營改增后企業(yè)財稅的挑戰(zhàn)與減負(fù)增效策略

張群

營改增徹底打通了增值稅的抵扣鏈條，避免了重復(fù)征稅，有利于減輕企業(yè)的總體稅費負(fù)擔(dān)，這是供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重頭戲。2012年試點以來，我國順利推進營改增稅制改革，為經(jīng)濟發(fā)展注入了新的強大動力。為此，本文介紹了營改增稅制改革的背景，分析了企業(yè)財稅面臨的挑戰(zhàn)，并從不同角度闡述了企業(yè)財稅的減負(fù)增效策略，以指導(dǎo)企業(yè)正確面對新稅制、新環(huán)境、新挑戰(zhàn)。

2015年，我國企業(yè)總稅率為67.8%，遠遠超過了很多發(fā)達國家和發(fā)展中國家，企業(yè)生存日益艱難。實施營改增有利于改變企業(yè)稅負(fù)普遍過重的現(xiàn)狀，促進企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展。但是，企業(yè)應(yīng)對不力的話，稅負(fù)可能“不減反增”，給自身的生存和發(fā)展帶來沉重壓力。如何快速適應(yīng)新的稅制環(huán)境，實現(xiàn)減負(fù)增效的目標(biāo)，是企業(yè)必須面對和解決的問題。

營改增稅制改革的背景

營改增是指將征收營業(yè)稅的應(yīng)稅項目改為征收增值稅。2012年1月開始，我國在上海等部分城市的部分行業(yè)開始了營改增試點，2013年把試點擴展到全國，之后試點行業(yè)逐漸增加，到2015年底覆蓋了“3+7”個行業(yè)，2016年5月1日起我國全面推開營業(yè)稅改增值稅試點，實現(xiàn)行業(yè)領(lǐng)域的全覆蓋。據(jù)國稅總局統(tǒng)計，2012年到2016年6月底，我國營改增試點已累計減稅4848億元。營改增是我國一項重要的稅制改革措施，可總體降低企業(yè)稅賦，并促進第二、三產(chǎn)業(yè)的有機融合，為產(chǎn)業(yè)發(fā)展帶來新的動力。

營改增后企業(yè)財稅面臨的挑戰(zhàn)

營改增改變了重復(fù)征稅、無法抵扣、無法退稅的弊端，企業(yè)得以大大減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)。營業(yè)稅適用稅率一般為3%、5%，而增值稅是3%、6%、11%、13%、17%幾檔稅率，無疑增加了納稅成本，因此企業(yè)必須從供應(yīng)商處取得足夠的增值稅發(fā)票，這為采購和財務(wù)管理增加了難度。另一方面，實施營改增對企業(yè)會計核算要求更高，難度更大，且納稅申報更為復(fù)雜，短時間內(nèi)企業(yè)往往難以適應(yīng)統(tǒng)一的稅收政策。而且，在稅制調(diào)整期間，稅務(wù)部門會加大對營業(yè)稅的清理與追繳力度，從實際情況來看，2016年前7個月全國一般公共預(yù)算的營業(yè)稅實際增長18.4%，這無疑加重了企業(yè)的資金負(fù)擔(dān)。

營改增后企業(yè)財稅的減負(fù)增效策略

重視稅務(wù)風(fēng)險評估，提高財務(wù)人員綜合素質(zhì)。營改增整體上是減稅的改革，據(jù)測算，營改增的總體減稅規(guī)模高達1.1萬億，這是我國政府實現(xiàn)減稅降負(fù)的大手筆。企業(yè)應(yīng)積極做好營改增的應(yīng)對工作，對財務(wù)人員加強業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，使他們迅速適應(yīng)新稅改環(huán)境及相關(guān)業(yè)務(wù)流程。涉稅工作專業(yè)性較強，企業(yè)應(yīng)設(shè)立專職稅務(wù)工作崗位，由專人負(fù)責(zé)稅務(wù)信息數(shù)據(jù)收集、稅款計算、稅務(wù)申報繳納、發(fā)票領(lǐng)購等涉稅工作。財務(wù)人員應(yīng)加強與各個業(yè)務(wù)部門的聯(lián)系，全面掌握相關(guān)稅務(wù)信息，主動配合前端業(yè)務(wù)工作，并積極參與到管理活動中，為稅收籌劃提供專業(yè)意見。企業(yè)要重視對稅務(wù)風(fēng)險的內(nèi)部評估和控制工作，指派專人對稅務(wù)處理、計算、申報等進行全面監(jiān)督和審查，以進一步規(guī)范稅務(wù)工作，有效規(guī)避各種稅務(wù)風(fēng)險。

完善稅務(wù)處理流程，全面提升會計核算水平。稅務(wù)工作具有嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范、細致的特點，企業(yè)應(yīng)更全面認(rèn)識自身經(jīng)營發(fā)展情況，結(jié)合稅務(wù)風(fēng)險評估結(jié)果，加強會計核算和內(nèi)部控制，規(guī)范發(fā)票管理、稅款計算、納稅申報、稅款繳納等涉稅工作。企業(yè)必須改革計價模式，完善會計核算內(nèi)容，設(shè)置相應(yīng)的會計核算科目，使各稅收款項能夠清晰明確。在賬務(wù)處理方面，要完善整個處理流程，注意與之前收入及成本費用記賬核算的區(qū)別，通過準(zhǔn)確核算各類稅額、編制財務(wù)報表來全面提升會計核算水平。要及時對進項稅進行認(rèn)證和抵扣，嚴(yán)格按照會計核算程序開展納稅籌劃，以保證納稅活動的合法性，盡可能降低會計核算系統(tǒng)不健全、進項稅無法抵扣所帶來的不必要損失。

加強稅務(wù)信息溝通，注重供應(yīng)商及發(fā)票管理。財務(wù)部門需要與主管稅務(wù)機關(guān)密切溝通，及時掌握增值稅最新稅收政策和動態(tài)，“吃透、用好”政策，為企業(yè)的納稅籌劃工作出力獻策。企業(yè)應(yīng)對原材料供應(yīng)商進行認(rèn)真、全面、系統(tǒng)的篩查，與實力強、信譽好的企業(yè)加強合作，確保能夠取得符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票，增加進項稅的抵扣額。對于合同管理以及發(fā)票的購買、開具、傳遞、管理等環(huán)節(jié)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定嚴(yán)格的規(guī)章和流程，保障整個過程和形式的規(guī)范性。企業(yè)要改變傳統(tǒng)發(fā)票管理模式，大力推行電子發(fā)票，在發(fā)票申請、認(rèn)購等環(huán)節(jié)進行網(wǎng)上認(rèn)證，這樣可極大程度地節(jié)約管理成本，大幅度提高辦事效率。在日常生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中，企業(yè)要保證所購進物資的物流、發(fā)票流、現(xiàn)金流相符，確?！叭饕恢隆?，順利實現(xiàn)抵扣。

主動做好納稅籌劃，積極落實企業(yè)涉稅工作。財務(wù)部門要充分利用現(xiàn)行稅收政策，統(tǒng)一規(guī)劃納稅籌劃事宜，采用節(jié)稅、避稅、分散、轉(zhuǎn)移、增加費用等手段，主動做好納稅籌劃工作。企業(yè)可充分發(fā)揮所購入固定資產(chǎn)在增值稅抵扣環(huán)節(jié)的作用，適當(dāng)購入自動化機械設(shè)備，從而增加進項稅抵扣，提高生產(chǎn)效率，從總體上降低稅負(fù)。在采購管理工作中，企業(yè)可采取集中采購或批量采購的方法，以擴大對供應(yīng)商的話語權(quán)，確保高質(zhì)低價，還能保證獲得增值稅專用發(fā)票。資金具有較強的時間價值特性，企業(yè)應(yīng)盡快取得進項稅發(fā)票，盡量延遲開出銷售發(fā)票，以增加現(xiàn)金流量，延緩當(dāng)期應(yīng)繳納的稅款。營改增后，企業(yè)應(yīng)將優(yōu)勢資源集中投入到主營業(yè)務(wù)當(dāng)中，并把非主流業(yè)務(wù)外包出去，這樣既能優(yōu)化成本費用結(jié)構(gòu)，提高資源配置效率，又能獲得增值稅專用發(fā)票，切實減輕經(jīng)營負(fù)擔(dān)。企業(yè)在經(jīng)營活動中要依法納稅、合理避稅，必要時可聘請納稅籌劃專家進行指導(dǎo)，以盡可能降低稅務(wù)風(fēng)險，獲得最有效的納稅籌劃方案。

營改增從供給側(cè)促進產(chǎn)業(yè)升級，是我國稅制改革的重要內(nèi)容和突破口。經(jīng)濟新常態(tài)下，市場競爭日益激烈，企業(yè)應(yīng)順應(yīng)時代發(fā)展形勢，密切關(guān)注稅收政策及行業(yè)動態(tài)，抓住稅制改革帶來的機遇，在變革中謀求發(fā)展，全面提高會計核算水平，加強供應(yīng)商及發(fā)票管理，并善于有效運用納稅籌劃政策優(yōu)化成本結(jié)構(gòu)，降低稅收負(fù)擔(dān)，實現(xiàn)效益性增長的目標(biāo)。