現(xiàn)代大學(xué)風(fēng)險(xiǎn)管理和審計(jì)服務(wù)研究

趙紅衛(wèi)

摘要：大學(xué)風(fēng)險(xiǎn)管理和審計(jì)服務(wù)是現(xiàn)代大學(xué)組織重要的功能要件，在現(xiàn)代大學(xué)治理中有著不可或缺的職能和作用。世界高等教育強(qiáng)國(guó)著名大學(xué)都非常重視構(gòu)建完善大學(xué)風(fēng)險(xiǎn)管理和審計(jì)服務(wù)體系，并且積累了寶貴的經(jīng)驗(yàn)可資借鑒。哈佛大學(xué)學(xué)校層級(jí)的法人治理結(jié)構(gòu)和權(quán)力制衡構(gòu)架、部門(mén)層級(jí)的風(fēng)險(xiǎn)管理組織架構(gòu)和職能架構(gòu)，以及豐富人性化的風(fēng)險(xiǎn)管理和審計(jì)服務(wù)資源策略，是哈佛大學(xué)風(fēng)險(xiǎn)管理和審計(jì)服務(wù)的重要特征。研究哈佛大學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)管理和審計(jì)服務(wù)，對(duì)于豐富我國(guó)大學(xué)風(fēng)險(xiǎn)管理和審計(jì)服務(wù)理念，提升我國(guó)大學(xué)風(fēng)險(xiǎn)管理和審計(jì)服務(wù)實(shí)踐的實(shí)效性，具有重要意義。

關(guān)鍵詞：哈佛大學(xué)；大學(xué)治理；風(fēng)險(xiǎn)管理；審計(jì)服務(wù)

一個(gè)運(yùn)行良好的高等教育系統(tǒng)是經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和繁榮的先決條件；反過(guò)來(lái)，持續(xù)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與繁榮又為高等教育發(fā)展提供了源源不斷的資源供給。隨著我國(guó)財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)支出占國(guó)民生產(chǎn)總值4%目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)及超越，各級(jí)政府對(duì)高等教育的資源投入近年來(lái)持續(xù)大幅增加，教育部直屬高校年度決算動(dòng)輒突破百億元，地方性普通本科院校年度決算達(dá)數(shù)億元亦屬正常。以教育部直屬高校2015年度決算為例，清華大學(xué)205億元，浙江大學(xué)156億元，北京大學(xué)140億元。[1]盡管如此，我國(guó)高等教育資源的供需矛盾仍十分明顯，當(dāng)前高等教育資源的巨額投入與高等學(xué)校的強(qiáng)勁需求之間仍存在很大差距。

與此同時(shí)，近年來(lái)發(fā)生在高等學(xué)校的經(jīng)濟(jì)腐敗、資源濫用和資金浪費(fèi)等現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮，已經(jīng)公開(kāi)的相關(guān)事件讓人觸目驚心，為此而受牽連的領(lǐng)導(dǎo)干部和教師學(xué)者的遭遇更令人扼腕痛惜。痛定思痛，高等學(xué)校作為高等教育資源主要的終端受托者和消費(fèi)者，理應(yīng)主動(dòng)構(gòu)建完善的風(fēng)險(xiǎn)管理和審計(jì)服務(wù)體系，有效應(yīng)對(duì)資源配置和資金管理過(guò)程中一系列風(fēng)險(xiǎn)和復(fù)雜問(wèn)題，確保高等教育資源的安全、完整、效益、增值。這不僅是高等學(xué)校必須面對(duì)和急需解決的重大難題，是高等學(xué)校義不容辭的責(zé)任擔(dān)當(dāng)和使命承載，同時(shí)也是保障高等教育可持續(xù)健康發(fā)展，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)高等教育治理體系和治理能力現(xiàn)代化應(yīng)有的理論和實(shí)踐義項(xiàng)。

世界著名大學(xué)歷經(jīng)數(shù)百年的歷史嬗變，逐步發(fā)展形成了一套有效的風(fēng)險(xiǎn)管理和審計(jì)服務(wù)體系，并根據(jù)大學(xué)風(fēng)險(xiǎn)管理需要仍在不斷修訂和完善，積累了豐富的寶貴經(jīng)驗(yàn)。哈佛大學(xué)被公認(rèn)為是享譽(yù)全球最頂尖的高等教育機(jī)構(gòu)之一，同時(shí)也是美國(guó)歷史上第一所高等教育機(jī)構(gòu)，辦學(xué)資源充盈，資金實(shí)力雄厚，2000年以來(lái)實(shí)現(xiàn)總收入持續(xù)增長(zhǎng)，從2003/2004學(xué)年的26億美元增長(zhǎng)到2015/2016學(xué)年的47.8億美元，2015/2016學(xué)年實(shí)現(xiàn)總支出47億美元。[2]面對(duì)如此巨額的資金收支，哈佛大學(xué)通過(guò)不斷完善大學(xué)法人治理架構(gòu)，有效構(gòu)建大學(xué)風(fēng)險(xiǎn)管理和審計(jì)服務(wù)體系，不僅在保障資產(chǎn)安全完整、促進(jìn)資金效益提升方面顯示其突出成效，同時(shí)極大彰顯了其推動(dòng)大學(xué)可持續(xù)發(fā)展的自身價(jià)值，為世界各國(guó)大學(xué)樹(shù)立了典范。

一、大學(xué)風(fēng)險(xiǎn)管理和審計(jì)服務(wù)的組織基礎(chǔ)

為應(yīng)對(duì)日益復(fù)雜的內(nèi)外部環(huán)境和不斷增加的管理運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，哈佛大學(xué)通過(guò)不斷完善學(xué)校層級(jí)的大學(xué)法人治理結(jié)構(gòu)和資源權(quán)力制衡架構(gòu)，適時(shí)調(diào)整部門(mén)層級(jí)的風(fēng)險(xiǎn)管理組織架構(gòu)與職能架構(gòu)，為大學(xué)有效制衡權(quán)力、應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理奠定了科學(xué)合理的組織基礎(chǔ)。

（一）大學(xué)法人治理結(jié)構(gòu)

科學(xué)合理的大學(xué)法人治理結(jié)構(gòu)是現(xiàn)代大學(xué)治理的重要前提和基礎(chǔ)。缺乏這個(gè)前提和基礎(chǔ)，大學(xué)治理將如無(wú)源之水、無(wú)本之木。

1636年，哈佛大學(xué)的前身哈佛學(xué)院成立，成為全美第一所高等教育機(jī)構(gòu)。1650年，哈佛大學(xué)獲馬薩諸塞高等法院批準(zhǔn)成立法人機(jī)構(gòu)，其后歷經(jīng)近四個(gè)世紀(jì)的嬗變，形成了現(xiàn)在較為穩(wěn)定成熟的法人治理結(jié)構(gòu)，如圖1所示①。根據(jù)哈佛大學(xué)特許狀，哈佛大學(xué)形成兩個(gè)治理委員會(huì)（governing board），分別是哈佛大學(xué)法人團(tuán)（Corporation）和監(jiān)事會(huì)（Board of Oversees），組成哈佛大學(xué)的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，兩個(gè)委員會(huì)互補(bǔ)互助，共同履行相當(dāng)于受托董事會(huì)的職責(zé)。

哈佛大學(xué)法人團(tuán)（Corporation）承擔(dān)有關(guān)大學(xué)學(xué)術(shù)、財(cái)務(wù)、物質(zhì)資源及全面聲譽(yù)的職責(zé)，致力于大學(xué)長(zhǎng)期的戰(zhàn)略、政策和計(jì)劃，以及大學(xué)的特殊交易事項(xiàng)。同時(shí)，哈佛大學(xué)法人團(tuán)作為校長(zhǎng)決策重要事項(xiàng)時(shí)最信任的參謀團(tuán)，還要與各學(xué)院院長(zhǎng)、副校長(zhǎng)等就廣泛的項(xiàng)目和計(jì)劃進(jìn)行商議，同時(shí)批準(zhǔn)大學(xué)的預(yù)算、主要的資金項(xiàng)目、捐贈(zèng)支出、學(xué)費(fèi)變化等其他事項(xiàng)。自2010年12月開(kāi)始，根據(jù)治理委員會(huì)的建議，哈佛大學(xué)法人團(tuán)成員人數(shù)從最開(kāi)始的7人擴(kuò)增到13人。哈佛大學(xué)監(jiān)事會(huì)（Board of Oversees）共32人，由校長(zhǎng)、財(cái)務(wù)主管作為2名當(dāng)然成員（serve ex officio）和其他經(jīng)推選的30名成員組成。推選的30名成員中，每年要保證從8名或更多的候選人中推選出5名新成員進(jìn)入監(jiān)事會(huì)，這樣6年完成一輪成員更新循環(huán)。監(jiān)事會(huì)成員依靠廣泛的經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)技術(shù)，能夠有效影響學(xué)校的戰(zhàn)略方向。監(jiān)事會(huì)下設(shè)50個(gè)左右的巡視委員會(huì)，旨在能夠更多、更全面地發(fā)現(xiàn)大學(xué)發(fā)展中存在的問(wèn)題，50個(gè)巡視委員會(huì)受監(jiān)事會(huì)的監(jiān)察并向監(jiān)事會(huì)報(bào)告，完成監(jiān)事會(huì)大部分的監(jiān)察職責(zé)。[3]

（二）資源權(quán)力制衡架構(gòu)

制衡意味著以權(quán)力約束權(quán)力，以透明保障知情，以制度限制權(quán)力，彰顯顯規(guī)則，遏制潛規(guī)則，最大限度地減少權(quán)力在行使過(guò)程中的隨意性。該原則貫穿美國(guó)大學(xué)治理的政策和實(shí)踐。[4]哈佛大學(xué)除了大學(xué)法人治理結(jié)構(gòu)外，在學(xué)校層級(jí)的資源決策配置方面，形成了復(fù)雜的資源權(quán)力制衡架構(gòu)。

哈佛大學(xué)成立有專門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)管理和審計(jì)服務(wù)部門(mén)（Risk Management and Audit Servers，以下簡(jiǎn)稱RMAS），在哈佛大學(xué)全校組織構(gòu)架中處于第五個(gè)層級(jí)（圖1中校長(zhǎng)層級(jí)以下用粗黑線框示）。從圖1中可以清楚地看出哈佛大學(xué)風(fēng)險(xiǎn)管理和審計(jì)部門(mén)在整個(gè)哈佛大學(xué)組織架構(gòu)中的層級(jí)脈絡(luò)。在風(fēng)險(xiǎn)管理和審計(jì)服務(wù)辦公室之外，同時(shí)分設(shè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略、戰(zhàn)略采購(gòu)、資助項(xiàng)目、資金管理、投資計(jì)劃等不同部門(mén)，使哈佛大學(xué)的財(cái)務(wù)管理和資金配置權(quán)責(zé)同時(shí)受多個(gè)部門(mén)的約束制約。同時(shí)，通過(guò)監(jiān)事會(huì)下設(shè)的50個(gè)巡視委員會(huì)，使得哈佛大學(xué)的監(jiān)管能夠滲透到大學(xué)日常運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)內(nèi)部，起到重要的支撐和保障作用。endprint

（三）調(diào)整完善組織架構(gòu)

除了在學(xué)校層面有權(quán)責(zé)清晰的法人治理結(jié)構(gòu)和資源權(quán)力制衡架構(gòu)外，哈佛大學(xué)旗下各職能部門(mén)亦非常重視部門(mén)層級(jí)組織架構(gòu)的構(gòu)建，同時(shí)根據(jù)管理需要進(jìn)行適時(shí)調(diào)整和完善，并及時(shí)對(duì)外發(fā)布。哈佛大學(xué)風(fēng)險(xiǎn)管理和審計(jì)服務(wù)（RMAS）部門(mén)就于2016年10月10日對(duì)外發(fā)布了調(diào)整完善后的新組織架構(gòu)，如圖2所示②。

首先，從哈佛大學(xué)風(fēng)險(xiǎn)管理和審計(jì)服務(wù)部（RMAS）報(bào)告責(zé)任看：調(diào)整前，哈佛大學(xué)風(fēng)險(xiǎn)管理和審計(jì)服務(wù)部（RMAS）受財(cái)務(wù)副校長(zhǎng)兼財(cái)務(wù)總監(jiān)（VFP&CFO）直接領(lǐng)導(dǎo)開(kāi)展相關(guān)工作，向其負(fù)責(zé)并報(bào)告；調(diào)整后，哈佛大學(xué)風(fēng)險(xiǎn)管理和審計(jì)服務(wù)（RMAS）同樣受財(cái)務(wù)副校長(zhǎng)兼財(cái)務(wù)總監(jiān)（VFP&CFO）直接領(lǐng)導(dǎo)，但需要同時(shí)向財(cái)務(wù)副校長(zhǎng)兼財(cái)務(wù)總監(jiān)（VFP&CFO）、常務(wù)副校長(zhǎng)（EVP）和監(jiān)察聯(lián)合委員會(huì)（JCI）負(fù)責(zé)并報(bào)告。通過(guò)調(diào)整前后對(duì)比就可以看出，風(fēng)險(xiǎn)管理和審計(jì)服務(wù)（RMAS）肩負(fù)的報(bào)告責(zé)任趨向多元化，并且重心上移，突顯出該部職能的日趨重要性以及其在哈佛大學(xué)整體組織構(gòu)架中的重要地位。

其次，從哈佛大學(xué)風(fēng)險(xiǎn)管理和審計(jì)服務(wù)部（RMAS）崗位設(shè)置看：該部門(mén)設(shè)置了主任（Director）和執(zhí)行助理（Executive Assistant）兩個(gè)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)崗位，主任領(lǐng)導(dǎo)和負(fù)責(zé)本部門(mén)的所有工作。調(diào)整前，該部門(mén)共設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略與保險(xiǎn)（RS&I）、信息系統(tǒng)審計(jì)（ISA）、財(cái)務(wù)/業(yè)務(wù)和合規(guī)審計(jì)（FOCA）、風(fēng)險(xiǎn)與合規(guī)服務(wù)（R&CS）四個(gè)工作組；調(diào)整后，保留了風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略與保險(xiǎn)（RS&I）、風(fēng)險(xiǎn)與合規(guī)服務(wù)（R&CS）兩個(gè)工作組；將信息系統(tǒng)審計(jì)（ISA）與財(cái)務(wù)/業(yè)務(wù)和合規(guī)審計(jì)（FOCA）兩個(gè)工作組合并，成立新的內(nèi)部審計(jì)（IA）工作組，突出內(nèi)部審計(jì)組織建設(shè)；將原來(lái)FOCA中的基建審計(jì)獨(dú)立出來(lái)，成立單獨(dú)的基建審計(jì)（CA）工作組。在該部門(mén)崗位設(shè)置調(diào)整前后，可以清楚地了解到每個(gè)崗位的上下級(jí)關(guān)系、員工姓名、職務(wù)、職責(zé)范圍和聯(lián)系方式等具體詳細(xì)信息。

（四）整合明晰職能架構(gòu)

哈佛大學(xué)風(fēng)險(xiǎn)管理和審計(jì)服務(wù)部門(mén)通過(guò)提供風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略與保險(xiǎn)（RS&I）、風(fēng)險(xiǎn)與合規(guī)服務(wù)（R&CS）、內(nèi)部審計(jì)（IA）、基建審計(jì)（CA）四個(gè)職能工作組的服務(wù)，促進(jìn)大學(xué)識(shí)別、管理和減輕風(fēng)險(xiǎn)。

首先，該部門(mén)最新公告的組織架構(gòu)中，重點(diǎn)整合并突出了內(nèi)部審計(jì)的組織建設(shè)。根據(jù)美國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（Institute of Internal Auditors， IIA）的定義，內(nèi)部審計(jì)是指一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和提升組織的運(yùn)營(yíng)效率。內(nèi)部審計(jì)師的職責(zé)包括監(jiān)控、評(píng)估和分析組織的風(fēng)險(xiǎn)和控制，審核和確認(rèn)信息與遵守政策、程序和法律。通過(guò)與管理部門(mén)的合作，內(nèi)部審計(jì)師需提供給董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)和執(zhí)行人員有關(guān)組織的風(fēng)險(xiǎn)狀況、治理的效率與效益。如果有改進(jìn)空間，內(nèi)部審計(jì)師需提出改進(jìn)的建議。[5]

調(diào)整后的內(nèi)部審計(jì)（IA）工作組包括財(cái)務(wù)/業(yè)務(wù)和合規(guī)審計(jì)（FOCA）、信息系統(tǒng)審計(jì)（ISA）兩個(gè)工作小組，是哈佛大學(xué)風(fēng)險(xiǎn)管理和審計(jì)服務(wù)（RMAS）四個(gè)工作組中最重要和最大的一個(gè)組。合并信息系統(tǒng)審計(jì)（ISA）工作組后，工作人員由原來(lái)的8名增加到12名。內(nèi)部審計(jì)工作組的職責(zé)是保障整個(gè)大學(xué)的財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)控制適當(dāng)和有效，審計(jì)范圍包括從小的系部到大的學(xué)院，以及特別部門(mén)和大學(xué)業(yè)務(wù)流程。審計(jì)目標(biāo)是通過(guò)客觀和專業(yè)的評(píng)估，識(shí)別低效和控制缺陷，提供改進(jìn)建議，為大學(xué)每一個(gè)職員提供有益的服務(wù)。信息系統(tǒng)審計(jì)（ISA）又稱集成審計(jì)，是利用控制信息和相關(guān)技術(shù)目標(biāo)框架（COBIT框架），將財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)控制審計(jì)整合為一個(gè)審計(jì)信息系統(tǒng)。通過(guò)整合IT治理、信息系統(tǒng)、整體審計(jì)、控制自評(píng)和合規(guī)審計(jì)等過(guò)程，能評(píng)估大學(xué)的活動(dòng)目標(biāo)是否恰當(dāng)?shù)嘏c信息系統(tǒng)相關(guān)聯(lián)，確保信息資產(chǎn)受到保護(hù)、可靠、可用，并且遵循大學(xué)的政策和規(guī)程。其審計(jì)范圍覆蓋大學(xué)業(yè)務(wù)活動(dòng)的申請(qǐng)、審批、業(yè)務(wù)和網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，體現(xiàn)了國(guó)際通行的以信息系統(tǒng)審計(jì)為主要手段的內(nèi)部審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)。

其次，哈佛大學(xué)重點(diǎn)關(guān)注五個(gè)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域：合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、生命安全風(fēng)險(xiǎn)和學(xué)校聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)。哈佛大學(xué)風(fēng)險(xiǎn)管理（RM）整合了風(fēng)險(xiǎn)和合規(guī)服務(wù)（R&CS）、風(fēng)險(xiǎn)策略與保險(xiǎn)（RS&I）兩個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理工作組，它們?cè)诼氊?zé)分工方面清晰明確、各有側(cè)重，風(fēng)險(xiǎn)和合規(guī)服務(wù)（R&CS）工作組負(fù)責(zé)主動(dòng)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)并評(píng)估這些風(fēng)險(xiǎn)對(duì)大學(xué)的潛在影響；風(fēng)險(xiǎn)策略與保險(xiǎn)（R&CS）工作組負(fù)責(zé)采取積極的方法使得大學(xué)能在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生之前做出明智的業(yè)務(wù)決策，根據(jù)不同的環(huán)境，大學(xué)可以選擇避免風(fēng)險(xiǎn)或承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。兩個(gè)工作組共同履行哈佛大學(xué)風(fēng)險(xiǎn)管理（RM）職能，結(jié)合內(nèi)部審計(jì)（IA）工作組工作的開(kāi)展，大大拓展了哈佛大學(xué)風(fēng)險(xiǎn)管理的職能邊界。

最后，調(diào)整后的風(fēng)險(xiǎn)管理和審計(jì)服務(wù)組織架構(gòu)，將原來(lái)財(cái)務(wù)/業(yè)務(wù)和合規(guī)審計(jì)（FOCA）工作組中的基建審計(jì)職能獨(dú)立出來(lái)，成立專門(mén)的基建審計(jì)工作組，直接向部門(mén)主任負(fù)責(zé)并肩負(fù)報(bào)告責(zé)任，強(qiáng)化對(duì)基本建設(shè)和維修項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)管理，體現(xiàn)了哈佛大學(xué)對(duì)大額資金運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的重點(diǎn)關(guān)注。

二、大學(xué)風(fēng)險(xiǎn)管理和審計(jì)服務(wù)的資源保障

哈佛大學(xué)風(fēng)險(xiǎn)管理和審計(jì)服務(wù)資源非常豐富，除了遵循和完善大學(xué)內(nèi)部財(cái)務(wù)、審計(jì)、內(nèi)部控制等制度體系外，同時(shí)提供多種資源渠道，如建立在線服務(wù)門(mén)戶、介紹典范實(shí)踐項(xiàng)目、開(kāi)通匿名報(bào)告系統(tǒng)、提供教育培訓(xùn)服務(wù)等，調(diào)動(dòng)校內(nèi)教職員工和校外利益相關(guān)者積極性，參與哈佛大學(xué)民主管理和社會(huì)監(jiān)督。通過(guò)這些途徑的實(shí)施，將大學(xué)利益相關(guān)者參與大學(xué)民主管理和監(jiān)督的主觀積極性轉(zhuǎn)化為有形的現(xiàn)實(shí)實(shí)踐，更好地提升大學(xué)風(fēng)險(xiǎn)管理和審計(jì)服務(wù)的整體水平。

（一）建立在線服務(wù)門(mén)戶

哈佛大學(xué)風(fēng)險(xiǎn)管理和審計(jì)服務(wù)部管理著數(shù)個(gè)不同的自服務(wù)門(mén)戶，可以為哈佛大學(xué)教職員工提供即時(shí)的在線風(fēng)險(xiǎn)保險(xiǎn)服務(wù)。哈佛大學(xué)在線自服務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)包括保險(xiǎn)證明、債務(wù)請(qǐng)求權(quán)、建筑物保險(xiǎn)請(qǐng)求、汽車服務(wù)請(qǐng)求、財(cái)產(chǎn)設(shè)備保險(xiǎn)請(qǐng)求、職業(yè)債務(wù)保險(xiǎn)、國(guó)際保險(xiǎn)、收藏展覽保險(xiǎn)等模塊。[6]通過(guò)建立在線服務(wù)門(mén)戶，不僅能夠主動(dòng)提供和盡量滿足教職員工的風(fēng)險(xiǎn)服務(wù)需求，還不斷致力于促進(jìn)哈佛教職員工享受這些服務(wù)的權(quán)利意識(shí)，使哈佛教職員工意識(shí)到自己有權(quán)使用這些服務(wù)和程序。endprint

（二）介紹典范實(shí)踐項(xiàng)目

哈佛大學(xué)風(fēng)險(xiǎn)管理和審計(jì)服務(wù)的目標(biāo)之一是促進(jìn)大學(xué)在業(yè)務(wù)、學(xué)術(shù)、研究活動(dòng)中的最佳實(shí)踐。通過(guò)介紹典范實(shí)踐項(xiàng)目，為哈佛大學(xué)提供了在財(cái)務(wù)、信息技術(shù)等方面的一系列政策、環(huán)節(jié)、指引。

在財(cái)務(wù)實(shí)踐方面，哈佛大學(xué)典范實(shí)踐項(xiàng)目幾乎涵蓋了涉及學(xué)生和教職員工資金風(fēng)險(xiǎn)方面的典型范例，包括賬戶對(duì)賬、現(xiàn)金收入、采購(gòu)卡、零用現(xiàn)金、外部審計(jì)準(zhǔn)備、受限的禮物項(xiàng)目、學(xué)生組織財(cái)務(wù)、旅行和報(bào)銷等方面。當(dāng)發(fā)生與學(xué)校提供的典型范例相同或相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)，學(xué)生和教職員工可以借鑒這些典型范例的處理方法和程序，減少由于業(yè)務(wù)陌生而可能引起的潛在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。[7]

在信息技術(shù)方面，哈佛大學(xué)提供了變化控制、信用卡交易、桌面用戶技巧、身份管理、軟件許可等方面的幫助。在每一個(gè)幫助項(xiàng)目下，都有該項(xiàng)目?jī)?nèi)容的詳細(xì)介紹。如通過(guò)變化控制項(xiàng)目，可以幫助管理人員識(shí)別、證明和批準(zhǔn)IT環(huán)境變化的程序，從而將信息系統(tǒng)破壞、未經(jīng)授權(quán)修改和錯(cuò)誤的可能性降至最低。[8]

（三）建立匿名報(bào)告系統(tǒng)

群眾的眼睛是雪亮的。群眾的眼睛在某種程度上是一種非常重要的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別資源，特別是在民主管理與社會(huì)監(jiān)督方面作用更為突出。哈佛大學(xué)認(rèn)為，反映大學(xué)價(jià)值觀念的道德和合規(guī)行為，對(duì)于為哈佛大學(xué)的學(xué)生、教師、員工和參觀者提供一個(gè)安全可靠的環(huán)境是非常重要的，對(duì)于大學(xué)里所有人的幸福和對(duì)大學(xué)的幸福同樣重要。因此，每個(gè)人對(duì)自己所關(guān)注的事情發(fā)出聲音是獻(xiàn)給哈佛大學(xué)的一份禮物。

如何對(duì)群眾的眼睛這一風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別資源有效地引導(dǎo)并加以利用，一直是相關(guān)管理部門(mén)面臨的一個(gè)難題，哈佛大學(xué)在解決這一難題方面提供了寶貴的經(jīng)驗(yàn)。哈佛大學(xué)為鼓勵(lì)每個(gè)人表達(dá)自己對(duì)大學(xué)公共事務(wù)的關(guān)注，為哈佛大學(xué)獻(xiàn)禮，建立了一個(gè)匿名報(bào)告熱線系統(tǒng)，提供給每個(gè)人以匿名的方式報(bào)告自己所關(guān)注的事件的機(jī)會(huì)。匿名報(bào)告系統(tǒng)用于獲取每個(gè)人報(bào)告各式各樣的關(guān)于道德的、正直的、安全的、保安的以及合規(guī)的等方面的關(guān)注事件。任何人都可以使用匿名報(bào)告熱線，包括但不限于學(xué)生、教師、員工、父母、供應(yīng)商和合同方。匿名報(bào)告熱線實(shí)行7天24小時(shí)運(yùn)行，而且由獨(dú)立的第三方負(fù)責(zé)運(yùn)行，提供完全免費(fèi)的電話和在線提交報(bào)告兩種報(bào)告方式。匿名報(bào)告熱線意味著，當(dāng)你覺(jué)得不方便與監(jiān)察人員溝通或使用其他辦法時(shí)，就可以通過(guò)匿名熱線系統(tǒng)提交匿名報(bào)告，可以報(bào)告的內(nèi)容包括但不限于以下方面：歧視事件，利益沖突，環(huán)境衛(wèi)生和安全關(guān)注，欺詐/盜竊，會(huì)計(jì)錯(cuò)誤，不恰當(dāng)?shù)牟∪苏兆o(hù)，國(guó)際或當(dāng)?shù)氐尼t(yī)藥、安全和保安事件，濫用大學(xué)的資源/資產(chǎn)，法規(guī)遵循，性騷擾或攻擊，涉及未成年人的濫用、瀆職或其他不恰當(dāng)行為的哈佛可疑案例，違反法律、合同或大學(xué)規(guī)章。[9]

（四）提供教育培訓(xùn)服務(wù)

哈佛大學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)管理不僅著眼和服務(wù)于當(dāng)下如何認(rèn)識(shí)和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，更放眼和服務(wù)于未來(lái)如何預(yù)防和緩解風(fēng)險(xiǎn)，注意積累并提供了大量的內(nèi)部和外部資源，致力于風(fēng)險(xiǎn)教育和培訓(xùn)服務(wù)。

該專題覆蓋的范圍涵蓋了一般概念到特殊的風(fēng)險(xiǎn)揭示，以及可選擇的緩解風(fēng)險(xiǎn)方法等。比如哈佛大學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)提供一個(gè)論壇，用于識(shí)別、討論和解決哈佛大學(xué)面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)，提供的建議內(nèi)容主要包括：介紹大學(xué)是如何確保教師和職員意識(shí)到他們作為哈佛大學(xué)的一員應(yīng)有的法律和道德責(zé)任；應(yīng)該采取哪些步驟建立大學(xué)的行為規(guī)范；如何協(xié)調(diào)和發(fā)布關(guān)于培訓(xùn)、失察和內(nèi)部控制，特別是服務(wù)規(guī)則的信息等。[10]通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)教育和培訓(xùn)，幫助處于風(fēng)險(xiǎn)中的人更好地了解他所在組織當(dāng)前的風(fēng)險(xiǎn)水平和風(fēng)險(xiǎn)管理成熟度。

三、哈佛大學(xué)風(fēng)險(xiǎn)管理和審計(jì)服務(wù)借鑒與啟示

（一）大學(xué)董事會(huì)成員的公益性特征

從哈佛大學(xué)治理委員會(huì)的成員構(gòu)成看，與美國(guó)其他大學(xué)的董事會(huì)成員一樣，除了校長(zhǎng)和財(cái)務(wù)主管等當(dāng)然成員（serve ex officio）外，董事會(huì)成員均來(lái)自大學(xué)外部。美國(guó)大學(xué)董事的角色是外部的內(nèi)部人（Outside Insides），主要由校外的各界代表組成，代表社會(huì)公眾利益和州政府高等教育的整體福利。[11]

美國(guó)大學(xué)董事會(huì)成員為大學(xué)的非全職人員，不會(huì)有薪水，很多董事參加董事會(huì)會(huì)議甚至沒(méi)有交通補(bǔ)助。美國(guó)大學(xué)董事會(huì)成員，都深信公立高等教育系統(tǒng)比其他任何類型的組織更能影響下一代人，他們都發(fā)自內(nèi)心地想為大學(xué)管理做出自己的貢獻(xiàn)，希望通過(guò)大學(xué)的管理和決策帶給社會(huì)公益回報(bào)，一般都會(huì)由衷地將成為大學(xué)董事看作是一種很高的榮譽(yù)和對(duì)知識(shí)的承諾，他們樂(lè)意與具有同樣看法的人一起工作，將自己能參與大學(xué)管理作為自己能夠服務(wù)大學(xué)的公共義務(wù)。[12]因而，成員參與董事會(huì)具有高度的公益性特征。正是因?yàn)槊绹?guó)大董事會(huì)成員的自覺(jué)自愿和不求回報(bào)地參與大學(xué)管理和決策的公益性，才使得美國(guó)大學(xué)董事會(huì)成員與美國(guó)大學(xué)之間較少有利益沖突，對(duì)大學(xué)的管理決策不會(huì)受個(gè)人或團(tuán)體利益而左右，保持了大學(xué)重大管理決策的客觀公正性。更重要的是，這樣的公益性和客觀公正性為大學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)管理和審計(jì)服務(wù)奠定了良好的制度基礎(chǔ)。

（二）慎重選聘風(fēng)險(xiǎn)管理和審計(jì)服務(wù)主管

關(guān)鍵少數(shù)對(duì)于治理國(guó)家和治理大學(xué)同等重要，大學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)管理和審計(jì)服務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人無(wú)疑對(duì)于大學(xué)管理屬于關(guān)鍵少數(shù)?！盀檎扔谟萌恕?，選人用人工作重要、敏感，涉及面廣、影響力大，廣大干部群眾高度關(guān)注?！爸翁煜挛┮杂萌藶楸荆渌灾θ~事耳”，這句古話，深刻揭示了選人用人在治國(guó)理政中的極端重要性。[13]哈佛大學(xué)對(duì)RMAS主任的人選任用是謹(jǐn)慎并經(jīng)過(guò)精心考察的。2016年9月15日，哈佛大學(xué)通過(guò)在全國(guó)范圍內(nèi)廣泛考察，邁克爾·莫納亨（Michael Monaghan）被選為新的大學(xué)風(fēng)險(xiǎn)管理和審計(jì)服務(wù)部門(mén)主任。邁克爾·莫納富有23年的公、私及政府部門(mén)審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理經(jīng)驗(yàn)，而且自2004年起一直是哈佛大學(xué)風(fēng)險(xiǎn)管理和審計(jì)服務(wù)部門(mén)的關(guān)鍵成員，從2008年開(kāi)始任財(cái)務(wù)、運(yùn)營(yíng)和合規(guī)審計(jì)主任，在哈佛任期內(nèi)，已經(jīng)與全校關(guān)鍵部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)建立了強(qiáng)有力的關(guān)系，被認(rèn)為是有助于該部門(mén)業(yè)務(wù)和發(fā)展的可信任的合作者。[14]endprint

（三）豐富的風(fēng)險(xiǎn)管理和審計(jì)服務(wù)資源策略

從哈佛大學(xué)與其內(nèi)、外部利益相關(guān)者就風(fēng)險(xiǎn)管理和審計(jì)服務(wù)的供求關(guān)系看，哈佛大學(xué)作為風(fēng)險(xiǎn)管理和審計(jì)服務(wù)資源的供給側(cè)，為內(nèi)、外部利益相關(guān)者參與大學(xué)風(fēng)險(xiǎn)管理和審計(jì)服務(wù)提供了豐富的可資利用的資源策略。一方面，資源策略供給具有數(shù)量多的鮮明特征，表現(xiàn)為資源豐富到覆蓋了大學(xué)學(xué)習(xí)、生活和工作的各個(gè)方面，哈佛大學(xué)教職員工和外部利益相關(guān)者可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)都可以從豐富的資源策略供給中找到規(guī)范的指引；另一方面，資源策略供給具有質(zhì)量高的特征，表現(xiàn)為資源的典范性和便捷性，這些資源包括各類風(fēng)險(xiǎn)的最佳實(shí)踐典范，以及資源策略的隨時(shí)供給與獲取。如開(kāi)通免費(fèi)的7天24小時(shí)匿名熱線服務(wù)，風(fēng)險(xiǎn)管理和審計(jì)服務(wù)的需求者可以隨時(shí)使用這些免費(fèi)資源。

（四）利益相關(guān)者的自覺(jué)自愿參與和隱私保護(hù)

哈佛大學(xué)內(nèi)、外部利益相關(guān)者是大學(xué)風(fēng)險(xiǎn)管理和審計(jì)服務(wù)資源策略的需求者和使用者。哈佛大學(xué)能夠不斷提升資源策略的數(shù)量和質(zhì)量，從利益相關(guān)者需求側(cè)的內(nèi)心感受出發(fā)，尊重和保障風(fēng)險(xiǎn)管理參與者的隱私，調(diào)動(dòng)利益相關(guān)者參與風(fēng)險(xiǎn)管理的積極性和主動(dòng)性。

大學(xué)利益相關(guān)者自覺(jué)自愿參與大學(xué)風(fēng)險(xiǎn)管理，不僅是美國(guó)社會(huì)個(gè)人和團(tuán)體參與公共管理過(guò)程中參與意識(shí)和習(xí)慣、參與能力和水平的一個(gè)體現(xiàn)，同時(shí)也是大學(xué)為利益相關(guān)者提供參與隱私保障能力和水平的重要表征。如果利益相關(guān)者缺乏參與大學(xué)風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)和習(xí)慣，或參與的能力和水平有限，或參與得不到合法有效的隱私保護(hù)，擔(dān)心參與的不良后果而放棄主動(dòng)參與，那么即使供給側(cè)供給再多的資源也徒勞而無(wú)用。哈佛大學(xué)提供的資源策略服務(wù)不僅考慮了風(fēng)險(xiǎn)管理參與者的能力和水平，更提供了有效的隱私保障，使風(fēng)險(xiǎn)管理參與者放下思想包袱，不必?fù)?dān)心由此可能會(huì)產(chǎn)生的不良后果，保護(hù)了參與者自覺(jué)參與、發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)的主動(dòng)性和積極性，形成了良性循環(huán)。

四、小結(jié)

盡管大學(xué)治理天然地與民主、政治、文化等較為厚重的理論元素有著密切的聯(lián)系，不同國(guó)家間因政治體制、財(cái)政體制、文化傳統(tǒng)等方面的不同而造成大學(xué)治理結(jié)構(gòu)大相徑庭，但大學(xué)風(fēng)險(xiǎn)管理和審計(jì)服務(wù)作為一種治理手段，它自身更突出的特征卻是技術(shù)性和經(jīng)驗(yàn)性，是大學(xué)治理制度體系中相對(duì)具體和操作層面的普適性范式，可資我國(guó)高等學(xué)校構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理和審計(jì)服務(wù)體系以借鑒。

我國(guó)大學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部審計(jì)無(wú)論在發(fā)展歷史的演進(jìn)，還是制度體系的規(guī)范，亦或?qū)嵺`操作的指引等方面都還處于初級(jí)階段，大學(xué)利益相關(guān)者參與大學(xué)管理和決策的民主意識(shí)尚未萌發(fā)，大學(xué)有效治理結(jié)構(gòu)還需要進(jìn)一步完善，風(fēng)險(xiǎn)管理和審計(jì)服務(wù)的資源供給仍明顯不足，對(duì)利益相關(guān)者隱私保護(hù)的制度措施還不夠健全。各級(jí)政府、各級(jí)教育行政部門(mén)和各個(gè)高校應(yīng)結(jié)合我國(guó)歷史文化傳統(tǒng)和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)，積極借鑒世界高等教育發(fā)達(dá)國(guó)家在大學(xué)治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和審計(jì)服務(wù)方面的有益經(jīng)驗(yàn)，著力提升大學(xué)風(fēng)險(xiǎn)管理和審計(jì)服務(wù)水平，進(jìn)一步推動(dòng)和實(shí)現(xiàn)我國(guó)高等教育治理體系和治理能力的現(xiàn)代化。

注釋：

①圖1根據(jù)哈佛大學(xué)行政辦公室（Administrative Offices）網(wǎng)頁(yè)信息繪制（http：//www.harvard.edu/about-harvard/administrative-offices）。

②圖2根據(jù)哈佛大學(xué)風(fēng)險(xiǎn)管理與審計(jì)服務(wù)（RMAS）網(wǎng)頁(yè)信息繪制（http：//rmas.fad.harvard.edu/pages/about）。2016年9月15日新的RMAS部門(mén)主任Michael Monaghan就任后，對(duì)原組織架構(gòu)進(jìn)行了重新整合：將原來(lái)的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)和遵循審計(jì)組命名為內(nèi)部審計(jì)，將信息系統(tǒng)審計(jì)組調(diào)整到內(nèi)部審計(jì)組下，將原屬于財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)和遵循審計(jì)組下的基建審計(jì)調(diào)整出來(lái)，與內(nèi)部審計(jì)組并列。調(diào)整后新的組織架構(gòu)于2016年10月10日公布于部門(mén)主頁(yè)。

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（責(zé)任編輯陳志萍）endprint