基于平衡計(jì)分卡的企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建

余燁

【摘要】在現(xiàn)代企業(yè)的績(jī)效管理中，平衡計(jì)分卡是一套非常有效的、較為客觀(guān)準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)管理方法。平衡計(jì)分卡的優(yōu)勢(shì)在于，其所使用的財(cái)務(wù)績(jī)效衡量指標(biāo)更加全面、科學(xué)，并且有效考慮了未來(lái)驅(qū)動(dòng)等因素，從而使得基于平衡計(jì)分卡的績(jī)效評(píng)價(jià)更為具有說(shuō)服力。實(shí)踐也充分證明，構(gòu)建基于平衡計(jì)分卡的企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)體系，將顯著提升企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)的有效性，進(jìn)而推動(dòng)現(xiàn)代企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】平衡計(jì)分卡 企業(yè) 財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià) 體系

分析表明，在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、知識(shí)經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境中，影響財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果的指標(biāo)是非常之多的，既有靜態(tài)的，也有動(dòng)態(tài)的。在這樣的情況下，如果選擇單一的、靜態(tài)的指標(biāo)對(duì)財(cái)務(wù)績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)，必然會(huì)導(dǎo)致評(píng)價(jià)結(jié)果失準(zhǔn)，這即是企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)的局限性。為提升企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)的有效性、準(zhǔn)確性，就必須盡可能在財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)中考慮更多的指標(biāo)，構(gòu)建完善的企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)體系，基于財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)體系對(duì)財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)進(jìn)行全方位的有效控制，綜合多種財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)，最終獲得可靠的、可信的財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果?；谶@樣的思想，平衡計(jì)分卡方案應(yīng)運(yùn)而生，它將財(cái)務(wù)績(jī)效考核上升到了企業(yè)戰(zhàn)略的層面，為企業(yè)的運(yùn)營(yíng)和發(fā)展提供了源源不斷的內(nèi)生動(dòng)力。

一、基于平衡計(jì)分卡的企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)體系的優(yōu)勢(shì)

平衡計(jì)分卡作為一種績(jī)效衡量以及驅(qū)動(dòng)的方法或者思想，其在應(yīng)用過(guò)程中可以將企業(yè)表面上和深層次中的多種長(zhǎng)短期、內(nèi)外部的因素充分考慮到，并通過(guò)相應(yīng)的指標(biāo)評(píng)價(jià)，較為全面、系統(tǒng)地反映出企業(yè)運(yùn)營(yíng)狀況。平衡計(jì)分卡的評(píng)價(jià)指標(biāo)主要涉及四個(gè)方面，分別是財(cái)務(wù)、客戶(hù)、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)及發(fā)展，這四個(gè)方面的指標(biāo)在評(píng)價(jià)過(guò)程中是彼此聯(lián)系、相互驅(qū)動(dòng)的，并通過(guò)彼此之間的因果關(guān)系共同反應(yīng)出企業(yè)的運(yùn)營(yíng)軌跡，最終實(shí)現(xiàn)良好的績(jī)效考核效果。平衡計(jì)分卡的作用不單單是完成績(jī)效評(píng)價(jià)，其更在企業(yè)戰(zhàn)略層面和企業(yè)的戰(zhàn)略決策緊密相連，通過(guò)良好的績(jī)效考核，它可以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)績(jī)效改進(jìn)并推動(dòng)企業(yè)的戰(zhàn)略實(shí)施，并可以在戰(zhàn)略實(shí)施過(guò)程中幫助企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略修正。從實(shí)踐效果來(lái)看，平衡計(jì)分卡的使用和傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)方法相比至少具有以下幾點(diǎn)優(yōu)勢(shì)。

一是將非財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)納入到財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)體系當(dāng)中，并對(duì)其設(shè)置科學(xué)的權(quán)重，通過(guò)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)和非財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)并重的財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)方式，獲得了更為科學(xué)的財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果，并有效揭示了公司財(cái)務(wù)表現(xiàn)的根源所在；二是在一定程度上避免了企業(yè)的短期行為，利用非財(cái)務(wù)指標(biāo)的因果關(guān)系鏈條，幫助企業(yè)找到財(cái)務(wù)變化的因果關(guān)系，推演出企業(yè)的未來(lái)發(fā)展走向，使得企業(yè)可以找到更為行之有效的、穩(wěn)定的發(fā)展路徑；三是在企業(yè)績(jī)效管理和企業(yè)戰(zhàn)略設(shè)計(jì)之間建立了緊密的聯(lián)系，通過(guò)平衡計(jì)分卡的指標(biāo)框架體系，實(shí)現(xiàn)了結(jié)果和過(guò)程二者的良好平衡，使得企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為和企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略充分契合，有效增加了企業(yè)的運(yùn)營(yíng)、發(fā)展效率。

二、基于平衡計(jì)分卡的企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建

構(gòu)建基于平衡計(jì)分卡的企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)體系，核心內(nèi)容在于找到財(cái)務(wù)、客戶(hù)、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)及發(fā)展四個(gè)方面的指標(biāo)，并基于這些指標(biāo)設(shè)計(jì)科學(xué)的計(jì)算方式。財(cái)務(wù)、客戶(hù)、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)及發(fā)展是平衡計(jì)分卡的一級(jí)指標(biāo)，在各個(gè)一級(jí)指標(biāo)下面再設(shè)計(jì)二級(jí)指標(biāo)，所有的指標(biāo)共同形成基于平衡記分卡的企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)體系。

（一）財(cái)務(wù)指標(biāo)的構(gòu)建

財(cái)務(wù)指標(biāo)通常來(lái)源于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)資料，對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，可以判斷企業(yè)是否執(zhí)行了財(cái)務(wù)指標(biāo)規(guī)定的行為，以及執(zhí)行完畢后最終獲得的收益。財(cái)務(wù)指標(biāo)的評(píng)價(jià)通常和獲利能力緊密相連，具體包括以下幾方面的二級(jí)指標(biāo)。一是收入增加指標(biāo)，反映出和上期相比的企業(yè)本期收入的增長(zhǎng)幅度，一般選用收入增加率；二是成本控制和生產(chǎn)率指標(biāo)，反映出企業(yè)成本控制的效果以及實(shí)際生產(chǎn)中的生產(chǎn)率，一般選用成本費(fèi)用率、全體勞動(dòng)生產(chǎn)率等；三是資本利用率指標(biāo)，反映出企業(yè)資本的利用效率和效果，即在生產(chǎn)相同數(shù)量、相同質(zhì)量的產(chǎn)品的過(guò)程中是否減少了資本的利用量，一般選用營(yíng)運(yùn)資金周轉(zhuǎn)率。通過(guò)收入增加指標(biāo)，可以對(duì)企業(yè)銷(xiāo)售收入的增加狀況進(jìn)行有效判斷；通過(guò)成本控制和生產(chǎn)率指標(biāo)，可以對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)所產(chǎn)生的成本以及具體的收益能力進(jìn)行有效判斷，并可以得到員工的平均生產(chǎn)值，判斷員工全體的勞動(dòng)率；通過(guò)資本利用率指標(biāo)，可以準(zhǔn)確判斷企業(yè)資本營(yíng)運(yùn)的盈利效率。

（二）客戶(hù)指標(biāo)的構(gòu)建

客戶(hù)指標(biāo)的構(gòu)建，可以實(shí)現(xiàn)從客戶(hù)角度評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)績(jī)效的目的，一般包括以下幾個(gè)方面的二級(jí)指標(biāo)。一是市場(chǎng)占有率指標(biāo)，反映出企業(yè)產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，以及企業(yè)在行業(yè)中的實(shí)際地位，從側(cè)面反映出客戶(hù)對(duì)企業(yè)的依賴(lài)程度；二是客戶(hù)滿(mǎn)意度，反映出企業(yè)產(chǎn)品所面向的客戶(hù)對(duì)企業(yè)產(chǎn)品的滿(mǎn)意程度，和企業(yè)的市場(chǎng)占有率緊密相關(guān)，一般選用新客戶(hù)獲得率、舊客戶(hù)保持率等進(jìn)行衡量；三是客戶(hù)獲利率，反映出企業(yè)服務(wù)客戶(hù)或者為客戶(hù)提供產(chǎn)品而獲得的利潤(rùn)的水平，可以幫助企業(yè)明確知悉哪些客戶(hù)是需要努力獲取或者維持的，哪些客戶(hù)是需要及時(shí)放棄的，一般選用整體客戶(hù)獲利率進(jìn)行衡量。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，顧客的權(quán)益越來(lái)越受到企業(yè)的關(guān)注，客戶(hù)指標(biāo)也需要隨之細(xì)化、全面化。

（三）內(nèi)部流程指標(biāo)的構(gòu)建

內(nèi)部流程指標(biāo)的構(gòu)建，是為了幫助企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部流程，突出內(nèi)部競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，從而由內(nèi)及外地提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，一般包括以下幾個(gè)方面的二級(jí)指標(biāo)。一是創(chuàng)新指標(biāo)，即企業(yè)探尋客戶(hù)的潛在需求，并通過(guò)合理服務(wù)滿(mǎn)足客戶(hù)潛在需求進(jìn)而獲利的能力，創(chuàng)新指標(biāo)的評(píng)價(jià)較為抽象，一般選用研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用率、研究開(kāi)發(fā)成功率等進(jìn)行衡量；二是經(jīng)營(yíng)指標(biāo)，即在接受客戶(hù)訂單到產(chǎn)品交付客戶(hù)的經(jīng)營(yíng)全過(guò)程中設(shè)計(jì)的相應(yīng)指標(biāo)，具體指標(biāo)內(nèi)容根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)內(nèi)容存在極大的差異，但都可以在很大程度上反映出企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的產(chǎn)品成本、產(chǎn)品質(zhì)量、生產(chǎn)效率等；三是售后服務(wù)指標(biāo)，涉及三包服務(wù)、產(chǎn)品技術(shù)提供、服務(wù)場(chǎng)所環(huán)境等內(nèi)容，一般選用產(chǎn)品售后維修率、客戶(hù)售后投訴率等進(jìn)行衡量。

（四）學(xué)習(xí)及發(fā)展指標(biāo)的構(gòu)建

現(xiàn)代企業(yè)的運(yùn)營(yíng)和發(fā)展是動(dòng)態(tài)的，企業(yè)和企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)不僅僅在于資源、規(guī)模、技術(shù)的競(jìng)爭(zhēng)，也在于人才的競(jìng)爭(zhēng)，而企業(yè)內(nèi)部員工的學(xué)習(xí)和發(fā)展，也將對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展形成顯著的影響?；谄胶庥?jì)分卡的企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)體系中，學(xué)習(xí)及發(fā)展指標(biāo)下的二級(jí)指標(biāo)一般包括以下幾方面。一是員工態(tài)度指標(biāo)，以員工滿(mǎn)意率、員工保持率等進(jìn)行衡量，可以有效判斷員工對(duì)企業(yè)的工資待遇、環(huán)境待遇等的態(tài)度，并反映員工的流動(dòng)狀況；二是信息系統(tǒng)能力指標(biāo)，以信息系統(tǒng)反映時(shí)間、信息有效率等進(jìn)行衡量，可以判斷企業(yè)獲取相關(guān)信息的敏感程度和有用程度；三是激勵(lì)機(jī)制指標(biāo)，以工資增加率、銷(xiāo)售收入與工資比例等進(jìn)行衡量，可以判斷企業(yè)萬(wàn)元工資支出所獲得的產(chǎn)出效率。

三、結(jié)束語(yǔ)

基于平衡計(jì)分卡所設(shè)計(jì)的企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)體系，其包含的評(píng)價(jià)指標(biāo)更為全面、有效，所獲得評(píng)價(jià)結(jié)果也更加準(zhǔn)確、可靠。與其說(shuō)平衡計(jì)分卡是一種評(píng)價(jià)方法，不如說(shuō)平衡計(jì)分卡是一個(gè)幫助企業(yè)管理者獲得企業(yè)發(fā)展過(guò)程中的價(jià)值信息的工具箱。在管理目標(biāo)明確、關(guān)鍵指標(biāo)健全、指標(biāo)權(quán)重科學(xué)的前提下，科學(xué)運(yùn)用基于平衡計(jì)分卡的企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)體系開(kāi)展財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)，將有力地推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定、快速的發(fā)展。

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