構(gòu)建我國稅務(wù)會計范式與模式探討

李超

摘 要：自古以來，會計就是一個十分重要的職業(yè)。會計，顧名思義就是要與錢財打交道，這也是會計行業(yè)對于從業(yè)人的道德要求的原因。而稅務(wù)會計屬于會計的范疇之內(nèi)，但是其職能與會計有著一些差別，根據(jù)稅務(wù)會計與財務(wù)會計關(guān)系，并以上述兩大基本范式為背景，稅務(wù)會計與財務(wù)會計也逐漸形成了完全統(tǒng)一、各自獨立以及相對獨立這三種稅務(wù)會計模式。而對于稅務(wù)會計模式研究不僅可以使我們了解國際形式變化，也可以了解我國自身會計定位，對我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有十分重要的意義。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)會計；會計模式；會計范式

前 言

稅務(wù)會計，顧名思義就是對稅務(wù)進(jìn)行管理會計行業(yè)。而對于現(xiàn)代稅制來說，資本主義制度對其出現(xiàn)是最主要的因素，在現(xiàn)代稅收制度之下，國家征稅、企業(yè)計稅與企業(yè)繳稅都需要通過企業(yè)會計賬簿來進(jìn)行記錄，并通過激烈賬目來進(jìn)行納稅調(diào)整，這樣的工作當(dāng)然不可能由沒有會計基礎(chǔ)的人來完成，綜上所述，稅務(wù)會計出現(xiàn)是由于資本主義制度的發(fā)展。但是由于國家之間發(fā)展背景不同，社會經(jīng)濟(jì)水平不同，所以稅務(wù)會計與財務(wù)會計的會計范式和會計模式也就不盡相同。所以，對稅務(wù)會計范式和模式討論，不僅關(guān)系到我國稅務(wù)會計發(fā)展和建設(shè)，也關(guān)系到財務(wù)會計、管理會計發(fā)展和建設(shè)。

1 稅務(wù)會計的范式

1.1 稅務(wù)會計與財務(wù)會計完全統(tǒng)一范式

在稅務(wù)會計與財務(wù)會計完全統(tǒng)一的范式之下，我們要求，只有會計準(zhǔn)則、會計制度對會計要求才被稱為“會計”。這也就表明企業(yè)稅務(wù)會計并不是一門和財務(wù)會計并行獨立會計，是作為財務(wù)會計中一個項目，也就是稅務(wù)事項的部分。對于財務(wù)會計來說，在這種范式之下主要應(yīng)該解決問題為在會計收入或會計所得基礎(chǔ)上調(diào)整計算應(yīng)稅收入或應(yīng)稅所得等，并確定應(yīng)納稅額和按會計準(zhǔn)則對稅款費用等進(jìn)行確認(rèn)、計量和記錄這兩個主要問題。在稅務(wù)會計與財務(wù)會計完全統(tǒng)一范式之下，所得稅會計準(zhǔn)則中對于稅務(wù)會計處理并非實際意義上稅務(wù)會計，而是一種會計業(yè)務(wù)中的分支

1.2 稅務(wù)會計與財務(wù)會計各自獨立范式

在稅務(wù)會計和財務(wù)會計處于各自獨立的范式之下，我們可以認(rèn)為稅法對于會計的規(guī)范是兩個不同的體系，這也從側(cè)面表明了，稅務(wù)會計與財務(wù)會計不再是上述情況中的完全可以有財務(wù)會計來替代的。同時，在這種各自獨立的范式之下[1]，稅務(wù)會計與財務(wù)會計的理論體系等方面都是獨立的，稅務(wù)會計也被作為一個獨立的會計職業(yè)。而對于這種思想，一般在英、美等資本主義社會比較受到認(rèn)可，原因是由于這類資本主義國家的稅收制度是以所得稅作為稅收主體，并且距今已有百年的歷史，相對于我國來說是比較成熟的。所以，其納稅所用的收益確定和財務(wù)會計的收益計算之間，存在很多的差異。

1.3 稅務(wù)會計與財務(wù)會計相對獨立范式

從字面意義就可以了解到，稅務(wù)會計與財務(wù)會計只是相對獨立，也就是說，在某些方面，稅務(wù)會計與財務(wù)會計是互不相干，但是從一些個別角度來說，稅務(wù)會計與財務(wù)會計之間又有著必不可少聯(lián)系，所以說，在這種相對獨立范式之下，稅務(wù)會計與財務(wù)會計關(guān)系是相互依存、相互依賴并且有存在獨立性的一種關(guān)系。而在這種相對獨立范式下稅務(wù)會計，不僅僅是上述兩種范式下稅務(wù)會計業(yè)務(wù)，還需要與企業(yè)財務(wù)會計管理相關(guān)聯(lián)，并且除了對企業(yè)應(yīng)繳納的稅金進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，從而為企業(yè)爭取到最大經(jīng)濟(jì)利益，還應(yīng)該相應(yīng)的根據(jù)稅法的內(nèi)容去執(zhí)行納稅的義務(wù)、確認(rèn)、計量、記錄和報告。而對于稅務(wù)會計與財務(wù)會計相互依存、相互依賴的角度來說，稅務(wù)會計需要按照我國的稅法來對企業(yè)的稅金、負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)、計量等工作，而與此同時，財務(wù)會計也需要對企業(yè)要繳納的稅費進(jìn)行確認(rèn)、計量，最后，稅務(wù)會計與財務(wù)會計的對于應(yīng)繳納稅費的金額大小進(jìn)行確認(rèn)之后，兩者相等，財務(wù)會計則必須要服從稅務(wù)會計，從而表現(xiàn)“稅法至上”；而當(dāng)稅務(wù)會計與財務(wù)會計在稅費的計量和確認(rèn)上出現(xiàn)差別之后，稅務(wù)會計與財務(wù)會計必須要服從各自的會計準(zhǔn)則、會計制度來對會計的稅費進(jìn)行計算，并將計算的差額在賬簿中進(jìn)行記錄。而這種范式下的稅務(wù)會計也是我國現(xiàn)在正在實行的稅務(wù)會計。

2 稅務(wù)會計模式的具體分類

2.1 以所得稅會計為主體的稅務(wù)會計

目前看來，世界上以所得稅為單一稅制的國家主要有美國、英國、加拿大、丹麥、俄羅斯等。所謂得稅為單一稅制是指其所得稅收入應(yīng)該占總稅收入的50%以上，這樣稅制稱為以所得稅為單一稅制的模式。正是由于這種稅制體系，其稅收占總體稅收的比重過大，所以這樣的國家必然是以稅務(wù)會計為主，如果以財務(wù)會計為主，那么國家的稅務(wù)賬目必然就會出現(xiàn)問題。

2.2 以流轉(zhuǎn)稅（商品稅）會計為主體的稅務(wù)會計

在上述以所得稅為主體稅收國家，一般來說都是發(fā)達(dá)國家，是一些資本主義國家。但是對于發(fā)展中國家來說，以所得稅為單一稅制方式并不實用。而對于發(fā)展中國家來說，其主要經(jīng)濟(jì)來源就是出口商品來為國家提供經(jīng)濟(jì)效益，由此可見，對于發(fā)展中國家來說，流轉(zhuǎn)稅（商品稅）才是國家稅收的主體，而在所得稅來說，其所占稅收的比重是比較小的。對于這種稅收制度來說，則應(yīng)該建立一套比較完善的，以流轉(zhuǎn)稅（商品稅）為稅收主體的稅務(wù)會計模式。

3 結(jié)論

綜上所述，稅務(wù)會計作為歷史進(jìn)程所催生的一種職業(yè)，在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展之下也開始扮演著越來越重要角色。而對于各個國家來說，每個國家所具有文化背景及經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況都有所差異，這樣就不能夠全世界國家都使用同一種會計模式，每個國家也應(yīng)該根據(jù)自身發(fā)展情況來選擇最符合現(xiàn)有國情會計模式。而對于會計模式來說，國家對于會計模式的選擇是需要外界條件來決定，而影響會計模式因素卻不僅僅是外界因素這么簡單，而是與各方面都有聯(lián)系。從我國發(fā)展角度來說，我國應(yīng)該選擇適合我國現(xiàn)有國情下會計模式，從而才能起到促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]羅伯特·F.邁格斯，等.會計學(xué)：決策的基礎(chǔ)（財務(wù)會計分冊）[M].北京：機(jī)械工業(yè)出版社，2002.

[2]童錦治，喬彬彬.所得稅會計模式國際實踐與我國的選擇[J].稅務(wù)研究，2004（1）.

[3]侯金平，張曉莉.論財務(wù)會計與稅務(wù)會計的適度分離[J].山西高等學(xué)校社會科學(xué)學(xué)報，2006（2）：26-28.endprint