淺析如何完善醫(yī)院成本核算

花蕾

【摘 要】成本核算與管理是適應(yīng)我國(guó)醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的必然趨勢(shì)，也是完善補(bǔ)償機(jī)制的有效手段，通過(guò)成本核算能夠強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)部管理，也能夠提高醫(yī)院技術(shù)水平、經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。本文介紹了醫(yī)院成本核算的內(nèi)容與意義，揭示了目前醫(yī)院成本核算中存在的各種問(wèn)題，并在此基礎(chǔ)上提出相應(yīng)的對(duì)策建議。

【關(guān)鍵詞】成本核算；存在問(wèn)題；完善對(duì)策；醫(yī)院管理

當(dāng)今，醫(yī)院作為醫(yī)療改革的主體，處在競(jìng)爭(zhēng)的前列；同時(shí)醫(yī)院作為醫(yī)患關(guān)系的主體，又處在矛盾的中心。因此，采取積極有效的措施是醫(yī)院生存與發(fā)展的根本，而實(shí)施科學(xué)有效的成本核算，能提高整個(gè)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的效率和經(jīng)營(yíng)管理水平，降低醫(yī)療服務(wù)過(guò)程中的總體成本，以達(dá)到提高服務(wù)水平、提高服務(wù)質(zhì)量、提高經(jīng)濟(jì)效益、弱化醫(yī)患矛盾的目標(biāo)。

一、醫(yī)院成本核算的內(nèi)涵和作用

1.醫(yī)院管理中成本核算的內(nèi)涵

醫(yī)院成本核算是對(duì)醫(yī)療服務(wù)過(guò)程中各項(xiàng)耗費(fèi)進(jìn)行分類、歸集、分配和分析的過(guò)程。醫(yī)院成本主要包括人員經(jīng)費(fèi)（工資、績(jī)效、獎(jiǎng)金、三金、加班費(fèi)、午餐補(bǔ)助等）；材料消耗（藥品費(fèi)、衛(wèi)生材料消耗、辦公材料消耗、公共設(shè)施材料消耗等）；固定資產(chǎn)折舊；無(wú)形資產(chǎn)攤銷；其他費(fèi)用（水電、暖、電話費(fèi)、設(shè)備維修費(fèi)等公雜）；采購(gòu)成本；停滯資源成本（如閑置的設(shè)備、積壓的庫(kù)存、利用率低的崗位、閑置的資金等）；人才培養(yǎng)成本（新進(jìn)人員的培訓(xùn)、老員工的離職等）；科研成本（新技術(shù)、新項(xiàng)目的引進(jìn)、開(kāi)發(fā)、試行、培訓(xùn)等）。通過(guò)成本核算可以對(duì)醫(yī)院的院級(jí)成本、部門成本、服務(wù)單元成本進(jìn)行歸集分配，對(duì)決策者提供相關(guān)的成本信息。

2.現(xiàn)階段成本核算對(duì)醫(yī)院管理的現(xiàn)實(shí)意義

（1）科學(xué)的成本核算有助于控制醫(yī)院成本規(guī)模

醫(yī)院科學(xué)合理的成本核算能夠客觀的反映醫(yī)院各種成本產(chǎn)生與形成的過(guò)程，顯示各核算體的成本來(lái)源和構(gòu)成情況，為醫(yī)院優(yōu)化資源配置、資源組合、資源使用提供相應(yīng)的量化數(shù)據(jù)支持，在提高資源利用率、減少浪費(fèi)、控制成本規(guī)模的方面發(fā)揮導(dǎo)向作用。

（2）有助于提高醫(yī)院醫(yī)療質(zhì)量

醫(yī)療質(zhì)量是反映醫(yī)療服務(wù)、診療技術(shù)、滿足病人預(yù)期康復(fù)標(biāo)準(zhǔn)的程度等方面的綜合體現(xiàn)。合理的成本核算、成本控制能激發(fā)醫(yī)生引進(jìn)新的技術(shù)、新的設(shè)備、在診療過(guò)程中合理使用材料和藥品。從而促進(jìn)醫(yī)療質(zhì)量的增長(zhǎng)和經(jīng)濟(jì)效益的增長(zhǎng)，是醫(yī)生、患者、醫(yī)院三者利益形成良性循環(huán)，保證醫(yī)院的競(jìng)爭(zhēng)力，保證醫(yī)療行業(yè)的純凈度。

（3）有助于緩解醫(yī)患矛盾

醫(yī)療成本核算在現(xiàn)階段是解決醫(yī)改中財(cái)政補(bǔ)償、醫(yī)療資源合理配置、醫(yī)療服務(wù)成本和費(fèi)用控制、醫(yī)療服務(wù)合理定價(jià)及醫(yī)療保險(xiǎn)等難點(diǎn)問(wèn)題的必要手段?？床≠F、看病難是老百姓目前針對(duì)醫(yī)療服務(wù)行業(yè)提出的意見(jiàn)，因此提高成本核算的力度，解決醫(yī)改中關(guān)于合理定價(jià)及醫(yī)療保險(xiǎn)等問(wèn)題，解決醫(yī)療服務(wù)價(jià)值與價(jià)格的背離問(wèn)題，進(jìn)而從根源上解決老百姓看病貴、看病難的疑慮，優(yōu)化醫(yī)患關(guān)系。

二、目前醫(yī)院成本核算中存在的主要問(wèn)題

1.醫(yī)院成本核算管理意識(shí)不到位

（1）職工缺乏認(rèn)可度。醫(yī)院業(yè)務(wù)科室之間情況各不相同，差異較大，成本核算方法缺乏科學(xué)性和公正性，影響部分科室職工的積極性。現(xiàn)階段醫(yī)院的成本核算會(huì)與績(jī)效工資相掛鉤，職工認(rèn)為醫(yī)院就有義務(wù)提供所有設(shè)備、器械、場(chǎng)所等，不接受成本核算，或者不當(dāng)?shù)摹⒚つ康慕档统杀?，不敢引進(jìn)新設(shè)備、人才、技術(shù)，片面的追求經(jīng)濟(jì)利益最大化，會(huì)認(rèn)為違背了醫(yī)療服務(wù)和醫(yī)療質(zhì)量第一的宗旨。

（2）管理層重視度不夠?，F(xiàn)階段科室成本核算浮于表面，醫(yī)院的管理者多是醫(yī)學(xué)專家，對(duì)財(cái)務(wù)和成本核算的重視不夠，沒(méi)有相應(yīng)的政策和制度保證成本的執(zhí)行力。醫(yī)院開(kāi)展成本核算，應(yīng)該是由相關(guān)科室（如后勤服務(wù)科、設(shè)備科、采購(gòu)科）配合完成，而在實(shí)施成本核算的過(guò)程中，現(xiàn)實(shí)是所有人都認(rèn)為這是財(cái)務(wù)科的事，與其無(wú)關(guān)。這在一定程度上造成成本核算不被職工認(rèn)知和接受。

2.醫(yī)院成本核算制度不健全

（1）沒(méi)有設(shè)置規(guī)范的核算部門，沒(méi)有配置專業(yè)的成本核算人員、沒(méi)有規(guī)范的醫(yī)院成本核算制度。醫(yī)院在成本核算方面只沒(méi)有設(shè)置專門的機(jī)構(gòu)和人員，這在一定程度上制約了成本核算的質(zhì)量和成本核算的效率；因?yàn)闆](méi)有固定的人員，就無(wú)法定向的去培養(yǎng)人才，使成本核算工作在眼前和未來(lái)都沒(méi)有提升的空間。

（2）沒(méi)有對(duì)成本核算方法的的確定、修訂、分析等方面的制度；沒(méi)有明確的制度規(guī)范核算方法，難?？剖议g成本核算的的公平合理，難保成本核算后發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的解決，從而減弱了核算對(duì)醫(yī)院發(fā)展的效力，影響職工的接受和認(rèn)知度。

（3）沒(méi)有對(duì)成本核算后發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題如何解決方面的制度。成本核算失去了分析和解決問(wèn)題的作用，何談提高醫(yī)療質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)效益。

3.成本核算的方法不夠精確

目前醫(yī)院在實(shí)行科室成本核算時(shí)，對(duì)于管理費(fèi)用、公用成本分?jǐn)偵蠜](méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，各醫(yī)院科室成本分配標(biāo)準(zhǔn)也不一樣；或者有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，但不夠細(xì)致，缺乏科學(xué)性，不能真實(shí)、客觀的做出成本預(yù)測(cè)，也不利于醫(yī)院科室之間業(yè)務(wù)指標(biāo)和業(yè)務(wù)水平的比較。因此，在醫(yī)院的管理工作中，要制定合理的、完善、統(tǒng)一的成本核算方法和公用資源分?jǐn)傓k法，才能真正達(dá)到成本核算的目的。

4.成本核算人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高

由于成本核算人員業(yè)務(wù)能力有限，沒(méi)有準(zhǔn)確的核算、及時(shí)的報(bào)告、科學(xué)的分析、有效的改進(jìn)建議，以至于成本核算工作對(duì)醫(yī)院發(fā)展的效力表現(xiàn)不明顯，或者說(shuō)對(duì)決策者沒(méi)有起到幫助，并沒(méi)有解決醫(yī)院經(jīng)濟(jì)指標(biāo)增長(zhǎng)慢、消耗不斷增大、職工收入減少等現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。成本核算人員業(yè)務(wù)素質(zhì)直接影響著成本核算工作的積極作用，進(jìn)而影響醫(yī)院整體良性運(yùn)營(yíng)，快速發(fā)展。

三、完善醫(yī)院成本核算的對(duì)策建議

1.建立健全成本核算制度體系

（1）設(shè)置專門的醫(yī)院成本核算的實(shí)施架構(gòu)，報(bào)告成本核算的管理機(jī)構(gòu)、核算機(jī)構(gòu)、考核機(jī)構(gòu)、整改機(jī)構(gòu)；確定成本核算的實(shí)施部門和人員（包括數(shù)據(jù)的收集、整理，具體核算，分析報(bào)告，整改監(jiān)督等部門和人員）。

（2）制定相關(guān)成本核算制度、消耗定額、成本分?jǐn)偡椒ǖ?，完善定期編制成本?bào)表，準(zhǔn)確計(jì)算、編報(bào)、分析、預(yù)測(cè)和控制成本制度。

（3）及時(shí)與科室召開(kāi)成本分析會(huì)，解釋科室疑慮，聽(tīng)取科室意見(jiàn)，反饋解決方案，讓職工深入理解成本核算的作用，接受成本核算監(jiān)督，找到降低成本的有效途徑。

2.增強(qiáng)醫(yī)院科室職工成本管理意識(shí)

增強(qiáng)職工的成本管理意識(shí)，首先應(yīng)做好思想引導(dǎo)工作，培養(yǎng)人的思維方式，通過(guò)轉(zhuǎn)變醫(yī)院管理層的觀念，進(jìn)一步統(tǒng)一醫(yī)護(hù)人員對(duì)成本核算工作的認(rèn)知度和配合度，把成本核算理念貫徹到每一科室，每一位職工。針對(duì)不同部門、不同醫(yī)護(hù)人員特點(diǎn)，搞好內(nèi)容豐富的培訓(xùn)活動(dòng)，不斷強(qiáng)化醫(yī)院科室工作人員的成本認(rèn)識(shí)和節(jié)約意識(shí)，傳導(dǎo)科學(xué)的節(jié)約成本的方法。

3.提升成本核算隊(duì)伍的專業(yè)技能

加強(qiáng)硬件是成本算的基礎(chǔ)，良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)是保證成本核算工作效果的根本。制定系統(tǒng)的人員培訓(xùn)計(jì)劃，掌握并不斷更新成本管理理念，定期對(duì)成本核算人員進(jìn)行培訓(xùn)，提升專業(yè)技能，保證核算的準(zhǔn)確性；對(duì)于成本核算做的好的醫(yī)院交流，取經(jīng)，有效解決實(shí)際遇到的問(wèn)題，要做到懂核算、會(huì)核算、能剖析、能分析、能解決。

4.處理好成本核算過(guò)程中的關(guān)系

首先，處理好醫(yī)院成本與醫(yī)療質(zhì)量的關(guān)系。在保證和提高質(zhì)量的前提下降低成本，而不能盲目執(zhí)行，盡量杜絕為節(jié)約成本而忽視科技投入（新設(shè)備、新技術(shù)）的行為。其次，處理好醫(yī)院與患者利益的關(guān)系。成本核算的目的是減少浪費(fèi)，因此不能把成本轉(zhuǎn)嫁到患者身上，為追求個(gè)人和醫(yī)院的利益增加患者負(fù)擔(dān)。

5.完善醫(yī)院成本核算方法

加強(qiáng)成本核算的事前事中控制。事前預(yù)測(cè)，事中控制、發(fā)現(xiàn)并解決問(wèn)題，事后進(jìn)行評(píng)價(jià)分析總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，最終長(zhǎng)期有效的控制醫(yī)院成本。

（1）合理公用資源的分?jǐn)?。成本核算單元的?xì)化，依統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合實(shí)際情況分?jǐn)偣觅Y源。醫(yī)院的公用資源在分?jǐn)偟倪^(guò)程中應(yīng)該統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、兼顧特殊，使公用資源的分?jǐn)倎?lái)源于實(shí)際，更加合理化、科學(xué)化。

（2）細(xì)化成本核算項(xiàng)目。分別對(duì)醫(yī)院的院級(jí)成本（醫(yī)療業(yè)務(wù)成本、管理成本）、部門成本（臨床科室、醫(yī)技科室、輔助服務(wù)科室、行政管理和后勤保障科室）、服務(wù)單元成本（項(xiàng)目成本、診次成本、床日成本、病種成本等）分別進(jìn)行核算分析。

（3）加強(qiáng)成本分析。建議定期對(duì)成本核算結(jié)果進(jìn)行上報(bào)，定期與各科室相關(guān)人員召開(kāi)成本分析會(huì)，交流問(wèn)題，優(yōu)化成本核算方案，解決成本核算后暴露出來(lái)的不利于醫(yī)院發(fā)展的因素。

總之，加強(qiáng)醫(yī)院成本管理能避免醫(yī)療衛(wèi)生資源的浪費(fèi)， 提高醫(yī)院自身的競(jìng)爭(zhēng)力，更深層次的解決醫(yī)患關(guān)系，保證醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益健康增長(zhǎng)。

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