內(nèi)部控制及審計定價研究

李迎祥

【摘 要】企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量是影響審計風(fēng)險及投入的重要因素，決定了審計定價水平。大量研究結(jié)果證明，內(nèi)部控制質(zhì)量與審計風(fēng)險存在負相關(guān)性，通過加強企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量，能夠有效降低審計工作中存在的風(fēng)險，降低審計成本與投入，并確定合理審計定價。因此在企業(yè)治理機制中，應(yīng)當結(jié)合發(fā)展實際情況，使企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量得以顯著提升，進而合理控制審計收費水平。本文主要對審計定價與內(nèi)部控制進行了研究，并提出完善審計定價制度的對策。

【關(guān)鍵詞】公司治理機制；內(nèi)部控制；審計定價

審計定價方式不僅要考慮供求關(guān)系，還應(yīng)當充分體現(xiàn)審計服務(wù)特點及規(guī)律，確保審計服務(wù)質(zhì)量。通常情況下，審計風(fēng)險及審計成本是影響審計定價的基本因素，通過提升內(nèi)部控制質(zhì)量，能夠有效的降低審計成本，并合理規(guī)避潛在風(fēng)險。伴隨社會經(jīng)濟發(fā)展程度逐漸提高，企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模不斷擴大，對于企業(yè)發(fā)展而言，內(nèi)部控制所發(fā)揮的重要作用更加凸顯。筆者結(jié)合實踐經(jīng)驗，在審計定價研究中，以企業(yè)內(nèi)部控制水平為切入點，對審計定價相關(guān)問題進行研究，探尋完善我國審計定價制度的策略。

一、內(nèi)部控制及審計定價理論分析與假設(shè)

1.內(nèi)部控制及審計定價理分析

以注冊會計師所提供的審計服務(wù)為標準，雙方所確定的價格稱之為審計定價。但審計服務(wù)業(yè)具有一定準公共產(chǎn)品屬性，政府、行業(yè)協(xié)會以及相關(guān)法律都會對審計定價產(chǎn)生管制或者約束。在傳統(tǒng)審計模式中，主要是以賬項作為工作基礎(chǔ)，未將客戶財務(wù)報表的風(fēng)險水平考慮在內(nèi)，不僅導(dǎo)致審計工作效率低下，還可能影響審計資源合理分配。國家相關(guān)部門結(jié)合實際情況提出新的審計模式，即風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?。外部環(huán)境變化對于審計定價策略也有直接影響，研究學(xué)者提出審計定價理論模型為：

式中：審計費用表示為E（C）

審計資源單價表示為c

審計服務(wù)消耗資源表示為q

預(yù)期未來損失折現(xiàn)值表示為E（d）

未來發(fā)生損失可能性表示為E（θ）

2.內(nèi)部控制及審計定價研究假設(shè)

伴隨審計準則逐漸完善，檢查風(fēng)險及重大錯報風(fēng)險為審計風(fēng)險主要構(gòu)成部分，其理論模型為：

審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險

由于工作人員失誤或者其他外部因素，在審計工作開始之前，企業(yè)財務(wù)報表之中就存在一定重大錯報風(fēng)險，具有不可控特征。通過企業(yè)內(nèi)部控制，能夠使此類風(fēng)險得到有效降低，并加強企業(yè)內(nèi)部權(quán)力制衡。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ街?，?yīng)在充分了解企業(yè)內(nèi)部控制有效性基礎(chǔ)上制定審計計劃。開展審計工作階段，進一步評估與測試內(nèi)部控制風(fēng)險。鑒于此，審計證據(jù)的可靠性與企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量密切相關(guān)，在內(nèi)部控制質(zhì)量較高的情況下，可適當減少審計投入，以獲得利用程度高的審計證據(jù)。因此，第一基本假設(shè)為：

H1：審計費用與企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量呈負相關(guān)，通過提高內(nèi)部控制質(zhì)量，可有效降低審計費用。

從另一方面來說，在企業(yè)內(nèi)部控制活動中存在一定不足之處，導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。為了有效加強內(nèi)部控制，需要在企業(yè)內(nèi)部營造良好的控制環(huán)境。內(nèi)部控制的生存、發(fā)展需要以企業(yè)治理結(jié)構(gòu)為依托，從制度及意識形態(tài)層面確保內(nèi)部控制有效實施，因此，第二基本假設(shè)為：

H2：合理公司治理結(jié)構(gòu)促使內(nèi)部控制質(zhì)量提高，從而降低審計費用。

二、內(nèi)部控制與審計定價研究設(shè)計

1.變量定義

（1）被解釋變量

在本文研究中所需被解釋標量主要有以下兩個：①審計意見類型，客戶審計風(fēng)險水平是審計報告中涉及主要對象，并對其進行事后評價。②審計收費，為審計費用的自然對數(shù)。

（2）解釋變量

本文關(guān)鍵測試變量為內(nèi)部控制質(zhì)量，內(nèi)部控制實施主體包括企業(yè)管理層及其他員工，以確保企業(yè)控制目標實現(xiàn)。在具體操作中，研究企業(yè)內(nèi)部控制是否有效存在較大難度，因此可從企業(yè)內(nèi)部控制目標實現(xiàn)水平為研究切入點，直接、客觀衡量研究對象，也便于相關(guān)信息收集，此類指標常見有銷售額、權(quán)益比率、可持續(xù)增長率等，根據(jù)研究對象實際情況，確定合理評價指標，并對其進行加權(quán)匯總及評分，以明確目標實現(xiàn)水平。公司治理水平也是解釋變量重要構(gòu)成之一，由多種治理機制構(gòu)成了公司治理結(jié)構(gòu)的有機整體。

2.模型設(shè)定

以上文提出兩種假設(shè)為依據(jù)，并結(jié)合對相關(guān)標量研究，審計定價多元線性回歸模型如下：

3.模型分析

（1）描述性統(tǒng)計

根據(jù)對審計風(fēng)險的分析研究提出相應(yīng)審計意見，屬事后反應(yīng)。結(jié)合相關(guān)實證，審計意見的客觀性及全面性影響公司內(nèi)部控制質(zhì)量，進而提高內(nèi)部控制水平，最終降低審計費用。因此，為了最大限度降低審計風(fēng)險，保障注冊會計師自身利益，應(yīng)當對企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險進行深入分析，提高審計風(fēng)險的客觀性及全面性。

（2）穩(wěn)健性檢驗

為了驗證模型的有效性，確保研究結(jié)果真實可靠，還應(yīng)當進行穩(wěn)健性檢驗。首先，資本市場具有信息不對稱特征，基于信號傳遞理論，高質(zhì)量公司管理層能夠技術(shù)向資本市場提供高品質(zhì)信號，諸如內(nèi)部控制水平、風(fēng)險防范等優(yōu)勢因素，進而吸引更多優(yōu)勢資源。因此，內(nèi)部控制質(zhì)量可由內(nèi)部控制信息披露水平作為替代變量，并代入模型進行回歸計算，二者回歸結(jié)果并無實質(zhì)性改變，證明該模型具有較強實用性。其次，審計成本及風(fēng)險受到企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量影響，在審計服務(wù)過程中，應(yīng)測試企業(yè)內(nèi)部控制水平，明確潛在企業(yè)內(nèi)部控制措施中存在問題及不足之處，并提出相應(yīng)整改措施，以提升內(nèi)部控制質(zhì)量。這就導(dǎo)致所選變量中可能會存在內(nèi)生性問題，進而影響研究結(jié)果。因此，選取滯后一期內(nèi)部控制水平采用當期審計費用進行回歸，其結(jié)果未發(fā)生實質(zhì)性改變，證明理論分析及研究假設(shè)存在合理性。endprint

三、完善我國審計定價制度對策研究

1.完善企業(yè)內(nèi)部控制

通常而言，內(nèi)部控制屬于自發(fā)性行為，其主要目的是解決生產(chǎn)經(jīng)營活動中的一系列問題，促使生產(chǎn)經(jīng)營效率的提升。通過建立內(nèi)部控制制度，不僅能夠?qū)崿F(xiàn)預(yù)期目標，同時最大限度上減少企業(yè)財務(wù)報表中的錯報問題，避免管理者舞弊，將審計成本及風(fēng)險控制保持在可控范圍之內(nèi)。伴隨社會主義市場經(jīng)濟體制日益完善，企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)揮著更為重要的作用，相關(guān)部門也出臺了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》等相關(guān)規(guī)范，并采取配套指引措施。如將政策內(nèi)容徹底貫徹落實，將會大幅提高企業(yè)內(nèi)部控制有效性。為了避免企業(yè)存在“形式主義”行為，應(yīng)不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，對內(nèi)部控制措施進行科學(xué)評價，促使審計服務(wù)效率及質(zhì)量得以提升，改善現(xiàn)階段審計收費混亂的問題。

2.制定最低審計收費標準

由于審計服務(wù)具有準公共產(chǎn)品特性，因此對審計服務(wù)定價，不能單純依靠市場供需所決定，需要政府及相關(guān)行業(yè)組織監(jiān)督干預(yù)，提升審計服務(wù)質(zhì)量?，F(xiàn)階段，最低收費標準制是政府干預(yù)審計收費的主要形式，與我國當前實際國情保持一致。但在制定最低收費標準方面，還存在一定不足之處。物價局及財政部門是最低收費標準制定主體，但相關(guān)工作人員缺乏對審計工作成本消耗、實際特點等問題的了解，主要通過計件收費確定最低標準，忽略了單位經(jīng)營特點以及資產(chǎn)性質(zhì)，導(dǎo)致此種計價方式科學(xué)性不足。計時制是國際上較為通用的計價方式，充分了解不同級別設(shè)計人員收費標準是其實施前提，從而提高審計收費標準的科學(xué)性。

3.強化法律責(zé)任追究制

根據(jù)國家相關(guān)法律規(guī)定，刑事處罰、行政處罰以及民事處罰是注冊會計師違法行為的主要懲處方式，結(jié)合大量實踐經(jīng)驗，吊銷執(zhí)照、罰款等是法院對相關(guān)單位及責(zé)任人的主要處罰手段，導(dǎo)致違法成本不高，難以形成強有力的威懾，無法有效規(guī)范審計行為。在法律法規(guī)實施過程中存在賠償金額不明確、訴訟前置條件高等問題，在追究違法行為民事責(zé)任過程中存在難度較大。因此必須不斷強化責(zé)任追究制度，將“集團訴訟”程序適當引入司法系統(tǒng)之中，使得訴訟成本得以降低，逐步加強司法懲罰力度。注冊會計師自身也應(yīng)加強自律，在提升執(zhí)業(yè)能力的同時，也應(yīng)形成職業(yè)道德素養(yǎng)。為了切實提升審計服務(wù)質(zhì)量，還應(yīng)不斷完善行業(yè)資格準入制度，將信譽評級措施應(yīng)用在資格審查工作之中，以提高相關(guān)人員學(xué)習(xí)的積極性及主動性，實現(xiàn)優(yōu)勝劣汰。

四、結(jié)束語

綜上所述，審計服務(wù)具有準公共產(chǎn)品特征，因此審計定價不能由市場供求關(guān)系所決定，政府也應(yīng)采取相應(yīng)干預(yù)措施，在提升審計服務(wù)質(zhì)量的同時，促使審計定價的科學(xué)性及合理性。企業(yè)內(nèi)部控制直接影響了審計風(fēng)險及投入，通過提升內(nèi)部控制質(zhì)量，能夠及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)財務(wù)報表中存在的錯報問題，降低審計工作風(fēng)險，進而降低審計投入成本，合理控制審計收費水平。

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