關(guān)于完善我國環(huán)境稅收制度的分析研究

田金瑩?崔冠文

摘要：目前世界各國對環(huán)境問題越來越重視，環(huán)境稅也是全世界都十分關(guān)心的問題。在我國今年召開的 “兩會”上，環(huán)境稅收制度已是熱點話題，同時也是“十二五”期間要重點進行調(diào)整和完善的稅收制度。然而到目前為止，我國還沒有出臺一套完全以環(huán)境保護為主的專項稅收政策，使這方面的工作沒有法律法規(guī)的支持和保護，很難保障環(huán)境保護工作順利開展。本門通過分析目前我國相關(guān)環(huán)境稅收制度的現(xiàn)狀以及其中存在的問題，提出一些積極措施，以期望對完善我國環(huán)境稅收制度能夠有所幫助。

關(guān)鍵詞：環(huán)境保護；資源利用；可持續(xù)發(fā)展；環(huán)境稅收

在我國目前經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展的同時，環(huán)境污染、能源消耗等問題也是層出不窮，因此改善生態(tài)環(huán)境、減少污染、擴大綠化面積已經(jīng)是我國要進一步促進經(jīng)濟發(fā)展所必須要解決的問題。而稅收制度在保護環(huán)境方面已經(jīng)具有了十分積極的作用，同時也是促進我國經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的主要經(jīng)濟手段，所以在當(dāng)前的經(jīng)濟形勢下，我國必須快速建立起一套以我國經(jīng)濟為背景、適合我國國情的完善的環(huán)境稅收制度。然而在經(jīng)濟學(xué)界，對于環(huán)境稅制的制定存在很多不同的看法，所以就必須要在已有的環(huán)境稅制上進行優(yōu)化和完善，調(diào)整相關(guān)的優(yōu)惠政策，形成一套既符合國家經(jīng)濟發(fā)展需要，又能滿足國民生活的專項環(huán)境稅制。

新政策的制定和出臺總是會帶來很多爭議，但各類觀點都是希望環(huán)境稅制能夠真正起到保護環(huán)境的作用，因為只有專項規(guī)定才能為自然資源和生態(tài)環(huán)境提供無形的保障。比如荷蘭實行的環(huán)境稅收制度，荷蘭政府在制度中專門制定了一些基礎(chǔ)措施，以保證生態(tài)環(huán)境和稅收之間的聯(lián)系。而且因為荷蘭的飲用水大部分是來源于地下水，所以荷蘭政府為了保護土壤和水源不被破壞，專門成了地下水保護區(qū)，同時對于在保護區(qū)內(nèi)進行生產(chǎn)經(jīng)營的個人和企業(yè)征收土壤保護稅，并將這些稅收收入應(yīng)用到那些因保護環(huán)境而受到經(jīng)濟損失的個人和企業(yè)當(dāng)中。

一、我國環(huán)境稅收制度的現(xiàn)狀

由于世界各國的國情、經(jīng)濟發(fā)展以及稅收制度的差異，每個國家的環(huán)境稅收制度的具體內(nèi)容也是有所差別，但整體結(jié)構(gòu)通常只有兩個方面：一方面是以保護環(huán)境為宗旨，指對環(huán)境的污染、消耗和破壞等相關(guān)行為進行征稅的稅種，統(tǒng)稱環(huán)境保護稅，也是環(huán)境稅收制度中的重要環(huán)節(jié)。比如荷蘭的地表水污染稅、燃料使用稅等；德國實行的汽車稅、礦物油稅；奧地利實行的標(biāo)油消費稅；還有一些共同合作發(fā)展的成員國征收的二氧化碳稅等一系列小稅種。另一方面是為了保護環(huán)境而采取的協(xié)調(diào)措施，包括鼓勵納稅人進行環(huán)境保護所采取的各項優(yōu)惠政策，還有對于污染環(huán)境的行為進行提高稅收負(fù)擔(dān)的措施，像荷蘭的土壤保護稅就是既懲罰了污染環(huán)境的人，又獎勵了保護環(huán)境的人。從實際作用的角度來看，后者一般是作為輔助性工作進行開展，配合專門的環(huán)境稅收制度而實行。

環(huán)境稅收制度適應(yīng)我國可持續(xù)發(fā)展的需要、能夠提供改善環(huán)境污染的資金、能夠抑制環(huán)境污染帶來的損失，所以我國要實行環(huán)境稅收制度；因為我國有堅實的政策基礎(chǔ)、能夠借鑒大量外國優(yōu)秀的稅收經(jīng)驗、有良好的經(jīng)濟運行環(huán)境、有較為完備的制度保障和理論基礎(chǔ)、有優(yōu)質(zhì)的稅收征管制度，所以我國要實行環(huán)境稅收制度。所以目前我國中央政府及稅務(wù)部門要將建設(shè)環(huán)境稅制和稅制改革進行有機結(jié)合，同時與相關(guān)的法律手段、行政手段進行相互配合，既要完善當(dāng)前稅制中已有的環(huán)境保護政策，又要建立起新的環(huán)境稅收制度，從而為環(huán)境保護提供有力保障。

二、當(dāng)前環(huán)境稅收制度存在的問題

（一）缺少專項環(huán)境稅種

與國際上環(huán)境稅制已經(jīng)相對完善的國家相比，我國缺少專門針對環(huán)境污染和資源消耗等行為而進行征稅的專項稅種，即環(huán)境保護稅。單從名稱來看，就可以知道它在環(huán)境稅收制度中應(yīng)該是處于主體地位的，而現(xiàn)在缺少了主體制度，就使稅收對環(huán)境污染的治理作用降低了，就使我國在環(huán)境保護方面的稅收收入減少，而其他資金對于環(huán)境的影響也不大，就使我國的生態(tài)環(huán)境治理工作進展緩慢。

（二）排污費用制度存在缺陷

我國現(xiàn)在實行的排污費用制度是一種超出指標(biāo)的制度形式，而且征收范圍較小。雖然目前我國征收排污費用的范圍包括噪音、廢氣、廢水、固體污染物和放射性污染物五大類，收費項目也是十個有余，但是還是存在像生活垃圾、各種輻射、惡臭污染物、工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的廢料等等都未進行征收排污費用。同時，環(huán)境稅制的不完善使這方面的稅收收入較少，再加上政府給予的環(huán)保資金受預(yù)算機制的約束，經(jīng)常會出現(xiàn)資金的挪用現(xiàn)象，使環(huán)保資金更加緊張，排污工作效率難以提高。

（三）資源稅和消費稅的課征范圍較小

我國目前實行的資源稅的征收范圍包括、原油、天然氣、鹽、金屬礦原礦等七個種類，而對于那些能夠?qū)Νh(huán)境保護產(chǎn)生大量積極影響的土壤、水、森林等資源都沒有進行征稅，這樣的征稅范圍較為狹窄，不利于資源稅的發(fā)展，而且我國資源稅的計稅依據(jù)是納稅人開采資源的銷售量和自產(chǎn)自用的數(shù)量，這就使得這些企業(yè)對于未銷售或者是未使用的產(chǎn)品不需要承擔(dān)任何與稅收相關(guān)的代價，使企業(yè)對于過度開采的積極性相應(yīng)的提高，導(dǎo)致了自然資源的大量減少，保護工作難以開展。同樣我國的消費稅課征范圍也較窄，僅包括燃油、汽車輪胎和機動車，缺少對污染產(chǎn)品的征稅，這樣看來，沒有根據(jù)污染程度設(shè)置稅率，無法體現(xiàn)稅收對保護環(huán)境、降低污染所帶來的積極影響。

（四）稅收優(yōu)化政策并不完善

從整體的稅收政策來看，我國現(xiàn)在實行的與環(huán)境保護相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策的手段較為單一，僅有減稅和免稅兩種方式，能夠享受這種優(yōu)惠的企業(yè)較少，缺乏靈活性，而且沒有單獨針對環(huán)境保護工作，所以不能完全適應(yīng)環(huán)保的發(fā)展。而且因為這些優(yōu)惠政策較為分散，并沒有進行統(tǒng)一的整合，所以相互之間很難進行配合甚至還會相互影響，難以發(fā)揮政策的優(yōu)惠作用。

三、解決當(dāng)前環(huán)境稅收制度存在問題的措施

針對目前我國已有的環(huán)境稅收制度情況和其中存在的問題來看，在完善該制度方面，我國政府應(yīng)該將重點放在擴大消費稅和資源稅范圍、完善排污費用制度以及優(yōu)惠政策方面。endprint

（一）調(diào)整和完善消費稅

首先，擴大消費稅的征收范圍，把一些容易給生態(tài)環(huán)境帶來污染的消費品，例如電池、塑料袋等一次性污染物納入征收范圍；其次，提高消費稅稅率，比如對于能夠危害人身體健康、又能污染環(huán)境的香煙，適當(dāng)提高稅率；最后，在對于小汽車進行征收消費稅的時候，不僅要考慮排氣量的差別，還要對排氣量相同而車內(nèi)是否安裝凈化裝置進行區(qū)分，因為我們需要通過消費稅來影響環(huán)境稅制，所以還可以對使用“綠色燃料”的小汽車進行消費稅的免征，從而促進生產(chǎn)者和消費者大量使用“綠色燃料”，既能夠方便生活又能夠降低污染、保護環(huán)境。

（二）調(diào)整現(xiàn)行資源稅政策

首先要擴大資源稅的征稅范圍。從我國生態(tài)環(huán)境保護的角度來看，擴大資源稅的范圍能夠降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，鼓勵企業(yè)減少污染。然而從實際情況來看，對于全部的自然資源進行課稅是不現(xiàn)實的，但還是應(yīng)該對于森林資源、土壤資源以及水資源等不可再生資源進行征收資源稅，使企業(yè)減少對于這些自然資源的過度開采，從而做到保護生態(tài)環(huán)境，促進經(jīng)濟發(fā)展。

其次要調(diào)整資源稅的計稅依據(jù)和征收方式。目前我國資源稅的計稅依據(jù)是納稅人開采資源的銷售量和自產(chǎn)自用的數(shù)量，而實際上，一方面我們無法確定自用的具體數(shù)量，所以很難保證稅收的監(jiān)督管理工作；另一方面現(xiàn)在征收資源稅無法與保護環(huán)境相聯(lián)系，不能體現(xiàn)我國調(diào)整資源稅的意義，所以這次改革應(yīng)該將計稅依據(jù)改為按照實際數(shù)量進行征收。

最后適當(dāng)提高資源稅的稅率。我國現(xiàn)行的資源稅已實施十年有余，而當(dāng)初規(guī)定稅率較低，無法和現(xiàn)在的經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r相適應(yīng)，所以現(xiàn)在我國需要根據(jù)當(dāng)前的市場價格和居民的收入情況進行考量，適當(dāng)提高部分資源的稅率，使不可再生資源的數(shù)率高于不同資源的稅率，從而減少各類資源的過度開采和消耗。

（三）對排污費用進行調(diào)整和優(yōu)化

首先要明確排污的主體，包括政府部門、個人、企業(yè)單位、事業(yè)單位、社會團體等等，同時根據(jù)污染因素的不同，可以將排污費用分為排污收費和超標(biāo)收費兩個種類；其次，加強上級環(huán)境保護部門對下級各類企業(yè)、個人排污費用的審查和管理工作，按照規(guī)定執(zhí)行、征收排污費用；再次要將應(yīng)交的排污費用全部計入到財政預(yù)算當(dāng)中，設(shè)有專門的資金管理方式，比如重點污染區(qū)域的防治、輕度污染區(qū)域的防治、治理污染的新興技術(shù)以及國家給予的其他污染治理方面的資金補貼和貼息；最后也要擴大排污費用的征收范圍，將生活垃圾、企業(yè)的廢料都納入進去。

（四）完善環(huán)境稅收優(yōu)惠政策

首先，在對我國環(huán)境稅進行優(yōu)化和完善的售后，除了對與“三廢”相關(guān)的投資繼續(xù)實施稅收優(yōu)惠之外，還可以將優(yōu)惠的范圍覆蓋到機械制造、環(huán)保工程的實施、安裝以及生態(tài)環(huán)境工程建設(shè)等方面，同時對于在環(huán)保產(chǎn)業(yè)當(dāng)中新興的科學(xué)技術(shù)也給予適當(dāng)?shù)膬?yōu)惠政策；其次對于在開采資源的過程中能夠合理利用并且盡量減少廢物污染的企業(yè)或者個人給予稅收優(yōu)惠，形成一定的獎勵手段；最后在稅收優(yōu)惠的方式上進行擴展，不局限于減稅和免稅，可以實行加速折舊、稅收抵免或者加計扣除等方式，從而能夠最大限度的發(fā)揮稅收優(yōu)惠的積極作用。

四、結(jié)束語

綜上所述，保護生態(tài)環(huán)境，合理利用有限的自然資源，保障居民的生活環(huán)境，從而能夠促進經(jīng)濟穩(wěn)定運行，實現(xiàn)我國的可持續(xù)發(fā)展。而就我國目前的經(jīng)濟形勢來看，在構(gòu)建一項專門的環(huán)境稅收制度的同時，不僅要對已有的環(huán)境制度進行調(diào)整，還要對其他相關(guān)的稅種進行合理的調(diào)整，才能使整體的稅收制度變的科學(xué)有效。而這項改革不僅需要國家通過經(jīng)濟手段、法律手段等相互配合，還需要我們每個人樹立起保護環(huán)境的意識，這樣才能最大限度的發(fā)揮環(huán)境稅收制度的積極作用，同時也能帶動整個國家經(jīng)濟的運行。

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（作者單位：大連財經(jīng)學(xué)院）endprint