亞太實(shí)業(yè)會(huì)計(jì)造假案例分析

董夢(mèng)園

【摘 要】本文以亞太實(shí)業(yè)會(huì)計(jì)造假事件為案例，開展相關(guān)分析。由于企業(yè)對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的漠視、會(huì)計(jì)監(jiān)管的失職，都把亞太實(shí)業(yè)推向了毀滅的邊緣。具體分析了亞太實(shí)業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，揭示亞太實(shí)業(yè)造假事實(shí)。用實(shí)例給予相關(guān)企業(yè)和相關(guān)行業(yè)以警示，并就會(huì)計(jì)造假事件進(jìn)行相應(yīng)的反思和總結(jié)。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)造假；亞太實(shí)業(yè)；財(cái)務(wù)報(bào)表

一、引言

（一）相關(guān)理論介紹

會(huì)計(jì)造假是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，違反國(guó)家法律法規(guī)和準(zhǔn)則制度，做假賬和編制虛假會(huì)計(jì)報(bào)表的行為。

具體的表現(xiàn)為兩種類型：會(huì)計(jì)事項(xiàng)造假和會(huì)計(jì)報(bào)表造假。

企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表造假主要有兩種類型：一是虛增資產(chǎn)，虛增利潤(rùn)；二是虛增負(fù)債，隱瞞利潤(rùn)。

（二）企業(yè)背景介紹

亞太實(shí)業(yè)（集團(tuán)）股份有限責(zé)任公司，創(chuàng)建于1996年8月，（股票代碼000691），現(xiàn)有員工3801人，所屬行業(yè)板塊為房地產(chǎn)開發(fā)與經(jīng)營(yíng)業(yè)。公司前身為海南寰島實(shí)業(yè)有限公司，系由中國(guó)寰島（集團(tuán)）公司、中國(guó)銀行海投信托咨詢公司和交通銀行海南分行等單位共同發(fā)起，以定向募集方式設(shè)立的股份有限公司。

在亞太實(shí)業(yè)股權(quán)變遷的過(guò)程中，其主要經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)范圍也相應(yīng)的發(fā)生了改變。分別經(jīng)歷了如下幾個(gè)過(guò)程：酒店旅游；商品房經(jīng)營(yíng)；新能源、水產(chǎn)及食品、電子等；房地產(chǎn)開發(fā)；房地產(chǎn)和制藥。

（三）研究意義

會(huì)計(jì)造假事件早已是屢見不鮮，擾亂了經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的原有秩序。亞太實(shí)業(yè)利用多種手段對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行粉飾，在會(huì)計(jì)造假這一問(wèn)題上具有一定的代表性，可以從一定程度上反映會(huì)計(jì)造假對(duì)于企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的影響力。運(yùn)用案例分析的會(huì)計(jì)研究方法，對(duì)具體案例進(jìn)行分析，試說(shuō)明會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要性，使企業(yè)真正意識(shí)到會(huì)計(jì)造假的危害。

二、行業(yè)造假常用手段

（一）房地產(chǎn)企業(yè)

1、常用的會(huì)計(jì)事項(xiàng)造假方法：虛增收入，隱瞞收入。

（1）虛增收入

提前確認(rèn)以下幾種銷售收入：存在有重大不確定性時(shí)的收入；完工百分比法的不適當(dāng)應(yīng)用；在仍需提供未來(lái)服務(wù)時(shí)確認(rèn)；提前開具銷售發(fā)票，以美化業(yè)績(jī)。在房地產(chǎn)企業(yè)，提前確認(rèn)收入的現(xiàn)象非常普遍，往往將預(yù)收賬款確認(rèn)銷售收入，濫用完工百分比法等。

（2）隱瞞收入方式。

將預(yù)收售房款長(zhǎng)期掛賬，延遲確認(rèn)收入。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)在進(jìn)行工程決算和與購(gòu)房業(yè)主辦理產(chǎn)權(quán)移交手續(xù)后，確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)。但現(xiàn)實(shí)中，有些房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)人，為推遲工程決算，從而達(dá)到延遲確認(rèn)銷售收入。

延遲開具房地產(chǎn)銷售專用發(fā)票，調(diào)整銷售收入入賬時(shí)間。

（二）電子器件企業(yè)

常用的會(huì)計(jì)表報(bào)造假方法：多計(jì)資產(chǎn)、虛構(gòu)收入、轉(zhuǎn)移費(fèi)用、遞延費(fèi)用

多記應(yīng)收賬款：由于虛列銷售收入，導(dǎo)致應(yīng)收賬款虛列。應(yīng)收賬款少提備抵壞賬：導(dǎo)致應(yīng)收賬款凈變現(xiàn)價(jià)值虛增。

利用子公司按市場(chǎng)價(jià)銷售給第三方，確認(rèn)該子公司銷售收入，再由另一個(gè)公司從第三方手中購(gòu)回，這種方法避免了集團(tuán)內(nèi)部交易內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)必須抵消的約束，確保了在合并報(bào)表中確認(rèn)收入和利潤(rùn)，達(dá)到了操縱收入的目的。

當(dāng)上市公司經(jīng)營(yíng)不理想時(shí)，或者調(diào)低上市公司應(yīng)交納的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，或者承擔(dān)上市公司的相關(guān)費(fèi)用，甚至將以前年度繳納的相關(guān)費(fèi)用退回，從而達(dá)到轉(zhuǎn)移費(fèi)用，增加利潤(rùn)的目的。遞延費(fèi)用包括廣告費(fèi)、職工買斷身份款費(fèi)等。

三、亞太實(shí)業(yè)會(huì)計(jì)造假問(wèn)題體現(xiàn)

（一）提前或延遲確認(rèn)銷售收入，修改收入確認(rèn)條件

2010年以來(lái)的收入確認(rèn)流程，分別為四個(gè)條件：房產(chǎn)完工并驗(yàn)收合格、簽訂銷售合同、確定買房付款證明、交付使用。

2014年收入確認(rèn)條件改為：房地產(chǎn)銷售在房產(chǎn)完工并驗(yàn)收合格，簽訂了銷售合同，取得了買房付款證明并交付使用時(shí)。

相關(guān)營(yíng)業(yè)收入的確定，對(duì)于各年利潤(rùn)表產(chǎn)生如下影響：2010年虛增營(yíng)業(yè)收入9714582元，2011年虛增營(yíng)業(yè)收入41226983元，2012年虛增營(yíng)業(yè)收入10559252元，2013年虛減營(yíng)業(yè)收入9741483元，2014年虛增營(yíng)業(yè)收入20431612元。

（二）通過(guò)對(duì)濟(jì)南固锝“質(zhì)量索賠款”處理，虛減虛增利潤(rùn)

2012年，濟(jì)南固的根據(jù)客戶臺(tái)灣敦南科技股份有限公司利用其出具的《扣款通知單》，將質(zhì)量索賠款5355085元確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外支出。

2013年10月，濟(jì)南固锝鑒于質(zhì)量索賠款尚未實(shí)施支付且具體賠償金額尚不能合理確定，認(rèn)為2012年確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出是會(huì)計(jì)估計(jì)不準(zhǔn)確，沖減了2013年?duì)I業(yè)外支出8355085元。

2013年12月調(diào)增產(chǎn)成品530萬(wàn)。2013年12月31日，濟(jì)南固锝?jīng)_回2013年10月份所做憑證，并在下一個(gè)憑證中沖減當(dāng)期營(yíng)業(yè)成本530萬(wàn)元，對(duì)應(yīng)調(diào)增產(chǎn)成品530萬(wàn)元，同時(shí)增加“未分配利潤(rùn)”5.51萬(wàn)元。

四、亞太實(shí)業(yè)會(huì)計(jì)造假相關(guān)對(duì)策

（一）提高相關(guān)人員的職業(yè)道德素質(zhì)

如果會(huì)計(jì)人員不能夠守住應(yīng)有的職業(yè)道德底線，為了一己私利或者接受他人授意，對(duì)相應(yīng)的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行違規(guī)操作，會(huì)直接威脅到企業(yè)的健康發(fā)展。如果大范圍的企業(yè)都無(wú)法保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，那么國(guó)家原有的經(jīng)濟(jì)秩序也會(huì)出現(xiàn)混亂，良性的循環(huán)體系被打破。由此可見，提高相關(guān)人員的職業(yè)道德素質(zhì)十分必要。

（二）建立健全企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督管理機(jī)制

隨著管理會(huì)計(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在自身的經(jīng)營(yíng)管理系統(tǒng)中，建立相應(yīng)的機(jī)制，設(shè)立企業(yè)的內(nèi)部控制、內(nèi)部審計(jì)。對(duì)企業(yè)的自身信息披露的真實(shí)性、合法性等指標(biāo)進(jìn)行相應(yīng)的考核。

同時(shí)，無(wú)論是企業(yè)的決策者還是企業(yè)的管理人員，都應(yīng)當(dāng)以戰(zhàn)略的眼光來(lái)看待企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)管理，不能只追求企業(yè)的一時(shí)短期利益。通過(guò)會(huì)計(jì)造假無(wú)論是粉飾報(bào)表數(shù)據(jù)也好，還是減少應(yīng)交的稅款，都只能給企業(yè)一時(shí)的業(yè)績(jī)，但這些不擇手段的獲利方式，卻無(wú)形中給企業(yè)的未來(lái)發(fā)展埋下后患。

（三）加大法律法規(guī)懲罰力度，充分利用社會(huì)監(jiān)督

企業(yè)的所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都處在大的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，經(jīng)濟(jì)環(huán)境中包含其所有的會(huì)計(jì)信息使用者。應(yīng)當(dāng)充分利用經(jīng)濟(jì)社會(huì)的相關(guān)資源，通過(guò)輿論監(jiān)督和社會(huì)導(dǎo)向的方式，給企業(yè)以一定的壓力和督促。企業(yè)的價(jià)值，不僅僅體現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表上的相關(guān)數(shù)據(jù)，比如，聲譽(yù)和社會(huì)影響力是無(wú)法進(jìn)行貨幣計(jì)量的。但這些企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)軟實(shí)力決定了企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力和占據(jù)的市場(chǎng)份額，而且一旦受到損害，恢復(fù)和重建的成本極高。采用這樣無(wú)形的方式，更能給企業(yè)帶來(lái)一定的警示作用。從而凈化整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，保證經(jīng)濟(jì)秩序良好運(yùn)行。

五、結(jié)論

會(huì)計(jì)信息造假，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一大威脅之一。沒(méi)有直接參與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè)相關(guān)者，了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果的方式，只有通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表。

由于我國(guó)會(huì)計(jì)造假相關(guān)理論起步較晚，很過(guò)地方還需要進(jìn)行不斷地調(diào)整和完善，所以，暫時(shí)還不能夠?qū)ο鄳?yīng)的會(huì)計(jì)造假進(jìn)行徹底的控制。增加企業(yè)自身的信譽(yù)度，對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的披露工作必須要落到實(shí)處，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信任功能也必須成為相關(guān)財(cái)務(wù)管理和工作人員的工作重點(diǎn)。只有這樣，才能進(jìn)一步促進(jìn)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

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