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    會計準(zhǔn)則和稅收監(jiān)管規(guī)則分離與協(xié)調(diào)的有效性分析

    2017-10-18 21:51:13佟玲王維宏
    智富時代 2017年8期
    關(guān)鍵詞:會計準(zhǔn)則有效性

    佟玲+王維宏

    【摘 要】會計準(zhǔn)則和稅收監(jiān)管規(guī)則均屬于制度范疇,內(nèi)含較強的制度價值功能。鑒于監(jiān)管行為對會計信息的依賴,監(jiān)管規(guī)則對會計準(zhǔn)則的影響程度不斷提升,會計準(zhǔn)則和監(jiān)管規(guī)則之間應(yīng)選擇分離與協(xié)調(diào)的存在模式,其具備有效性,有助于會計信息質(zhì)量的提升和監(jiān)管目標(biāo)的達成,以實現(xiàn)兩規(guī)則各司其職,切實提高經(jīng)濟信息資源的配置效率。

    【關(guān)鍵詞】會計準(zhǔn)則;稅收監(jiān)管規(guī)則;分離與協(xié)調(diào);有效性

    一、會計準(zhǔn)則和稅收監(jiān)管規(guī)則分離與協(xié)調(diào)的內(nèi)在機理

    對于會計準(zhǔn)則和稅收監(jiān)管規(guī)則之間的存在模式而言,一方面,兩規(guī)則之間具有共同屬性,均涉及會計信息,且兩者相互作用、相互影響及相互依存,均是政府管制經(jīng)濟的制度安排;另一方面,兩規(guī)則之間具有差異屬性,兩者在管制范疇與職能邊界、利益訴求優(yōu)序選擇、信息質(zhì)量邏輯順位、信息披露機制方面存在明顯差異。

    (一)共同屬性

    會計準(zhǔn)則和稅收監(jiān)管規(guī)則均屬于制度范疇,內(nèi)含較強的制度價值功能,兩者都是出于消除或減緩市場失靈問題、適應(yīng)國家干預(yù)經(jīng)濟需要而產(chǎn)生的具體經(jīng)濟制度安排,以切實維護、規(guī)范社會經(jīng)濟秩序,提高經(jīng)濟效率,促進經(jīng)濟健康有序發(fā)展,實現(xiàn)社會經(jīng)濟資源的優(yōu)化配置。會計準(zhǔn)則和稅收監(jiān)管規(guī)則是社會經(jīng)濟良性運轉(zhuǎn)的重要制度保障。兩者均是政府干預(yù)并監(jiān)管市場經(jīng)濟活動、規(guī)范市場經(jīng)濟秩序與從事國際經(jīng)濟交往的重要手段和方式,都是國家社會規(guī)范與強制性規(guī)范的重要構(gòu)成部分,因此,會計準(zhǔn)則與經(jīng)濟監(jiān)管規(guī)則都具有政府管制屬性。

    對于稅收監(jiān)管來說,稅務(wù)部門對納稅人實施監(jiān)管的權(quán)利由稅收監(jiān)管規(guī)則(稅法規(guī)則)的強制性所賦予。在監(jiān)管過程中,稅務(wù)部門通過稽查納稅人的經(jīng)營活動與經(jīng)營收益等,實現(xiàn)對納稅義務(wù)履行的全面監(jiān)督與管理,進而糾正并處罰各類違法違紀(jì)現(xiàn)象??梢?,稅收監(jiān)管的有效實施需要借助于納稅人財務(wù)報告所提供的一系列會計信息,反映了會計信息在利益分配方面的價值,折射出稅收監(jiān)管規(guī)則與會計準(zhǔn)則固有的內(nèi)在聯(lián)系。

    (二)差異屬性

    由于會計目標(biāo)與監(jiān)管目標(biāo)存在差異,勢必會直接影響到相關(guān)的具體會計準(zhǔn)則與監(jiān)管規(guī)則設(shè)定,為了滿足不同目標(biāo)訴求,會計準(zhǔn)則與監(jiān)管規(guī)則需要分離。兩規(guī)則具體差異屬性主要表現(xiàn)為以下:

    1.管制范疇與職能邊界

    會計準(zhǔn)則是社會經(jīng)濟發(fā)展到所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離階段,政府為規(guī)范微觀會計實務(wù)處理、統(tǒng)一會計信息披露以維護投資者和債權(quán)人等利益并服務(wù)于國家宏觀經(jīng)濟管理而設(shè)計的一種會計行為規(guī)范的公共合約。從該角度而言,其不應(yīng)受到以稅收監(jiān)管規(guī)則為代表的其他經(jīng)濟行為規(guī)則的不當(dāng)“干擾”,應(yīng)保持自身的相對獨立性(或中立性)與客觀性。

    2.利益訴求優(yōu)序選擇

    會計準(zhǔn)則與經(jīng)濟監(jiān)管規(guī)則在利益相關(guān)方利益訴求的保護機制(即首要保護對象)上存在優(yōu)序性差別。以IASB、FASB為代表的典型會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)秉承“決策有用觀”為先、兼顧“受托責(zé)任觀”的財務(wù)報告理念,基于會計準(zhǔn)則生成的會計信息首要保護投資人、債權(quán)人的利益將成為發(fā)展趨勢。對于稅收監(jiān)管來說,稅收監(jiān)管首要保護國家及時、足額征稅的利益。企業(yè)生產(chǎn)監(jiān)管則以保護企業(yè)生產(chǎn)的順利、安全進行為首要原則。

    3.信息質(zhì)量邏輯順位

    會計準(zhǔn)則為了達到合理引導(dǎo)投資決策,優(yōu)化資源配置的目的,會計信息須真實、客觀,可信、可靠,以公允為首要列報導(dǎo)向。為了實現(xiàn)稅款的及時、足額征收,稅收監(jiān)管也更著眼于信息的確定性和較小的彈性空間,以現(xiàn)行稅法為計稅的唯一依據(jù),不追求理論上的盡善盡美,更注重實務(wù)操作的可行,體現(xiàn)其法定性。在公平與效率的優(yōu)先選擇上,會計信息以客觀公正為優(yōu)先選擇,其次兼顧效率。對稅收監(jiān)管而言,當(dāng)公平與效率產(chǎn)生矛盾與沖突時,監(jiān)管規(guī)則以效率優(yōu)先、兼顧公平。

    4.信息披露機制

    基于會計準(zhǔn)則生成的財務(wù)報告體系與基于監(jiān)管規(guī)則形成的監(jiān)管報告體系分別具有各自的信息披露邊界與服務(wù)對象。信息披露機制的差異決定了用于規(guī)范信息披露的標(biāo)準(zhǔn)可以有不同規(guī)定。其一,財務(wù)報告體系的信息披露邊界集中于財務(wù)信息,監(jiān)管報告體系的信息披露范圍已經(jīng)遠超出財務(wù)信息的限度。其二,財務(wù)報告服務(wù)于一切會計信息利益相關(guān)者,以助于其做出理性經(jīng)濟決策,服務(wù)對象呈現(xiàn)通用性和廣泛性特征。

    二、會計準(zhǔn)則和稅收監(jiān)管規(guī)則分離與協(xié)調(diào)的有效性檢驗

    此處以所得稅為例,探討會計準(zhǔn)則與稅收監(jiān)管規(guī)則的分離與協(xié)調(diào)對會計信息質(zhì)量的影響效果,即兩規(guī)則分離與協(xié)調(diào)的有效性。

    (一)研究設(shè)計

    根據(jù)理論分析,可見,基于財務(wù)報告目的的所得稅會計準(zhǔn)則和稅收監(jiān)管規(guī)則的分離與協(xié)調(diào)將有利于確保會計信息質(zhì)量的提升,相關(guān)學(xué)者諸如Legoria和Sellers(2006)、李麗娟等(2011)、戴德明等(2013)研究均表明,納稅影響會計法下所生成的所得稅會計信息具有增量的價值相關(guān)性。基于以上,可以假設(shè):所得稅會計準(zhǔn)則和稅收監(jiān)管規(guī)則的分離與協(xié)調(diào)有助于提高會計信息質(zhì)量,即遞延所得稅會計信息具有價值相關(guān)性。此處選取2007年至今滬深A(yù)股主板上市公司為研究樣本,刪除數(shù)據(jù)不全公司、ST公司、金融行業(yè)公司,確定樣本6117個。研究所需數(shù)據(jù)來源于國泰安數(shù)據(jù)庫以及對上市公司年報信息的整理,數(shù)據(jù)處理與分析過程利用STATA 12.0 實現(xiàn)。在實證研究中選用修正后的經(jīng)典Ohlson模型(1995)進行處理,經(jīng)過描述性統(tǒng)計分析、相關(guān)性分析、回歸分析和穩(wěn)健性檢驗后,進而得出研究結(jié)論。

    (二)研究結(jié)論

    經(jīng)由前述實證分析與設(shè)計過程的系統(tǒng)執(zhí)行,我們得出了研究結(jié)論,印證了對研究假設(shè)的判斷,遞延所得稅會計信息提供了具有價值相關(guān)性的增量信息,提高了資產(chǎn)負債表、利潤表等重要會計報表的會計信息質(zhì)量。因而,所得稅會計準(zhǔn)則和稅收監(jiān)管規(guī)則分離與協(xié)調(diào)具有有效性,有助于提升會計信息透明度,從而在一定程度上支持了會計準(zhǔn)則和稅收監(jiān)管規(guī)則分離與協(xié)調(diào)的有效性。

    三、會計準(zhǔn)則和稅收監(jiān)管規(guī)則分離與協(xié)調(diào)的相關(guān)政策性建議

    前述研究結(jié)論可以為我國會計準(zhǔn)則制定部門及稅收監(jiān)管當(dāng)局提供相關(guān)政策性建議。

    (一)對會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)

    1.保持會計準(zhǔn)則的相對獨立性,在會計準(zhǔn)則和有關(guān)監(jiān)管規(guī)則分離與協(xié)調(diào)的改革已取得重要成果的基礎(chǔ)上,對其予以深入推進,以會計信息質(zhì)量的提升為著眼點,切實保障會計目標(biāo)的實現(xiàn)。

    2.加大與相關(guān)經(jīng)濟監(jiān)管部門之間的協(xié)調(diào)力度,以有效兼顧監(jiān)管部門的會計信息需要,更好地發(fā)揮會計在推動經(jīng)濟社會發(fā)展中的基礎(chǔ)性作用。

    3.理性思考、積極應(yīng)對及審慎選擇適合我國會計準(zhǔn)則國際趨同的具體策略。針對IFRS變革中潛在的會計準(zhǔn)則相對獨立性與客觀性被破壞的危險傾向,應(yīng)審慎選擇趨同策略,切實維護我國企業(yè)與國家的經(jīng)濟利益。

    (二)對稅收監(jiān)管部門

    1.充分認(rèn)識并遵從會計學(xué)科的專業(yè)性、會計準(zhǔn)則的相對獨立性以及會計信息的基礎(chǔ)性與通用性,以支持提升基于財務(wù)報告目的的會計信息質(zhì)量,進而依據(jù)自身職能側(cè)重和監(jiān)管目標(biāo)需要,對通用會計信息予以加工、深化處理,提煉基于特定監(jiān)管目的的約束性信息,促進會計準(zhǔn)則和稅收監(jiān)管規(guī)則之間達成適當(dāng)分離與協(xié)調(diào)共存的良好局面,充分利用會計準(zhǔn)則強化監(jiān)管。

    2.積極探求稅收監(jiān)管手段和方式的變革與創(chuàng)新,完善稅收監(jiān)管規(guī)則,在監(jiān)管層面尋求突破口以解決監(jiān)管問題,同時,加大稅收監(jiān)管工作力度,提高監(jiān)管有效性,確保監(jiān)管效果。

    【參考文獻】

    [1]劉玉廷.金融保險會計準(zhǔn)則與監(jiān)管規(guī)定的分離趨勢與我國的改革成果[J].會計研究,2010,(4).

    [2]戴德明.會計制度變遷背景下所得稅會計信息的市場效應(yīng)檢驗[J].山西財經(jīng)大學(xué)學(xué)報,2013,(11).endprint

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