淺議企業(yè)財務報表舞弊行為特征及預警信號

張艷+王麗輝+王微

摘 要：財務報表舞弊行為嚴重影響著企業(yè)會計信息的真實性，影響著會計信息使用者的決策，以及影響著財務報表使用者的利益，財務報表舞弊行為客觀存在于世界各國，近幾年我國對于財務報表舞弊行為加強了重視和進行了一定的控制，但依然有上市公司通過會計造假來獲取不正當?shù)睦?，嚴重阻礙著我國經(jīng)濟的發(fā)展。因此，加強對企業(yè)財務報表舞弊行為的控制力度勢在必行，抓住財務報表舞弊行為的特征以及預警信號，及時防范與控制風險就顯得尤為重要。因此，本文將對企業(yè)財務報表舞弊行為的特征以及預警信號進行分析，對慣用的財務報表舞弊手段進行分析。

關鍵詞：財務報表；舞弊行為；特征

財務報表舞弊指的是通過對財務報告中列示的數(shù)字或財務報表附注進行有意識的錯報或忽略，來達到欺騙財務報告使用者的目的，其方法有通過對會計記錄或憑證進行更改、偽造；提供錯誤的財務報告信息或忽略重要的信息；有意誤用會計原則。財務報表舞弊行為對會對企業(yè)自身的健康發(fā)展產生不利的影響，使資本市場資源配置機制遭到破壞，并且打擊投資者和社會公眾的信心。因此，企業(yè)應通過對財務報表舞弊行為的特征和預警信號進行有效地識別，進而采取針對性的措施加以防范和控制，避免給企業(yè)帶來嚴重的損失和阻礙我國經(jīng)濟的健康發(fā)展。

一、企業(yè)財務報表舞弊行為的特征及預警信號

1.企業(yè)財務報表舞弊行為的特征

（1）財務報表舞弊行為大部分都有企業(yè)的高管人員的參與，通過精心的設計，設法掩蓋自己的罪行，來瞞過注冊會計師的審計。它以會計數(shù)據(jù)為客體，對其進行篡改、偽造，使用不恰當?shù)臅嫹椒ㄒ约皭阂庾兏鼤嬚?，來達到對財務報告中的會計數(shù)據(jù)的更改，使造假人員能夠從中獲利。財務報表舞弊的方式復雜多樣，十分隱蔽，它帶來的危害很大，甚至能夠使一個企業(yè)走向滅亡。

（2）財務報表主要項目的金額在前后期發(fā)生異常的變化，會計利潤與財務報表所反映出的現(xiàn)金流量存在很大差異。受企業(yè)的經(jīng)營活動影響，企業(yè)的財務報告的主要項目的金額會在不同的會計期間有變動，在正常的情況下，這種變動是有規(guī)律的正常變動并且企業(yè)能夠對此做出合理的解釋。而當舞弊行為產生時，主要項目的金額變動會比較大，且無法找到合理的變動規(guī)律。

（3）財務報表的主要財務指標出現(xiàn)十分不合理的情況。當舞弊行為產生時，其主要財務指標會產生不合理的變動，主要是與上一年的同期數(shù)據(jù)、同行業(yè)的平均水平、該項指標歷史最好的水平作比較，若差異較大，則說明財務報表可能存在舞弊行為。

2.企業(yè)財務報表舞弊行為的預警信號

（1）從管理層來看，若管理層給企業(yè)的經(jīng)營人員設定了過于激進甚至不切實際的財務目標，并且持有很高的期望；過分關注企業(yè)的盈利趨勢，并且采取激進的方式來對企業(yè)的股價進行維持；通過主觀的職業(yè)經(jīng)驗判斷來對企業(yè)的資產、負債、費用等進行確認等。當企業(yè)管理當局具有以上行為時，則說明企業(yè)有可能存在財務報表舞弊的行為。

（2）從關系層面來看，通常情況下包括企業(yè)與會計師事務所、金融機構、監(jiān)督機構以及關聯(lián)方的關系。首先，當一個企業(yè)頻繁地更換會計師事務所，不論企業(yè)是處于主動方還是被動方，這都說明該企業(yè)有可能存在財務報表舞弊的行為，因為當注冊會計師出具非標準無保留意見或者當注冊會計師發(fā)現(xiàn)企業(yè)的問題與自身的職業(yè)道德產生矛盾時，均會使企業(yè)對會計師事務所進行更換，若無正當理由，企業(yè)頻繁更換會計師事務所，則說明企業(yè)很可能存在財務報表舞弊的行為。其次，再看與金融機構的關系，若企業(yè)的高級管理層或董事會成員與金融機構的主要人員保持著密切的聯(lián)系，或是向金融機構借巨額的貸款等交易，通常情況下企業(yè)是有充裕的現(xiàn)金流的，但若發(fā)生以上行為，則說明很有可能企業(yè)的資金遭到了挪用。再次，當企業(yè)的高層管理人員或是董事會成員受到監(jiān)管機構的批評或者處罰，或者與當?shù)氐亩悇諜C關的關系存在異常，則很有可能該企業(yè)在稅務方面存在著舞弊的行為。

（3）從行業(yè)的層面上來看，同行業(yè)之間的經(jīng)營特性、盈利能力以及發(fā)展環(huán)境存在著一定的相似性和可比性，因此當一個企業(yè)的財務報告的重要項目指標和同行業(yè)企業(yè)之間存在著較大的差距，與該行業(yè)的發(fā)展規(guī)律不協(xié)調，則說明很有可能該企業(yè)存在著財務報表舞弊的行為。主要可以通過對企業(yè)與同行業(yè)的業(yè)績增長情況，公司規(guī)模變壞情況，毛利率的情況以及企業(yè)對資產的運營能力的情況進行分析比較，發(fā)現(xiàn)其中存在的差異，當不合理的異常發(fā)生時，則需要投資者對此引起重視。

（4）從企業(yè)的組織管理方面來看，組織機構過于復雜并且擁有存在異常的子公司，企業(yè)內部控制薄弱，管理層人員存在問題。過于復雜的組織機構的設置會加大檢查的難度，由于通過子公司進行財務造假會更加隱蔽一些，因此一些企業(yè)會通過對子公司進行遠程操作來達到財務造假的目的，而薄弱的內部控制更是為舞弊行為提供了空間。因此企業(yè)的組織設置若存在以上問題，則需要引起重視，有可能會產生財務報表的舞弊行為。大多財務報表舞弊行為的產生都有企業(yè)高層管理人員的參與，因此若企業(yè)高層管理人員存在異常的變動，或是其個人的財富與企業(yè)的資產存在著密切的聯(lián)系，則有可能企業(yè)存在財務舞弊行為。

二、識別可能存在財務報表舞弊行為的重要指標

1.應收賬款的周轉率，應收賬款的周轉率影響著企業(yè)資金的周轉和償債能力，當應收賬款的周轉率越高時，企業(yè)的資金周轉越快，但在實際的生產經(jīng)營活動中不能盲目使用該指標，這需要企業(yè)結合自身的經(jīng)營方式，例如季節(jié)性經(jīng)營的企業(yè)就不適合使用該指標。

2.企業(yè)的銷售毛利率，它是企業(yè)每一元銷售收入除去銷售成本之后的可以用于期間費用以及使企業(yè)盈利的錢，當企業(yè)擁有足夠大的毛利率時能夠獲得盈利，因此企業(yè)要客觀分析其銷售毛利率，進而對企業(yè)的銷售收入和成本的配比進行分析與判斷。

3.企業(yè)的營業(yè)利潤率，它包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤，企業(yè)的營業(yè)利潤率越高，則表明其獲利能力越強，具有較強的競爭力與發(fā)展?jié)摿Γ瑢ζ髽I(yè)的營業(yè)利潤率進行分析，能夠對企業(yè)經(jīng)營情況進行了解與掌握，對企業(yè)經(jīng)營活動的穩(wěn)定性和是否面臨風險進行判斷。endprint

三、企業(yè)財務報表舞弊的慣用手段

1.虛增資產，對資產的確認與計量具有較大的隨意性，權屬不夠明確，甚至虛擬資產。例如提前確認收入來達到對收入的虛增，虛構經(jīng)濟業(yè)務來增加虛擬的收入，增加資產的折舊年限，減少各項準備的計提等方式，導致企業(yè)經(jīng)營業(yè)績和利潤的虛增，對企業(yè)投資者的決策產生誤導。如科龍在2002年至2004年間，通過虛增主營業(yè)務收入、計提壞賬準備等手段，虛增了3.87億元的收入。

2.通過對費用的減計來達到對利潤的增加，主要是通過人為地隱瞞財務費用、管理費用等費用的支出，來增加企業(yè)的利潤，

3.隱瞞關聯(lián)方，通過關聯(lián)交易進行利潤的操縱，以此來提高企業(yè)的收益，例如北生藥業(yè)以向關聯(lián)方支付預付工程款和往來款的形式達到了對資金的轉移。

4.企業(yè)為維護自身的形象而刻意隱瞞重大事項，如企業(yè)的實際貸款情況，未解決的訴訟問題等，企業(yè)為維護自身形象而隱瞞這些情況，將會對投資者的決策產生誤導。

四、防范企業(yè)財務報表的舞弊行為

1.完善行業(yè)準入制度，提高會計從業(yè)人員的專業(yè)技能和加強會計從業(yè)人員的職業(yè)道德培訓，這兩個因素對企業(yè)的財務工作產生著重要的影響，會計從業(yè)人員是財務報表舞弊行為產生的主體，因此提高技能與加強職業(yè)道德的培訓，能夠在一定程度上降低財務報表舞弊行為產生的可能性，從而確保企業(yè)財務報表的真實性。

2.企業(yè)自身要完善內部控制體系，抓住內部控制的薄弱環(huán)節(jié)，充分發(fā)揮企業(yè)內部審計部門的職能，防止領導層面對財務報表的隨意操控，防止舞弊行為的產生，阻礙企業(yè)的健康發(fā)展，誤導投資者的決策。

3.國家要完善相關的法律，當前我國企業(yè)的財務報表舞弊行為被查出之后，沒有受到嚴厲的懲罰，財務報表舞弊行為依然得不到有效的控制，因此國家對相關法律的完善，加強執(zhí)法的力度，將對財務造假行為產生有效的控制。

五、結語

企業(yè)的財務造假行為嚴重影響著企業(yè)自身的健康發(fā)展，也阻礙著我國經(jīng)濟的良性發(fā)展，因此，必須加大對財務報表舞弊行為的懲罰力度，對財務造假行為進行有效的控制。

參考文獻：

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