建筑企業(yè)“營改增”之后稅務(wù)籌劃及風(fēng)險應(yīng)對

鄭大春

摘要：“營改增”政策的不斷深入與普及，在建筑企業(yè)中得到了廣泛地應(yīng)用和推廣，已經(jīng)得到了越來越多人的重視與關(guān)注。建筑企業(yè)“營改增”實施以后，加強稅務(wù)籌劃的工作變得尤為重要。本文主要針對建筑企業(yè)“營改增”之后稅務(wù)籌劃及風(fēng)險應(yīng)對展開深入的研究，并提出幾點針對性的建議，以供相關(guān)人士的參考。

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè)；“營改增”；稅務(wù)籌劃；風(fēng)險應(yīng)對；建議

目前，在實施“營改增”政策以后，建筑企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險建設(shè)是企業(yè)管理工作的重中之重，發(fā)揮著不可比擬的作用和優(yōu)勢。建筑企業(yè)要想在激烈的行業(yè)競爭中，占有較高的競爭優(yōu)勢，就必須要采取切實可行的優(yōu)化舉措，深入分析“營改增”之后的稅務(wù)風(fēng)險問題，增強防范稅務(wù)風(fēng)險的能力和水平，進而為建筑企業(yè)提供更為廣泛地發(fā)展空間。

一、“營改增”實施之后建筑企業(yè)的稅務(wù)籌劃的相關(guān)論述分析

（一）內(nèi)容分析

強制性、固定性以及無償性等是國家財政稅收政策的基本特點，稅收在國民經(jīng)濟中發(fā)揮著極其重要的導(dǎo)向作用，對國家和社會公眾服務(wù)的發(fā)展影響深遠而持久。目前，“營改增”政策在建筑企業(yè)中已經(jīng)全面得以落實，而且使建筑企業(yè)處于機遇與挑戰(zhàn)并存的發(fā)展局勢。站在稅務(wù)籌劃的角度來分析，在“營改增”政策實施下，極大地影響著建筑企業(yè)的涉稅環(huán)境，企業(yè)的稅率為11%，征收范圍更為廣泛，具體包括工程服務(wù)項目、裝飾項目以及安裝維護項目等。

與此同時，在這次稅制改革過程中，一般納稅人和小規(guī)模納稅人是建筑企業(yè)重要的計稅方式。其中，一般納稅人是指具有較為完善的內(nèi)部管理機制和健全的涉稅會計核算等建筑企業(yè)，增值稅一般計稅方法是應(yīng)用較為廣泛地方法之一，稅率為11%，進項稅額的抵扣范圍包括人工費用、材料費用、機械使用費等。如果建筑企業(yè)不符合上述條件，就可以選擇一般納稅人簡易計稅方法或小規(guī)模納稅人的計稅方法。因此，建筑企業(yè)要結(jié)合自身經(jīng)營狀況，合理選擇計稅方式，不斷調(diào)整和改善自身的發(fā)展戰(zhàn)略，以便于更好地適應(yīng)于新稅制環(huán)境。

（二）原則分析

1.合法性原則

建筑企業(yè)納稅人要充分了解稅法，嚴格貫徹并落實于國家稅法的立法精神，加強與稅務(wù)部門的聯(lián)系與溝通，增強防范納稅風(fēng)險和涉稅風(fēng)險的發(fā)生。

2.事前性原則

一般來說，國家稅收征收工作必須要在企業(yè)正常的經(jīng)營管理活動中進行，企業(yè)要制定出合理完善的規(guī)劃，充分發(fā)揮出納稅籌劃的積極作用，控制好企業(yè)的運作成本，確保建筑企業(yè)經(jīng)濟效益的穩(wěn)步提升。

二、建筑企業(yè)“營改增”實施之后的稅務(wù)風(fēng)險研究

（一）實際稅負增加

“營改增”稅制改革的實施，可以將社會經(jīng)濟稅負保持在合理范圍之中，然而對于施工企業(yè)而言，實際稅負增加到應(yīng)稅銷售，整體稅收負擔(dān)呈上升趨勢?，F(xiàn)階段，稅負增加是建筑企業(yè)稅收風(fēng)險的影響因素之一，一定程度上嚴重阻礙著建筑企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，處于較為劣勢地位。而且一些建筑企業(yè)屬于較為粗放經(jīng)營管理模式，缺少高度的稅收核算能力。

此外，在“營改增”政策實施之后，上游合作企業(yè)與成本項目難以進行增值稅務(wù)發(fā)票，增值稅建筑服務(wù)所造成的壓力無法順利過渡到下游企業(yè)中去，進而使建筑企業(yè)的實際稅負大幅度增加。

（二）資金流發(fā)展趨勢較為緊張化

現(xiàn)階段，建筑企業(yè)拖欠工程款項情況較為惡化，主要表現(xiàn)為項目周期長、資金需求量較大以及工程款嚴重拖欠的現(xiàn)象等，企業(yè)突出項目與供應(yīng)商購買的應(yīng)付款項總和之間的差距越來越懸殊，建筑企業(yè)會購買大量的建筑材料，以確保項目正常的實施進度，但是在項目款沒有接收成功的情況下，也必須要支付增值稅，極大地加劇了建筑企業(yè)的資金負擔(dān)，引發(fā)資金鏈條斷裂現(xiàn)象的發(fā)生。

（三）涉稅會計核算體系的改變

“營改增”政策實施之后，建筑企業(yè)的稅收模式可以分為：其一，結(jié)合一般納稅人的應(yīng)稅銷售稅的方法，增值稅稅率為11%。其二，結(jié)合小規(guī)模納稅人的應(yīng)稅銷售稅的方法，3%是其增值稅稅率。通過一系列調(diào)查研究可以看出，如果一般納稅人的需要繳納的稅率控制在30%以下，可以按照一般納稅人所得稅抵扣來進行，以便于獲取更多地成本效益。但是，一些建筑企業(yè)的管理模式較為松散，上游企業(yè)很難提供相應(yīng)的增值稅發(fā)票，扣除欠缺著較為完善的參考性依據(jù)，行業(yè)實際納稅核算具有著較強的難度性，龍頭企業(yè)也無法根據(jù)納稅方式來為自己納稅，進而嚴重造成了企業(yè)稅收風(fēng)險的發(fā)生。

（四）建筑企業(yè)的財務(wù)核算工作有著一定的難度性

“營改增”政策實施以前，建筑企業(yè)在財務(wù)核算問題上較為簡化，營業(yè)稅是價外稅的一種表現(xiàn)形式之一。在“營改增”政策實施以后，銷項稅從屬于價內(nèi)稅，需要按照銷項稅與抵扣進項稅來進行核算?！盃I改增”政策的實施，會使會計核算體系發(fā)生相應(yīng)的變化，企業(yè)必須要重新核算項目成本。在具體的操作過程中，如果在開票和認證抵扣方面沒有處理得當(dāng)，就會造成涉稅風(fēng)險的發(fā)生。

（五）發(fā)票管理和合同管理工作較不完善

1.“營改增”政策實施以前，建筑企業(yè)需繳納的營業(yè)稅大都是通過自身具體的營業(yè)額來計算的，無需發(fā)票太多的參與。然而在稅制改革實施以后，建筑企業(yè)的納稅工作與發(fā)票聯(lián)系較為緊密，企業(yè)缺少對發(fā)票管理的重視程度與認知程度。建筑企業(yè)在建筑材料和施工設(shè)備的購置工作過程中，并沒有慎重結(jié)合納稅主體來選擇發(fā)票供應(yīng)商和發(fā)票種類。增值稅發(fā)票也順利轉(zhuǎn)變?yōu)槿N增值稅發(fā)票，并且在不同工作環(huán)境中得以廣泛地應(yīng)用，建筑企業(yè)要對各個種類票據(jù)實施分類處理與看管，使建筑企業(yè)發(fā)票認證與抵扣環(huán)節(jié)出現(xiàn)了較多問題，產(chǎn)生了稅務(wù)風(fēng)險。

此外，建筑企業(yè)的票據(jù)管理工作也存在著較多的薄弱點和空白點，過于注重發(fā)票的真實動態(tài)，并沒有對發(fā)票實施有效地監(jiān)督與管理，嚴重阻礙著企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的順利進行，資金流動性也難以得以充分地體現(xiàn)。

2.“營改增”政策實施以后，大大影響著建筑企業(yè)的合同管理的正常進行。一些建筑企業(yè)對合同管理漠不關(guān)心，很難對施工工作加以必要的約束與限制。在稅制改革的影響之下，企業(yè)的合同管理工作沒有得到大幅度地增強與改善，后期的簽訂工作出現(xiàn)了較多問題。同時，一些建筑企業(yè)有著較多的合同種類，要采取可針對性的措施不斷增強進項稅的抵扣，避免稅制改革后款項含稅問題的發(fā)生?！盃I改增”實施之后，合同管理不利于建筑企業(yè)的稅務(wù)工作和盈利工作的順利進行，進而引發(fā)了一定的稅務(wù)風(fēng)險。endprint

三、建筑企業(yè)“營改增”之后的稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對措施建議

（一）充分借助于稅收優(yōu)惠政策

在新稅制環(huán)境的影響之下，要充分發(fā)揮出國家宏觀調(diào)控政策對建筑企業(yè)的積極作用，要不斷完善稅收優(yōu)惠政策，將其應(yīng)用在企業(yè)社會核算建設(shè)之中。建筑企業(yè)的增值稅要嚴格貫徹并落實于稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)財務(wù)管理工作要求。而且建筑企業(yè)施工人員要合理選擇承包商，重要的衡量標準就是要具備開具增值稅發(fā)票的能力，進而使建筑企業(yè)獲得較高的經(jīng)濟效益。

（二）確保項目管理較高的工作能力

“營改增”政策實施以后，建筑企業(yè)必須要合理明確稅收征管對象和企業(yè)稅率，促進企業(yè)內(nèi)部資源的優(yōu)化配置與利用。建筑施工企業(yè)增值稅發(fā)票要實施集中化管理模式，提高對增值稅專用發(fā)票的重視程度與認知程度，進一步加強企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營與管理，創(chuàng)建良好的企業(yè)外部環(huán)境，以便于更好地應(yīng)對建筑企業(yè)“營改增”政策實施之后的納稅風(fēng)險。與此同時，建筑企業(yè)要加強與業(yè)務(wù)對象的溝通與聯(lián)系，在稅務(wù)選擇上，開具增值稅發(fā)票的企業(yè)要作為優(yōu)先選擇的參照條件。

（三）規(guī)范審批流程，規(guī)避發(fā)票開具風(fēng)險

增值稅的稅收征管要將以票控稅方法為主，不斷完善相應(yīng)的法律法規(guī)政策，為增值稅發(fā)票予以強有力的管理依據(jù)。由此可見，企業(yè)要加大對增值稅銷項發(fā)票的管理力度，完善相應(yīng)的審批流程，確保實際交易發(fā)票工作的順利進行。項目經(jīng)辦人是審批流程的重要發(fā)起者對象之一，要經(jīng)由項目主管部門和人員嚴格審批以后，才能進行開具，大力打擊違法違規(guī)行為的發(fā)生。

（四）規(guī)范企業(yè)財務(wù)核算，降低用工費用

“營改增”政策的實施使建筑企業(yè)的賬務(wù)處理工作也出現(xiàn)了較多問題，財務(wù)工作量與日俱增。建筑企業(yè)具有較長的發(fā)展周期，財務(wù)核算體系較為健全，一些建筑企業(yè)的財會人員更加熟悉于新稅制改革前的核算方法。由此可見，建筑企業(yè)要為財務(wù)人員提供一系列的業(yè)務(wù)培訓(xùn)與指導(dǎo)工作，不斷探索、不斷鉆研，致力于科學(xué)先進的核算方法，不斷與時俱進、開拓創(chuàng)新，更好地處理好會計核算與財務(wù)管理工作。

建筑企業(yè)具有較高的施工成本，人工費用將近占據(jù)工程總款項的一半有余。建筑企業(yè)的勞務(wù)人員大都來自于建筑勞務(wù)公司。勞務(wù)公司需要繳納的營業(yè)稅是3%，在新稅制改革實施以后，需要繳納費用為11%，而且尚未能進行抵扣的進項稅?；诖?，勞務(wù)公司會將稅負金額轉(zhuǎn)嫁給建筑企業(yè)，建筑單位所需用工費用比較高。建筑企業(yè)必須要及時調(diào)整資產(chǎn)內(nèi)部結(jié)構(gòu)，加大固定資產(chǎn)的投資力度，不斷提升機械化作業(yè)水平，進而更好地降低用工費用。

（五）加強發(fā)票管理與合同管理工作

1.“營改增”政策實施以后，發(fā)票管理工作也是不可或缺的組成部分。建筑施工企業(yè)要予以高度的重視，制定科學(xué)完善的發(fā)票管理制度，嚴格按照發(fā)票的獲取、開具等相關(guān)流程來予以執(zhí)行，在管理制度中要體現(xiàn)出進項稅額抵扣稅款。建筑企業(yè)要在發(fā)票管理工作中實施分類化管理，避免成本的大量流失與浪費。

此外，在發(fā)票管理工作中，要安排高素質(zhì)的建筑管理人員，合理選擇施工設(shè)備和建筑材料供應(yīng)商，合作對象必須要具有一般納稅人資格，從而不斷提升進項稅抵扣額。

2.在建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃和稅務(wù)風(fēng)險中，合同管理的地位更是不可估量?！盃I改增”政策實施之后，對于稅制改革工作前的合同，建筑企業(yè)要與合作對象保持著密切的聯(lián)系用戶溝通，平衡雙方的利益關(guān)系。建筑企業(yè)要高度重視后續(xù)的合同管理工作，需要提升自身的合同談判水平和能力，對合同的相關(guān)約定進行完善，協(xié)商好合同擬定過程中所涉及的內(nèi)容，控制好企業(yè)的稅務(wù)支出。

此外，建筑企業(yè)要注重引進優(yōu)秀的合同管理人才，充分結(jié)合稅務(wù)管理工作制定出配套可行的合同管理制度，進而避免合同管理中稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。

四、結(jié)束語

綜上所述，加強建筑企業(yè)“營改增”實施后的稅務(wù)風(fēng)險建設(shè)勢在必行，可以增強建筑企業(yè)的經(jīng)濟效益與社會效益，確保建筑企業(yè)在激烈的行業(yè)競爭中永葆生機與活力?！盃I改增”政策在建筑企業(yè)中得到了廣泛地應(yīng)用和推廣，企業(yè)必須要提高對稅務(wù)籌劃的重視程度，增強防范稅收風(fēng)險的能力和水平，不斷調(diào)整企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，確保項目管理能力的穩(wěn)步提升，充分利用國家稅收優(yōu)惠政策，最大程度地避免稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。同時，企業(yè)內(nèi)部相關(guān)稅務(wù)人員要提升自身的綜合素養(yǎng)，注入一定的創(chuàng)新因素，共同致力于稅務(wù)籌劃的建設(shè)工作中，發(fā)揮“營改增”政策的實施價值，進而實現(xiàn)建筑企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略需求。

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（作者單位：中鐵五局集團第六工程有限責(zé)任公司）endprint