城市軌道交通行業(yè)在建工程轉固定資產案例分析

黃伯豁

城市軌道交通項目是綜合性的建設項目，具有投資額巨大、建設周期長、設備設施專業(yè)多且復雜等特點。對建設階段已經(jīng)基本完成、可以投入使用但未完成財務決算的項目，可以進行預結轉固定資產，待工程竣工驗收辦理完成后，再辦理正式結轉固定資產手續(xù)。在建工程結轉固定資產是一項復雜的系統(tǒng)性工作、需要跨部門管理、各環(huán)節(jié)協(xié)調、各業(yè)務與財務緊密配合才能及時完成該項工作，保證在建工程結轉固定資產工作的及時性、完整性、準確性。本文以西安地鐵14號線西段項目為例，分享實際工作中城市軌道交通行業(yè)在建工程轉固定資產的流程與經(jīng)驗。

西安地鐵14號線西段項目案例背景

西安地鐵14號線西段項目為西安北站至西安咸陽國際機場的軌道交通工程，2014年6月底開工建設，至2019年9月29日項目所設10座車站除機場站（暫不開通）外全部施工完成，項目成功通過運營安全評估，開通試運營。項目建設周期長達5年，累計投資總額124.79億元。經(jīng)過1年多時間的運營，在建工程合同驗工計價、結算工作取得一定成效，公司即著手啟動在建工程轉固定資產工作。2021年5月至8月，資產管理部門會同財務管理部、工程造價部門、建設管理部門、各運營生產部門對西安地鐵14號線西段項目進行了在建工程清冊組資工作，項目清冊設備設施4.5萬臺套，組成實物資產7017項。

西安地鐵14號線西段項目轉固定資產工作思路

在建工程結轉固定資產是一項復雜的系統(tǒng)性工作、需要跨部門管理、各環(huán)節(jié)協(xié)調、各業(yè)務與財務管理部門緊密配合才能完成。鑒于西安地鐵14號線西段項目雖已于2019年9月基本完成建設任務且已經(jīng)投入試運營階段，但部分小的施工項目還未完成，還不能及時完成項目決算工作。為了及時、準確地反映公司資產現(xiàn)狀，公司資產管理部門按照在建工程先預轉固定資產，待竣工決算完成后再進行待攤費用的分攤，進一步將預轉固資產轉固定資產的思路分兩步走，及時、高效、穩(wěn)步地推進在建工程結轉固定資產工作。

西安地鐵14號線西段項目轉固定資產的工作流程

細化分工、明確職責

由于在軌道交通行業(yè)實物資產專業(yè)多、設備復雜，西安地鐵14號線西段項目建設管理過程中，建設管理部門了解項目建設進度，工程計量情況、驗收情況等項目信息，工程造價及財務部門了解項目結算進度、款項支付情況、各種稅費等信息，各運營生產部門了解實物資產類別。西安地鐵14號線西段項目啟動在建工程結轉固定資產工作初，公司領導高度重視，成立在建工程清冊組資專項工作小組，小組成員由資產管理部門、工程造價部門、財務管理部門、建設管理部門、技術管理部門、各運營生產部門人員組成。

資產管理部門為主管部門，負責協(xié)調解決清冊組資工作中出現(xiàn)的各類問題，明確清冊組資工作中各部門職責、各項環(huán)節(jié)任務完成時間節(jié)點等。協(xié)調促進財務管理部門及工程造價部門和各運營生產部門及建設管理部門積極溝通、互相配合。在清冊組資過程中凡遇到重大問題組織在建工程清冊組資專項工作推進會，充分討論相關事宜，以確保結轉固定資產的各環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)準確、按時完成、合規(guī)合法。

工程造價及財務管理部門會同建設管理部門從項目采購合同入手、核查合同實施、驗收、驗工計價及結算等各環(huán)節(jié)完成情況，對在建工程全過程所涉及的合同驗工計價、結算資料、設備到貨驗收單等資料進行統(tǒng)一梳理，形成在建工程需要進行預結轉固定資產的合同臺賬。

各運營生產部門按照職責分工完成各自負責的合同清冊工作，形成完整的設備設施臺賬，為實物資產組資打下堅實基礎。

在建工程合同清冊

第一，設置設備設施類別。參照同行業(yè)設備設施類別設置規(guī)則，14號線西段項目設備設施類別設置按照專業(yè)劃分維度，共設置土建設施，線路，車輛，通風、空調與供暖，給排水與水消防，電壓配電，供電系統(tǒng)，通信系統(tǒng)，信號系統(tǒng)，自動售檢票系統(tǒng)，火災自動報警系統(tǒng)，綜合監(jiān)控系統(tǒng)，環(huán)境與設備監(jiān)控系統(tǒng)，乘客信息系統(tǒng)，門禁，電扶梯，站臺門，車輛段設備，信息系統(tǒng)，工器具、安檢系統(tǒng)，商業(yè)附屬設施，辦公、管理及生活用具等23大類。

第二，在建工程合同清冊。各運營生產部門按照設備設施類別，以在建工程需進行預結轉固定資產的合同臺賬為依據(jù)，按照設備設施的最小單元進行清冊，按工程驗工計價金額、結算金額確認價值。認真逐個清理合同，最終形成設備設施臺賬，并按照設備設施類別添加相應設備設施編碼。

清冊過程中的建筑安裝費屬于資產的直接費用，一項安裝工程服務于幾項待安裝設備的，建設管理部門應先核定出每項待安裝設備的工程量，工程造價部門根據(jù)核定的工程量核算出各項待安裝設備應計價的建筑安裝費。如果實在無法核定到具體待安裝設備的，可以按照主體設備的資產價值按比例進行分配。

第三，隨機備品備件、工器具的清冊。項目在建設工程中各種設備采購合同，包括乙供設備都存在不同比例的隨機備品備件、工器具。對這部分費用，應作為流動資產存貨，清冊時企業(yè)物資管理部門充分溝通配合，做好這部分物資的臺賬管理。

實物資產組資，形成預轉固資產臺賬

第一，設置資產類別。為貫徹資產管理全生命周期理念，按照設備設施、資產編碼一體化原則，資產類別設置與設備設施類別設置一脈相承，既有一一對應關系，又有一對多對應關系，以滿足資產管理一體化目標。14號線西段項目資產類別共設置土建設施，線路，車輛，通風、空調與供暖，給排水與水消防，電壓配電，供電系統(tǒng)，通信系統(tǒng)，信號系統(tǒng)，自動售檢票系統(tǒng)，火災自動報警系統(tǒng)，綜合監(jiān)控系統(tǒng)，環(huán)境與設備監(jiān)控系統(tǒng)，乘客信息系統(tǒng)，門禁，電扶梯，站臺門，車輛段設備，信息系統(tǒng)，工器具、安檢系統(tǒng)，商業(yè)附屬設施，辦公、管理及生活用具等23大類。

第二，實物資產組資。資產管理部門會同財務管理部門，組織各運營生產部門進行討論，明確實物資產組資原則，建立設備設施臺賬與資產臺賬的對應關系，并根據(jù)企業(yè)會計準則及財務管理相關規(guī)定確定資產折舊年限。各運營生產部門根據(jù)實物資產組資原則開展實物資產組資工作，并按照資產類別添加相應資產編碼。

預轉固資產轉固定資產

結轉固定資產面臨的最大難點就是待攤費用的分攤問題，待攤費用一般是指在工程建設中產生的、不能直接列入建筑、安裝工程費用和設備購置費用內的費用。待攤費用的分攤應嚴格按照“誰受益、誰承擔”的原則進行，由財務管理部門負責進行成本費用的歸集核算。其中能夠明確計入單個資產的，直接分攤進入單個資產價值，不能明確直接計入單個資產的，可以單個資產已計入的資產價值按比例進行分攤計入單個資產，形成固定資產最終價值。

西安地鐵14號線西段項目轉固定資產的經(jīng)驗總結

在建工程結轉固定資產時間的建議

關于在建工程結轉固定資產的時間，資產管理部門應與項目建設管理部門充分及時溝通，如達到預定可以使用狀態(tài)，并有相關驗收運行報告，便可著手開展在建工程預結轉固定資產工作，待工程財務決算完成后，再進行預轉固資產結轉固定資產。如被動地等待項目完工、工程造價部門完成結算、財務管理部門決算完成后再進行在建工程結轉工作，整個過程完成的時間周期可能會拖得長，一般短則1年，長則3—5年。在這個過程中可能會由于人員調動、資料丟失等各種等因素影響轉固定資產資料的完整性和及時性。為了解決這一問題，企業(yè)應根據(jù)自身情況，提出合理的所建造的固定資產已達到預定可使用狀態(tài)的定義，并嚴格按照該定義執(zhí)行在建工程轉固的工作。

及時辦理竣工財務決算

在建工程不能及時轉為固定資產很重要的一個原因就是項目未能及時辦理竣工財務決算，從而不能準確地衡量建設項目的實際發(fā)生成本，影響在建工程及固定資產計量的準確性。因此，要把工程項目從立項到轉為固定資產的每一個工作流程職責落實到具體部門，建立完備的資產管理內部控制制度，明確各個管理環(huán)節(jié)的控制要求。對尚未完成竣工財務決算的工程項目，積極協(xié)調參與工程建設的有關單位、部門，盡快編制項目竣工財務決算，以確定固定資產的入賬金額，及時確保資產管理數(shù)據(jù)和財務數(shù)據(jù)銜接一致。

加強項目建設管理人員及財務管理人員的培訓

對項目建設管理部門管理人員進行財務培訓，要充分了解財務制度和轉固的重要性，了解工程項目的財務結決算整個流程。財務管理人員應充分了解項目建設情況，學習工程造價、工程概算、工程量核算等與基本建設財務密切相關的知識，掌握基本建設項目全流程中的經(jīng)濟管理，正確把握在建工程達到預定可使用狀態(tài)的時點，能夠對在建工程的實際投資進行完整的成本分析，從而更準確地核算在建工程轉為固定資產的價值。

建立完備的合同臺賬及計量臺賬

項目在建設過程簽訂的采購合同多、涉及的專業(yè)多導致合同的執(zhí)行部門分布在多個部門。因此在整理收集清冊合同數(shù)據(jù)時，企業(yè)需要合同執(zhí)行部門人員進行充分的交流，才能確保梳理的成本全覆蓋、無漏項、精確化。這就需要企業(yè)對項目建設過程中訂立的所有合同應建立臺賬并進行動態(tài)管理，臺賬信息應包含合同的合同編號、施工單位/供應商、合同負責人、標的、合同金額、數(shù)量、付款方式及條件等基本信息。動態(tài)管理合同履約過程中的每一步款項的支付時間，驗工計價情況/到貨驗收情況。

根據(jù)各期驗工計價單/計量支付報表及時建立驗工計價臺賬，詳細登記對應的合同編號、驗收工程量、累計驗收工程量、驗工計價額、累計計價金額、計量負責人、計價負責人等信息。

建立全生命周期資產管理制度

軌道交通行業(yè)具有投資巨大，建設周期長、涉及資產數(shù)量龐大、專業(yè)復雜的特點，這也導致了在建工程結轉固定資產工作是一項工作量大，時間跨度大的具有系統(tǒng)行的艱巨任務。企業(yè)應貫徹資產全生命周期管理理論，從物資設備采購到設備設施清冊，再到結轉固定資產一體化管理，建立一體化管理制度。合同簽訂前就謀劃企業(yè)資產類別設置，從建立統(tǒng)一的物資、設備、資產編碼體系著手，在合同簽訂、項目施工、工程結算、財務決算等后續(xù)工作中，均應以此開展工作。

建立企業(yè)資產管理系統(tǒng)、提高在建工程轉固定資產效率

軌道交通企業(yè)資產數(shù)量龐大，專業(yè)眾多，為高效完成在建工程轉固定資產工作，并進一步精細化高效管理企業(yè)固定資產。企業(yè)應充分利用信息技術，建立企業(yè)資產管理系統(tǒng)。企業(yè)資產管理系統(tǒng)的功能設置應不僅是固定資產的構建、調撥、信息變更、資產處置等日常管理功能，更應該貫徹資產全生命周期管理理念，設置在建工程轉固定資產模塊。在此模塊中通過合同管理、設備設施清冊、實物資產組資、實物資產轉固定資產的流程，使得在建工程轉固定資產的每一步步驟都能夠高效、準確，數(shù)據(jù)有追溯性。

在建工程轉固定資產是一項細致、嚴謹、規(guī)范、系統(tǒng)的工作，過程中需要各相關部門充分配合，并與勘查、設計、監(jiān)理、施工等單位加強溝通。同時，也需領導的高度重視，提前謀劃，從工程項目立項開始，建立項目設計、建設施工、驗工計價、費用支付、工程決算等各步驟緊密銜接的內控制度，才能使轉固工作及時完成，真實、客觀地反映企業(yè)的固定資產狀況。

（作者單位：陜西城際鐵路有限公司）