國內(nèi)外企業(yè)社會責(zé)任信息披露的研究現(xiàn)狀與分析

田媛

[摘 要]20世紀(jì)初，企業(yè)的社會責(zé)任理念逐漸萌生。從2016年京東推出了全降解包裝袋和“紙箱回收，綠色環(huán)?！庇?jì)劃到2017年董明珠提出的為終身獻(xiàn)身格力工作的員工免費(fèi)提供住房的設(shè)想，從環(huán)保到職工，無疑不是對企業(yè)社會責(zé)任關(guān)注的體現(xiàn)。文章主要從影響因素方面，分為外部影響因素和內(nèi)部影響因素對國內(nèi)外文獻(xiàn)進(jìn)行分析和梳理。

[關(guān)鍵詞]社會責(zé)任信息披露；內(nèi)部影響因素；外部影響因素

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2017.24.158

1 企業(yè)社會責(zé)任信息披露的影響因素研究

1.1 外部影響因素

外部影響因素主要包括：政治、經(jīng)濟(jì)、文化、利益相關(guān)者。Hope（2003）通過對法律和民族文化追溯，深入研究了法律和文化對于企業(yè)信息披露水平的作用，認(rèn)為，這兩個(gè)因素是信息披露水平差異的重要影響因素，且不能相互替代。Brammer和Pavellin （2006）在研究中發(fā)現(xiàn)，對于企業(yè)社會責(zé)任的媒體關(guān)注度越高，企業(yè)進(jìn)行社會責(zé)任信息披露的可能性就越大。

在數(shù)據(jù)分析之后發(fā)現(xiàn)信息環(huán)境因素與公司社會責(zé)任信息披露的顯著影響關(guān)系是2007年沈洪濤的研究發(fā)現(xiàn)。崔秀梅（2009）的實(shí)證研究結(jié)果與Brammer和Pavellin的大致相同，同樣證明了媒體壓力對企業(yè)社會責(zé)任信息披露水平的影響。沈洪濤和馮杰（2012）發(fā)現(xiàn)了與企業(yè)環(huán)境信息披露相關(guān)的媒體輿論和政府這些監(jiān)督機(jī)構(gòu)對其的影響作用：媒體報(bào)道的數(shù)量與企業(yè)環(huán)境信息披露水平有顯著正相關(guān)關(guān)系；當(dāng)?shù)乇O(jiān)管水平與企業(yè)環(huán)境信息披露水平同樣有顯著正相關(guān)關(guān)系。陳共榮、曾熙文（2012）講企業(yè)規(guī)模、媒體關(guān)注度和行業(yè)敏感度作為解釋變量，研究發(fā)現(xiàn)：三者與企業(yè)社會責(zé)任信息披露水平有顯著正相關(guān)關(guān)系。政府部門制定相關(guān)法律法規(guī)能夠更好地引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行碳排放信息披露是2014年崔也光、馬仙的實(shí)證研究結(jié)果。

1.2 內(nèi)部因素

內(nèi)部因素都是基于企業(yè)微觀層面的一些方面，主要包含公司特征和公司治理兩個(gè)方面。公司特征主要包括：財(cái)務(wù)杠桿、行業(yè)特點(diǎn)、公司業(yè)績、規(guī)模程度等因素。Clarke 和 Gibson Sweet（1999）在研究了英國非強(qiáng)制性社會責(zé)任報(bào)告后，發(fā)現(xiàn)當(dāng)企業(yè)所從事行業(yè)如果對環(huán)境及社會產(chǎn)生影響時(shí)，該行業(yè)的企業(yè)會披露更多的企業(yè)社會責(zé)任信息。Hossain （2006） 實(shí)證研究了發(fā)展中國家的數(shù)據(jù)，其主要分析公司規(guī)模、行業(yè)特征、盈利水平、跨國公司海外分支數(shù)量和事務(wù)所五個(gè)變量對企業(yè)社會責(zé)任信息披露的影響，發(fā)現(xiàn)行業(yè)特征和盈利水平與信息披露水平呈正相關(guān)的關(guān)系。

陳文婕（2010）以三種特殊行業(yè)（重污染或者特別關(guān)注的行業(yè)）的企業(yè)年報(bào)為研究對象，自變量包括：規(guī)模、公司業(yè)績、公司特征和所處行業(yè)等方面因素與企業(yè)社會責(zé)任信息披露水平的關(guān)系，同時(shí)構(gòu)建了企業(yè)社會責(zé)任信息披露指數(shù)作為因變量，回歸分析了其中的顯著關(guān)系。張勝等三人（2012）研究了企業(yè)社會責(zé)任信息披露的影響因素，并分為三種類型細(xì)化了不同角度下的作用。蔣堯明、鄭瑩（2014）基于2012年滬市A股上市公司企業(yè)社會責(zé)任報(bào)告評級發(fā)現(xiàn)高水平樣本組公司的總資產(chǎn)自然對數(shù)和資產(chǎn)負(fù)債率的均值與低水平樣本組均存在顯著差異，表明其資產(chǎn)規(guī)模較大和資產(chǎn)負(fù)債率較高的公司有更強(qiáng)的社會責(zé)任信息披露動力。

2 制度同形壓力對企業(yè)社會責(zé)任信息披露的影響研究

在企業(yè)的日常活動中，企業(yè)會耗費(fèi)財(cái)力、物力去進(jìn)行一些與內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營活動并無關(guān)系的活動（周雪光，2003），比如：積極參與公益活動、刻板地采用科層等級制度、制定形式主義的規(guī)章、實(shí)行已經(jīng)證實(shí)了的對業(yè)績無益的多元化戰(zhàn)略（ 楊典，2011）。企業(yè)為什么會熱衷于并不能提高經(jīng)濟(jì)業(yè)績的活動呢？我們從新制度主義的角落來考慮其原因。新制度主義源于合法性機(jī)制，組織在制度化過程中，為了獲得社會合法性而努力，與傳統(tǒng)、法規(guī)規(guī)范保持一致，從而使得組織的行為、結(jié)構(gòu)發(fā)生同質(zhì)化，這樣就是新制度主義的“制度同形”理論。雖然John Meyer提出了新制度主義，但真正在組織之間趨同現(xiàn)象和行為研究中發(fā)生飛躍的是DiMaggio和 Powell。他們提出了制度同形三分法框架來表示企業(yè)在面對環(huán)境問題時(shí)主要是來自強(qiáng)制性、規(guī)范性和模仿性同形制度壓力。同時(shí)指出這三種制度同形在實(shí)際中，相互交織，無法截然分開。鮑威爾和迪馬吉奧（2008）在其《組織分析的新制度主義》一書中提到，在新制度主義下，企業(yè)是作為一種制度化的組織存在的，是處于社會環(huán)境和歷史影響中的有機(jī)體，并不是簡單地追求效率的機(jī)器。企業(yè)在合法性的誘使下，會發(fā)生接受和采納社會認(rèn)可和合法性的行為（Meyer and Rowan，1977），因此可能會產(chǎn)生一些與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的活動。這時(shí)，企業(yè)的目的就不僅僅是追求效率而是提高自身社會認(rèn)可和地位，從而為生產(chǎn)經(jīng)營提供一個(gè)有益的制度環(huán)境。

Deephouse在1996年提出在不確定的環(huán)境下，基于新制度主義理論認(rèn)為，當(dāng)企業(yè)面對外部壓力時(shí)會采取行為維持其合法性，處在同一環(huán)境下的企業(yè)往往也會采取相同的行為。De Villiers等人在2014年的南非研究中發(fā)現(xiàn)，預(yù)期的各個(gè)公司之間環(huán)境信息披露的差異沒有出現(xiàn)，相反進(jìn)行了“規(guī)范同形”和“模仿同形”的解釋。Ralitza Nikolaeva 和 Marta Bicho 在研究企業(yè)資源披露社會責(zé)任報(bào)告和聲譽(yù)的關(guān)系時(shí)，發(fā)現(xiàn)了信息也存在基于競爭的模仿，競爭力和媒體壓力是重要因素。Mosene 2013年分析了2005—2009年西班牙七家風(fēng)能公司的可持續(xù)發(fā)展報(bào)告，探討了制度因素對企業(yè)環(huán)境信息披露的作用。

國內(nèi)在制度因素方面的研究：楊漢明、吳丹紅（2015）就企業(yè)社會責(zé)任信息披露進(jìn)行了規(guī)范性分析，依托于制度同形理論的基礎(chǔ)，分別從強(qiáng)制同形、模仿同形和規(guī)范同形三個(gè)方面規(guī)范分析了它們對社會責(zé)任信息披露水平的影響。殷紅（2016）基于制度同構(gòu)理論的視角發(fā)現(xiàn)了國有企業(yè)、跨國公司、上市公司、金融企、房地產(chǎn)和物流企業(yè)的社會責(zé)任在三種同構(gòu)的作用下水平較高。同樣是基于制度理論，分析三個(gè)方面的制度壓力對公司環(huán)境信息披露的影響是肖華等三人在2016年的研究。沈洪濤、陳濤、黃楠（2016）依托制度同形理論，從強(qiáng)制同形、規(guī)范同形和模仿同形三個(gè)方面分析了影響企業(yè)選擇進(jìn)行社會責(zé)任報(bào)告鑒證的三個(gè)因素。

3 國內(nèi)外企業(yè)社會責(zé)任信息披露的研究分析

（1）綜合國內(nèi)外的文獻(xiàn)研究，對于社會責(zé)任信息披露的影響因素、效應(yīng)的研究很多，但是對于真正從動因上的研究較少。從影響因素來說主要從外部和內(nèi)部兩方面，分別從利益相關(guān)者的關(guān)注度、企業(yè)特征等方面。但是企業(yè)特征下的公司業(yè)績情況與社會責(zé)任報(bào)告信息披露質(zhì)量的關(guān)系還存在爭議，現(xiàn)存的實(shí)證研究對其的關(guān)系研究還不明確。

（2） 現(xiàn)有文獻(xiàn)對我國企業(yè)社會責(zé)任信息披露的影響因素的研究主要是以效率機(jī)制為分析起點(diǎn)的，認(rèn)為包括社會責(zé)任報(bào)告在內(nèi)的自愿披露行為是符合經(jīng)濟(jì)理性的，并且從利益相關(guān)者理論的角度進(jìn)行分析。但是如果探究影響企業(yè)社會責(zé)任信息披露水平的根本動因，利益相關(guān)者理論就稍顯欠缺，從合法性理論出發(fā)的制度同形理論是探究其動因的一個(gè)有效方法，依托制度同形理論，從強(qiáng)制同形、規(guī)范同形和模仿同形三個(gè)方面進(jìn)行深層的動因壓力分析是一個(gè)比較新鮮的視角，可以成功補(bǔ)充合法性理論和利益相關(guān)者理論的不足。

（3） 基于制度同形理論，展開對企業(yè)社會責(zé)任信息披露的研究中存在一個(gè)十分新穎的角度就是模仿行為，這從社會學(xué)角度跨領(lǐng)域的研究了模仿同行理論在會計(jì)學(xué)中的應(yīng)用。而國內(nèi)關(guān)于模仿行為的研究范圍比較局限，主要集中于跨國公司市場進(jìn)入和產(chǎn)業(yè)集群領(lǐng)域，且更多的是對現(xiàn)象的理論闡述，很少獲取數(shù)據(jù)支持，沒有實(shí)證應(yīng)用的突破，將模仿同形應(yīng)用于信息披露得尤為少見，筆者到目前為止只找到 Walter Aerts（2006）和沈洪濤（2012）的兩篇文章。

參考文獻(xiàn)：

[1]肖華，張國清.公共壓力與公司環(huán)境信息披露[J].會計(jì)研究，2008（5）： 15-22.

[2]沈洪濤， 李余曉璐.我國重污染行業(yè)上市公司環(huán)境信息披露現(xiàn)狀分析[J].證券市場導(dǎo)報(bào)， 2010（6）： 51-57.

[3]鮑威爾，迪馬吉奧.組織分析的新制度主義[M].姚偉譯.上海： 上海人民出版社，2008.endprint