǎn)品不需要承擔(dān)任何與稅收相關(guān)的代價(jià)，使企業(yè)對(duì)于過(guò)度開(kāi)采的積極性相應(yīng)的提高，導(dǎo)致了自然資源的大量減少，保護(hù)工作難以開(kāi)展。同樣我國(guó)的消費(fèi)稅課征范圍也較窄，僅包括燃油、汽車(chē)輪胎和機(jī)動(dòng)車(chē)，缺少對(duì)污染產(chǎn)品的征稅，這樣看來(lái)，沒(méi)有根據(jù)污染程度設(shè)置稅率，無(wú)法體現(xiàn)稅收對(duì)保護(hù)環(huán)境、降低污染所帶來(lái)的積極影響。

（四）稅收優(yōu)化政策并不完善

從整體的稅收政策來(lái)看，我國(guó)現(xiàn)在實(shí)行的與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策的手段較為單一，僅有減稅和免稅兩種方式，能夠享受這種優(yōu)惠的企業(yè)較少，缺乏靈活性，而且沒(méi)有單獨(dú)針對(duì)環(huán)境保護(hù)工作，所以不能完全適應(yīng)環(huán)保的發(fā)展。而且因?yàn)檫@些優(yōu)惠政策較為分散，并沒(méi)有進(jìn)行統(tǒng)一的整合，所以相互之間很難進(jìn)行配合甚至還會(huì)相互影響，難以發(fā)揮政策的優(yōu)惠作用。

三、解決當(dāng)前環(huán)境稅收制度存在問(wèn)題的措施

針對(duì)目前我國(guó)已有的環(huán)境稅收制度情況和其中存在的問(wèn)題來(lái)看，在完善該制度方面，我國(guó)政府應(yīng)該將重點(diǎn)放在擴(kuò)大消費(fèi)稅和資源稅范圍、完善排污費(fèi)用制度以及優(yōu)惠政策方面。endprint

（一）調(diào)整和完善消費(fèi)稅

首先，擴(kuò)大消費(fèi)稅的征收范圍，把一些容易給生態(tài)環(huán)境帶來(lái)污染的消費(fèi)品，例如電池、塑料袋等一次性污染物納入征收范圍；其次，提高消費(fèi)稅稅率，比如對(duì)于能夠危害人身體健康、又能污染環(huán)境的香煙，適當(dāng)提高稅率；最后，在對(duì)于小汽車(chē)進(jìn)行征收消費(fèi)稅的時(shí)候，不僅要考慮排氣量的差別，還要對(duì)排氣量相同而車(chē)內(nèi)是否安裝凈化裝置進(jìn)行區(qū)分，因?yàn)槲覀冃枰ㄟ^(guò)消費(fèi)稅來(lái)影響環(huán)境稅制，所以還可以對(duì)使用“綠色燃料”的小汽車(chē)進(jìn)行消費(fèi)稅的免征，從而促進(jìn)生產(chǎn)者和消費(fèi)者大量使用“綠色燃料”，既能夠方便生活又能夠降低污染、保護(hù)環(huán)境。

（二）調(diào)整現(xiàn)行資源稅政策

首先要擴(kuò)大資源稅的征稅范圍。從我國(guó)生態(tài)環(huán)境保護(hù)的角度來(lái)看，擴(kuò)大資源稅的范圍能夠降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，鼓勵(lì)企業(yè)減少污染。然而從實(shí)際情況來(lái)看，對(duì)于全部的自然資源進(jìn)行課稅是不現(xiàn)實(shí)的，但還是應(yīng)該對(duì)于森林資源、土壤資源以及水資源等不可再生資源進(jìn)行征收資源稅，使企業(yè)減少對(duì)于這些自然資源的過(guò)度開(kāi)采，從而做到保護(hù)生態(tài)環(huán)境，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

其次要調(diào)整資源稅的計(jì)稅依據(jù)和征收方式。目前我國(guó)資源稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人開(kāi)采資源的銷(xiāo)售量和自產(chǎn)自用的數(shù)量，而實(shí)際上，一方面我們無(wú)法確定自用的具體數(shù)量，所以很難保證稅收的監(jiān)督管理工作；另一方面現(xiàn)在征收資源稅無(wú)法與保護(hù)環(huán)境相聯(lián)系，不能體現(xiàn)我國(guó)調(diào)整資源稅的意義，所以這次改革應(yīng)該將計(jì)稅依據(jù)改為按照實(shí)際數(shù)量進(jìn)行征收。

最后適當(dāng)提高資源稅的稅率。我國(guó)現(xiàn)行的資源稅已實(shí)施十年有余，而當(dāng)初規(guī)定稅率較低，無(wú)法和現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r相適應(yīng)，所以現(xiàn)在我國(guó)需要根據(jù)當(dāng)前的市場(chǎng)價(jià)格和居民的收入情況進(jìn)行考量，適當(dāng)提高部分資源的稅率，使不可再生資源的數(shù)率高于不同資源的稅率，從而減少各類資源的過(guò)度開(kāi)采和消耗。

（三）對(duì)排污費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化

首先要明確排污的主體，包括政府部門(mén)、個(gè)人、企業(yè)單位、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等等，同時(shí)根據(jù)污染因素的不同，可以將排污費(fèi)用分為排污收費(fèi)和超標(biāo)收費(fèi)兩個(gè)種類；其次，加強(qiáng)上級(jí)環(huán)境保護(hù)部門(mén)對(duì)下級(jí)各類企業(yè)、個(gè)人排污費(fèi)用的審查和管理工作，按照規(guī)定執(zhí)行、征收排污費(fèi)用；再次要將應(yīng)交的排污費(fèi)用全部計(jì)入到財(cái)政預(yù)算當(dāng)中，設(shè)有專門(mén)的資金管理方式，比如重點(diǎn)污染區(qū)域的防治、輕度污染區(qū)域的防治、治理污染的新興技術(shù)以及國(guó)家給予的其他污染治理方面的資金補(bǔ)貼和貼息；最后也要擴(kuò)大排污費(fèi)用的征收范圍，將生活垃圾、企業(yè)的廢料都納入進(jìn)去。

（四）完善環(huán)境稅收優(yōu)惠政策

首先，在對(duì)我國(guó)環(huán)境稅進(jìn)行優(yōu)化和完善的售后，除了對(duì)與“三廢”相關(guān)的投資繼續(xù)實(shí)施稅收優(yōu)惠之外，還可以將優(yōu)惠的范圍覆蓋到機(jī)械制造、環(huán)保工程的實(shí)施、安裝以及生態(tài)環(huán)境工程建設(shè)等方面，同時(shí)對(duì)于在環(huán)保產(chǎn)業(yè)當(dāng)中新興的科學(xué)技術(shù)也給予適當(dāng)?shù)膬?yōu)惠政策；其次對(duì)于在開(kāi)采資源的過(guò)程中能夠合理利用并且盡量減少?gòu)U物污染的企業(yè)或者個(gè)人給予稅收優(yōu)惠，形成一定的獎(jiǎng)勵(lì)手段；最后在稅收優(yōu)惠的方式上進(jìn)行擴(kuò)展，不局限于減稅和免稅，可以實(shí)行加速折舊、稅收抵免或者加計(jì)扣除等方式，從而能夠最大限度的發(fā)揮稅收優(yōu)惠的積極作用。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，保護(hù)生態(tài)環(huán)境，合理利用有限的自然資源，保障居民的生活環(huán)境，從而能夠促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)我國(guó)的可持續(xù)發(fā)展。而就我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)來(lái)看，在構(gòu)建一項(xiàng)專門(mén)的環(huán)境稅收制度的同時(shí)，不僅要對(duì)已有的環(huán)境制度進(jìn)行調(diào)整，還要對(duì)其他相關(guān)的稅種進(jìn)行合理的調(diào)整，才能使整體的稅收制度變的科學(xué)有效。而這項(xiàng)改革不僅需要國(guó)家通過(guò)經(jīng)濟(jì)手段、法律手段等相互配合，還需要我們每個(gè)人樹(shù)立起保護(hù)環(huán)境的意識(shí)，這樣才能最大限度的發(fā)揮環(huán)境稅收制度的積極作用，同時(shí)也能帶動(dòng)整個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行。

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（作者單位：大連財(cái)經(jīng)學(xué)院）endprint