新加坡十年稅制基本特征分析

楊蘇莧

摘要：從稅收總量、稅收結(jié)構(gòu)以及稅收征管水平三個(gè)方面分析了新加坡2005年至2015年稅制的基本特征，希望對(duì)了解新加坡的稅收制度提供一些幫助。

關(guān)鍵詞：新加坡；稅收制度；基本特征

中圖分類號(hào)：F74文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：Adoi：10.19311/j.cnki.16723198.2017.28.015

1新加坡稅收總量特征

1.1稅收收入與財(cái)政收入

稅收收入與財(cái)政收入的關(guān)系既可以反映出稅收制度運(yùn)行的情況，也可以反映出經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的質(zhì)量。優(yōu)良的稅收制度不僅會(huì)增加政府部門的收入，還會(huì)促使經(jīng)濟(jì)有質(zhì)量的發(fā)展。2005-2015年新加坡財(cái)政收入與稅收入完成情況如下圖1所示。

根據(jù)圖1來看，2005-2015年間，新加坡財(cái)政收入與稅收收入總體上同步穩(wěn)健增長。在2005-2011年間，稅收收入占財(cái)政收入中的比例總體呈現(xiàn)上升趨勢；但在2011-2015年間，稅收收入占財(cái)政收入的比重略有下降。雖然近幾年中，稅收收入占財(cái)政收入的比重略有下降，但是所占比重仍達(dá)到69%以上，不可否認(rèn)，新加坡國內(nèi)稅務(wù)局對(duì)新加坡經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的貢獻(xiàn)程度很高。而近幾年稅收收入占財(cái)政收入比重略有下降可能與新加坡國內(nèi)稅務(wù)局近幾年的稅收政策和政府對(duì)企業(yè)的援助計(jì)劃有關(guān)。例如新加坡政府2010年推出的旨在幫助企業(yè)提高生產(chǎn)力和創(chuàng)新能力的生產(chǎn)和創(chuàng)新激勵(lì)計(jì)劃（PIC）、2012年推出的旨在幫助低收入人群降低生活成本的貨勞稅憑證計(jì)劃（GSTV）、2013年推出的旨在幫助企業(yè)應(yīng)對(duì)運(yùn)營成本增加的工資信貸計(jì)劃（WCS）。新加坡政府財(cái)政收入中稅收收入占比較高，說明了政府的錢是從企業(yè)和個(gè)人的經(jīng)濟(jì)行為中來，稅收比重越高，越能證明其經(jīng)濟(jì)增長具有活力與競爭力。

在2005-2007年與2011-2015年間，稅收收入總額持續(xù)增長；但在2008-2010年間稅收收入規(guī)模增長相對(duì)減少，這與新加坡政府為應(yīng)對(duì)金融危機(jī)沖擊所采取的減稅政策與稅收優(yōu)惠扶助有關(guān)。如在2009年度預(yù)算案中，新加坡政府在2008年度企業(yè)所得稅稅率從20%降至18%的基礎(chǔ)上，2010征收年度的企業(yè)所得稅稅率再從18%降至17%。雖然近十年新加坡政府稅收收入總額的增長幅度較小，但其持續(xù)增長的趨勢也說明了新加坡經(jīng)濟(jì)有持續(xù)增長的動(dòng)力，經(jīng)濟(jì)發(fā)展向質(zhì)量型發(fā)展轉(zhuǎn)型。

1.2稅收收入與國內(nèi)生產(chǎn)總值

雖然稅收收入的增長與國內(nèi)生產(chǎn)總值的增長并非是十分密切相關(guān)的關(guān)系，甚至有時(shí)兩者之間是弱相關(guān)非確定的關(guān)系，但良好的稅收制度設(shè)計(jì)既要滿足政府支出需要，又不能損害經(jīng)濟(jì)增長，稅收制度的運(yùn)行應(yīng)與經(jīng)濟(jì)增長協(xié)調(diào)發(fā)展。新加坡近十年的稅收收入與國內(nèi)生產(chǎn)總值的相關(guān)統(tǒng)計(jì)值如表1。從表1中可以看到，2005-2015年間，新加坡稅收收入與國內(nèi)生產(chǎn)總值的增長趨勢基本一致，稅收收入隨著國內(nèi)生產(chǎn)總值的增加而增加。同時(shí)，稅收收入增長與GDP增長的對(duì)比關(guān)系可以用稅收彈性來反映，一般認(rèn)為稅收彈性維持在1左右是比較合理的狀態(tài)，即稅收收入增長率略快于GDP增長率，既能保證政府履職的收入需求，也可以為經(jīng)濟(jì)增長提供一個(gè)良好的外在環(huán)境。據(jù)下表1中的稅收彈性來看，新加坡的稅收彈性變化較大，不穩(wěn)定，2006-2015年的稅收彈性在不斷變化，稅收彈性最高值為8.77，最低值為0.08，這與新加坡稅制政策一年一調(diào)整有關(guān)，也表明稅收增長率并未規(guī)律的隨著經(jīng)濟(jì)增長率的變化而變化，說明新加坡的稅收收入更多的受到經(jīng)濟(jì)總量以外的其他因素的影響。同時(shí)，也表明稅收制度的不斷調(diào)整會(huì)影響稅收增長與經(jīng)濟(jì)增長的相關(guān)關(guān)系。

1.3宏觀稅負(fù)水平

宏觀稅負(fù)水平的高低影響稅收收入與經(jīng)濟(jì)的增長，也反映了稅收制度設(shè)計(jì)的合理性，是各項(xiàng)稅收政策與管理工作效能的綜合體現(xiàn)。換言之，宏觀稅負(fù)是稅收制度作用的結(jié)果與數(shù)量表。新加坡近十年來的宏觀稅負(fù)水平詳見表1。宏觀稅負(fù)問題是研究稅收政策運(yùn)行的重要問題，而影響宏觀稅負(fù)的因素有很多，包括經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、稅收征管能力、政府收入結(jié)構(gòu)以及稅制的非統(tǒng)一性等。而其中稅收征管能力與稅收政策、稅收制度的落實(shí)有著密切聯(lián)系，一國稅收征管能力的高低應(yīng)置于稅收制度的中心來考慮。因?yàn)槎愂照鞴艿乃讲粌H直接決定稅收制度所能形成的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)及其效應(yīng)，而且直接影響稅收收入規(guī)模的大小，從而在較大程度上影響著宏觀稅負(fù)的高低。從表1中可以看到，自2005-2015年，新加坡的宏觀稅負(fù)水平雖然在慢慢升高，但是近十年的增幅不超過2%，且近十年來的平均宏觀稅負(fù)水平僅為10.75%，與西方發(fā)達(dá)國家的平均宏觀稅負(fù)水平相比偏低。由此可以看到，新加坡稅務(wù)機(jī)構(gòu)的稅收征管水平相對(duì)較高，稅收制度在運(yùn)行之中并未給居民帶來沉重的稅收負(fù)擔(dān)，也說明了新加坡稅收制度的設(shè)計(jì)相對(duì)合理。

2新加坡稅收結(jié)構(gòu)特征

2.1稅種結(jié)構(gòu)

2005-2015年新加坡各主要稅種稅收收入占稅收收入總額的比重如下圖2所示。從圖中各稅種稅收收入所占稅收收入總額的比重情況來看，所得稅、貨物與勞務(wù)稅以及財(cái)產(chǎn)稅是新加坡稅收收入的主要來源，其次是財(cái)產(chǎn)稅、印花稅與博彩稅。所得稅與貨物勞務(wù)稅作為新加坡稅制中的主體稅種，與其課稅范圍廣、稅基寬、稅源穩(wěn)定的稅種特性有關(guān)。從圖2可以看到，在2005-2015年間，所得稅占稅收總收入的比重最大，所占比重最高時(shí)達(dá)到58.74%，平均所占比重為54.61%；貨物與勞務(wù)稅占稅收總收入的比重居第二，平均所占比重為21.85%；財(cái)產(chǎn)稅、印花稅與博彩稅占稅收總收入的平均比重分別為9.08%、8.12%與6.19%；而遺產(chǎn)稅在稅收總收入中所占的比重在逐年下降，至2015年時(shí)，遺產(chǎn)稅稅收收入為負(fù)數(shù)，這與新加坡政府消除于2008年2月15日及之后死亡而發(fā)生的遺產(chǎn)稅應(yīng)稅行為有關(guān)。

如圖2所示，所得稅對(duì)新加坡稅收收入的貢獻(xiàn)率超過一半，其次是貨物與勞務(wù)稅，兩者的貢獻(xiàn)率之和達(dá)到76.46%，可見所得稅是新加坡最主要的稅種，這與新加坡實(shí)行以所得稅為主體的復(fù)合型稅制相符合。新加坡所得稅組織的稅收收入占全部稅收的主要部分，且近十年來所得稅對(duì)新加坡稅收收入的貢獻(xiàn)率最高，說明了新加坡的商品經(jīng)濟(jì)高度發(fā)達(dá)、人均收入水平較高、稅收征管技術(shù)先進(jìn)。除此外，從圖中還可以發(fā)現(xiàn)，近十年來貨物與勞務(wù)稅對(duì)稅收收入的貢獻(xiàn)率不斷提高，而貨物與勞務(wù)稅屬于流轉(zhuǎn)稅，新加坡稅制未來發(fā)展趨勢或許可能會(huì)演變?yōu)橐运枚惻c流轉(zhuǎn)稅為雙主體的稅制模式。endprint

2.2行業(yè)結(jié)構(gòu)

受目前所搜集到的數(shù)據(jù)的局限，關(guān)于新加坡行業(yè)結(jié)構(gòu)對(duì)于稅收收入總額的貢獻(xiàn)程度分析，本部分選取了貨物與勞務(wù)稅這一稅種的行業(yè)稅收結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析。雖然貨物與勞務(wù)稅的納稅范圍較為寬泛，由于個(gè)別稅種有其自身的特性，并不能反映整個(gè)行業(yè)結(jié)構(gòu)對(duì)于稅收收入總額所產(chǎn)生的影響。但是，貨物與勞務(wù)稅作為新加坡稅制中的第三大稅種，以此為例進(jìn)行分析也可以看到新加坡政府稅收政策調(diào)節(jié)行業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本情況。2005-2015年新加坡各行業(yè)對(duì)貨物與勞務(wù)稅的稅收貢獻(xiàn)率如表2所示。

由于新加坡政府每年都會(huì)依據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)調(diào)整稅收政策，因此，2005-2015年間貨物與勞務(wù)稅的征稅范圍與征稅稅率也有所調(diào)整。從而表2中的行業(yè)分類依據(jù)2005-2015年貨物與勞務(wù)稅征稅范圍的變化列示，2004年GST的稅率為5%，自2007年7月1日起至今，GST的稅率為7%。從表中列示的結(jié)果可以看到，盡管這十年間征稅范圍與征稅稅率略有調(diào)整，但批發(fā)與零售貿(mào)易行業(yè)對(duì)GST稅收總收入的貢獻(xiàn)率最高，這與GST主要在生產(chǎn)與零售環(huán)節(jié)征稅有關(guān)；其次，是房地產(chǎn)和商業(yè)活動(dòng)行業(yè)與建筑業(yè)。在2005-2007年，交通運(yùn)輸行業(yè)對(duì)GST的稅收貢獻(xiàn)率相對(duì)較高，由于稅收政策的調(diào)整，2008-2015年交通運(yùn)輸與倉儲(chǔ)行業(yè)的稅收貢獻(xiàn)率大幅降低。而包含在“其他”之中的行業(yè)類型，主要是第三產(chǎn)業(yè)，對(duì)GST的稅收貢獻(xiàn)率相對(duì)較高。

2.3企業(yè)類型

基于目前所搜集到的數(shù)據(jù)的局限，對(duì)于各企業(yè)類型對(duì)新加坡稅收收入的貢獻(xiàn)率分析，本文所選取著重分析的稅種為貨物與勞務(wù)稅。2011-2015年各類企業(yè)對(duì)新加坡貨物與勞務(wù)稅的貢獻(xiàn)如圖3所示。

其中，圖3中的“其他”包括慈善機(jī)構(gòu)，信托基金，政府機(jī)構(gòu)，法定董事會(huì)和單位信托基金；“公司”則包括獨(dú)資公司、合伙企業(yè)以及其他之外的股份制公司、外商投資公司以及民營公司等。一般而言，獨(dú)資公司與合伙企業(yè)的公司規(guī)模比較小，屬于中小型企業(yè)。從圖2-2中可以看到，公司類型的企業(yè)對(duì)GST的稅收貢獻(xiàn)率最高，且自2011-2015年，該稅收貢獻(xiàn)率提高了；而中小型企業(yè)對(duì)GST的稅收貢獻(xiàn)率降低了，這可能與新加坡政府近年來將稅收優(yōu)惠政策向中小企業(yè)傾斜以扶持其發(fā)展有關(guān)。

3稅收征管特征

新加坡的稅收征管程序主要包括納稅登記、納稅申報(bào)、稅款評(píng)估、征稅、處罰與上訴、稅收檢查以及退稅七個(gè)內(nèi)容，每一項(xiàng)稅收征管內(nèi)容都有相應(yīng)的具體規(guī)定并嚴(yán)格執(zhí)行。一般而言，稅收征管效率的高低可以依據(jù)稅收征管執(zhí)行過程中所支付的征管成本來判斷。基于稅收征管是稅收制度中不可或缺的一部分，且其效率的高低直接影響稅收收入規(guī)模的大小，分析近十年來新加坡稅收征管成本的變化有其重要性。2005-2015年新加坡稅務(wù)機(jī)構(gòu)的征稅成本如下圖4所示。

圖4中的單位征稅成本是指新加坡稅務(wù)機(jī)構(gòu)每征收一美元的稅所花費(fèi)的支出。從圖4中可以看到自2005-2015年新加坡稅收征管的成本總體是呈現(xiàn)下降的趨勢，但在2008-2010年間略有上升的波動(dòng)，這與當(dāng)時(shí)新加坡受到金融危機(jī)的影響，使得很多企業(yè)兼并重組與失業(yè)增加，從而導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)構(gòu)在履行稅收征管職責(zé)時(shí)成本有所增加有關(guān)。在2012-2013年間，稅收征管成本亦略有波動(dòng)，這可能與新加坡政府為幫助企業(yè)提高生產(chǎn)力、降低運(yùn)營成本所所出臺(tái)的一些稅收政策有關(guān)，因?yàn)樵诙悇?wù)部門在具體落實(shí)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策時(shí)可能會(huì)增加額外稅務(wù)征管成本，尤其是人力成本。但總體而言，近十年新加坡的稅收征管成本相對(duì)較低，且總體呈現(xiàn)下降趨勢，說明新加坡稅務(wù)機(jī)構(gòu)的稅收征管效率較高，各項(xiàng)稅收制度能夠得到較好的落實(shí)。稅務(wù)機(jī)構(gòu)的稅收征管水平除了體現(xiàn)在較低的征稅成本上，還應(yīng)體現(xiàn)在稅務(wù)審計(jì)與稅務(wù)稽查方面。新加坡稅務(wù)部門近十年的稅務(wù)審計(jì)與稅務(wù)稽查成果如下表3所示。

從表3中的數(shù)據(jù)可以發(fā)現(xiàn)，新加坡稅務(wù)審計(jì)部門與稅務(wù)稽查部門之間有著良好的互動(dòng)機(jī)制，有效地減少了稅源流失。2005-2008年所得稅并未分類進(jìn)行稅務(wù)審計(jì)，自2009年之后，所得稅按個(gè)人所得稅與企業(yè)所得稅分別進(jìn)行稅務(wù)審計(jì)，使得稅務(wù)審計(jì)所涉及的案件數(shù)量增加，同時(shí)也增加了稅務(wù)審計(jì)的稅金收入。

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