二手車行業(yè)增值稅改革、明確銷售主體的措施

張嘯天

[摘 要]二手車行業(yè)應進行增值稅改革，經(jīng)銷企業(yè)由簡易辦法征收，調(diào)整為按增值額與增值稅率計征。調(diào)整計征方式后，二手車銷售發(fā)票由經(jīng)銷企業(yè)開具，明確為二手車銷售主體，進而承擔售后責任。但由于二手車行業(yè)資金鏈較為隱蔽，車輛價格難以準確評估，導致監(jiān)督難，還應采取若干手段監(jiān)管。這將改變絕大多數(shù)交易均由交易市場代開發(fā)票的格局，對于二手車行業(yè)的總量擴大、格局改善、增加稅收、利于監(jiān)管等方面起到重要的推動作用。

[關(guān)鍵詞]二手車行業(yè)；增值稅改革；銷售主體；售后責任

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2017.24.066

2010年以來，我國的二手車年度交易總量，由500萬輛迅速增長至1000萬輛。雖然每年保持著15%左右的復合環(huán)比增幅，然而業(yè)內(nèi)人士一直預想的“井噴”時代卻并未如期到來。其原因一直歸咎于二手車行業(yè)的環(huán)保限遷問題。限遷，的確是橫在二手車行業(yè)發(fā)展面前的一座大山，制約了跨地區(qū)二手車的流通。但這并不是制約二手車行業(yè)快速發(fā)展的本質(zhì)原因，其本質(zhì)原因是由于二手車行業(yè)十余年來一直沿用簡易辦法征收增值稅政策，導致二手車經(jīng)銷企業(yè)以經(jīng)紀行為進行避稅，逃避了二手車行業(yè)的銷售主體責任，銷售前未向消費者明確告知車況，銷售后不承擔售后質(zhì)量保證責任，從而導致消費者對二手車行業(yè)整體信任度缺失，消費維權(quán)難，繼而導致二手車行業(yè)沒有出現(xiàn)爆發(fā)式的增長。

1 現(xiàn)行的二手車增值稅政策

1.1 現(xiàn)存幾種不同情況

（1）二手車經(jīng)銷企業(yè)。按照財稅〔2009〕9號文件，納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%的征收率減半征收增值稅（調(diào)整后按照3%減按2%征收）。這里面包含兩種情況：一是納稅人銷售自己使用過的汽車，一般納稅人可開具增值稅專用發(fā)票，小規(guī)模納稅人可由主管稅務機關(guān)代開；二是二手車經(jīng)銷企業(yè)銷售已收購的二手汽車，可開具增值稅專用發(fā)票。

（2）二手車拍賣企業(yè)。按照簡易辦法依照4%的征收率征收增值稅。

（3）自然人之間交易免稅，到交易市場集中辦理，其中納稅人到交易市場辦理時需出具完稅憑證。

（4）經(jīng)紀機構(gòu)聯(lián)系交易雙方到二手車交易市場辦理。

1.2 造成目前市場畸形發(fā)展的原因

根據(jù)增值稅計繳政策，自然人之間交易免稅，這是國家鼓勵二手車交易的政策，但卻被經(jīng)銷企業(yè)鉆了空子。收購、經(jīng)銷二手車均是按照經(jīng)紀行為，收購時仍保留為原車主名字，暫不過戶，或過戶到其他自然人，待車輛銷售后，再由原車主或其他自然人過戶到新車主名下，按照經(jīng)紀行為到交易市場代開發(fā)票。針對這一問題，稅務總局公告2012年第23號明確：從事二手車經(jīng)銷業(yè)務的納稅人，收購二手車時將其辦理過戶登記到自己名下，銷售時再將該二手車過戶登記到買家名下的行為，應按照現(xiàn)行規(guī)定征收增值稅。同時還有不過戶到自己名下，但依然應認定為經(jīng)銷行為的情況。但在實際工作中，由于二手車經(jīng)銷的隱蔽性，目前很難界定與執(zhí)行。

1.3 二手車增值稅與市場服務費的差額

據(jù)中國汽車流通協(xié)會統(tǒng)計，我國二手車平均交易價格約6萬元。按此計算：60000元×2%=1200元，即按照簡易辦法，經(jīng)銷企業(yè)銷售二手車，每臺需要繳納1200元的增值稅。若按照中高檔二手車，售價在30萬元至80萬元計算，動輒需要交納6000元至16000元的增值稅。

而從目前全國的二手車交易市場來看，由于自然人之間的交易免收增值稅，交易市場只是對交易過程收取一定的服務費。服務費一般為數(shù)十元至數(shù)百元之間，且大部分在100元至200元之間。

即使按照平均值，二手車經(jīng)銷企業(yè)需繳納的增值稅，是按自然人在交易市場所付服務費的數(shù)倍之多，差額較大。這也正是二手車經(jīng)銷企業(yè)，明知道交易過程存在瑕疵，而甘冒一定風險。按照稅務總局的界定來看，應該屬于偷稅漏稅行為。

2 交易市場代開發(fā)票引發(fā)的矛盾

我國新車銷售及售后責任有著明確的規(guī)定，根據(jù)《家用汽車產(chǎn)品修理、更換、退貨責任規(guī)定》，所稱“三包責任”由銷售者依法承擔。這對汽車的售后責任主體有了明確的要求，即誰銷售誰負責，而具有銷售資格的企業(yè)一般都為汽車銷售公司。

但二手車經(jīng)銷企業(yè)在交易市場代開發(fā)票的行為，其初衷只是減少其交易成本，并未上升到故意偷稅漏稅，也并未想到故意避開售后服務的層面。但事實上形成了大部分二手車銷售主體不對稱的局面，自然人成為了銷售主體。這既不符合我國相關(guān)法規(guī)、政策的要求，也不適合作為承擔售后服務的對象。所以這種代開發(fā)票的行為，使經(jīng)銷行為缺乏了售后服務主體，造成售后責任混淆、售后服務缺失。

目前，有相當多的經(jīng)銷企業(yè)已經(jīng)看到這個問題，并意識到，消費者購買二手車都是怕質(zhì)量沒有保證而不敢輕易出手，沒有售后服務的二手車將缺乏賣點和附加價值。為了提高服務，它們也在積極尋求改變。一種是委托第三方開展售后服務：其一是有的保險公司開設了類似險種，經(jīng)銷企業(yè)向該保險公司進行投保；其二是有的服務公司開展類似服務，經(jīng)銷企業(yè)以委托服務的形式繳納一定服務費；其三是與汽車修理廠合作，在維修廠進行修理和保養(yǎng)，主要零部件由維修廠承保。另一種是以自己的經(jīng)銷企業(yè)作為售后服務責任主體，我們可以鼓勵這種形式的存在。但問題是，一個經(jīng)銷企業(yè)，對一個自然人名字交易的二手車進行售后服務，名不正言不順，且沒有厘清法律上的關(guān)系。另外，這些約定仍屬于口頭約定，真正發(fā)生較大理賠問題時，消費者可能又因為證據(jù)不足，而無法得到支持。

綜上所述，按照誰銷售誰負責的原則，由經(jīng)銷企業(yè)銷售的二手車，就應該由經(jīng)銷企業(yè)開具二手車銷售發(fā)票，其作為售后服務的責任主體，依法承擔售后責任。

3 經(jīng)銷企業(yè)增值稅計征方式的調(diào)整

優(yōu)化稅收采取兩種方式：一是適當降低簡易征收稅率，二是按照增值部分，確認增值稅率，按目前情況來看，不如一次性改革到位。按增值部分確認納稅涉及兩個問題。endprint

3.1 確認增值稅計征基數(shù)

一是應以其收購二手車時，取得的由原車主開具的發(fā)票（到交易市場代開）作為進項；二是將其收購二手車后必須進行的整備、維修等項作為抵扣項；三是其銷售后開具的二手車銷售發(fā)票作為銷項。由于二手車的價格偏差較大，必須建立一整套完善的價格評估體系，來加強控制和監(jiān)督。

3.2 確認增值稅稅率

目前二手車平均利潤率在8%左右，建議增值稅率控制在11%左右較為合理，這樣相當于按簡易辦法征收0.88%。例如汽車收購價10萬元，維修整備費用3000元，銷售價11萬元，按簡易辦法應繳稅款2200元，按11%增值稅率應繳稅款770元，處于二手車經(jīng)銷企業(yè)可接受范圍內(nèi)。

4 經(jīng)銷企業(yè)開具銷售發(fā)票需要解決的若干問題

4.1 明確各種行為，區(qū)別對待

（1）經(jīng)銷企業(yè)、經(jīng)紀企業(yè)向出售方預付車款，并向購買方收取車款，以及符合國稅總局其他認定方式的，應認定該經(jīng)營公司從事的為經(jīng)銷行為，應按照相關(guān)規(guī)定納稅；經(jīng)紀企業(yè)屬于超范圍經(jīng)營。

（2）經(jīng)銷企業(yè)、經(jīng)紀企業(yè)聯(lián)系購銷雙方，收取中介費用的，車款由交易雙方自行支付的，以及符合國稅總局其他認定方式的，應認定為經(jīng)銷企業(yè)、經(jīng)紀企業(yè)的經(jīng)紀行為。

（3）自然人只能將屬于本人名下的車輛銷售給其他自然人或納稅人，非法人企業(yè)不得從事二手車經(jīng)銷業(yè)務。

（4）納稅人只能銷售屬于自己使用過的車輛，并依法申報納稅，不得銷售非自己使用過的車輛。

4.2 經(jīng)銷企業(yè)如何取得進項發(fā)票

按照規(guī)定，經(jīng)銷企業(yè)只能銷售本企業(yè)已購入的二手車，不得為其他交易車輛代開發(fā)票。所以經(jīng)銷企業(yè)需取得進項發(fā)票，方式有兩種。

（1）其他經(jīng)銷企業(yè)銷售的二手車，由其他經(jīng)銷企業(yè)開具二手車銷售發(fā)票。

（2）自然人或納稅人銷售的二手車，由交易市場查驗完，開具二手車交易發(fā)票。

4.3 二手車價格合理評估

不同地域，二手車的保值率差別很大；車輛的顏色、配置、車況不同，其價格也不同。這也正是經(jīng)銷企業(yè)納稅，多年無法實行的困難之一。因此一套客觀、科學的二手車估價體系出臺迫在眉睫。

（1）折舊確認方式。以非營運性小型轎車為例，二手車折舊方式采用平均年限法或雙倍余額遞減法，或者前五年采用雙倍余額遞減法，5～14年采用平均年限法，第15年確認殘值為5%。其他車輛類型根據(jù)其特性重新加權(quán)，匯總后按速算方式列出明細表，或研發(fā)速算軟件。

（2）按照自主申報原則，銷售方進行納稅申報，凡在評估價格合理誤差范圍內(nèi)，以自主申報為準；如差額較大，以評估價格為準；有爭議的，以第三方權(quán)威鑒定評估機構(gòu)的報告為準。

（3）一般銷售金額高于購入金額5%的為經(jīng)銷企業(yè)合理增值，應認定其申報納稅有效；低于3%或形成虧損的，應由屬地稅務機關(guān)責成經(jīng)銷企業(yè)說明單臺汽車經(jīng)營虧損原因，無法合理說明的，按照進項發(fā)票的3%核定計征額。

（4）稅務機關(guān)應建立二手車發(fā)票全國聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)，可以查詢到車輛的歷史交易記錄。一般情況下，車輛的每次交易金額應該呈遞減趨勢，為核定增值稅計征基數(shù)提供參考依據(jù)。高于上一次交易價格的，應繳納增值稅。

4.4 成本費用的抵扣方式

二手車經(jīng)銷企業(yè)在收購二手車后，需要對車輛進行檢查、整備、維修、美容等，以保證車輛能夠基本達到原廠標準或正常使用折舊標準。同時其自有或租賃房屋場地所承擔的固定資產(chǎn)折舊、租金，以及其他經(jīng)營成本，應依法進行抵扣。

4.5 對售后責任的界定

（1）凡經(jīng)銷企業(yè)經(jīng)銷的二手車，應由其作為售后服務責任主體，并承擔售后服務責任。經(jīng)銷企業(yè)委托第三方進行售后服務的，需經(jīng)消費者同意，且經(jīng)銷企業(yè)仍承擔連帶責任。

（2）經(jīng)銷企業(yè)向最終用戶銷售“3年或6萬公里”以內(nèi)的車輛（以先到者為準，營運車除外），應向用戶提供不少于3個月或5000公里的質(zhì)量保證。應鼓勵擴大質(zhì)保范圍，延長質(zhì)保期限，以增強企業(yè)競爭力。

（3）質(zhì)量保證范圍為：發(fā)動機系統(tǒng)、轉(zhuǎn)向系統(tǒng)、傳動系統(tǒng)、制動系統(tǒng)、懸掛系統(tǒng)等主要零部件，非易損部件。質(zhì)保范圍內(nèi)，經(jīng)銷企業(yè)承擔費用；質(zhì)保范圍外，消費者承擔費用。

（4）經(jīng)銷企業(yè)可以對車輛提供保養(yǎng)、救援、保險、金融等服務。

（5）為明確雙方權(quán)利義務，經(jīng)銷企業(yè)應建立完整的銷售檔案，包括且不限于該車輛銷售前后的相關(guān)文件復印件，收購、整備、維修、保養(yǎng)、測試記錄，評估報告，配置清單，車況一致性承諾書，銷售合同，售后服務條款，售出后歷次檢查、維修、保養(yǎng)跟蹤記錄等。

（6）消費者購買后三日內(nèi)未交易過戶的，可提出無理由退車、換車。保持原車況，未影響經(jīng)銷企業(yè)銷售的，雙方可以協(xié)商原價退車、換車；車輛有損傷的，或?qū)?jīng)銷企業(yè)產(chǎn)生銷售影響的，消費者應給予一定賠償；購買三日后，或已經(jīng)辦理交易過戶的，消費者應按照相關(guān)標準給予賠償以及車價補償。

（7）經(jīng)銷企業(yè)以欺瞞方式銷售二手車，消費者舉證充分的，經(jīng)銷企業(yè)應該給予消費者一定補償，或無條件退車、換車；銷售前已向消費者說明瑕疵情況，并書面列入銷售合同的除外；消費者對已使用車輛造成損傷的、改裝或維修的，雙方應協(xié)商進行；消費者主張維權(quán)的，應在訴訟時效內(nèi)提出；鼓勵雙方以仲裁或調(diào)解的形式解決爭議和糾紛。

5 二手車銷售增值稅改革的意義

5.1 合理增加稅收

鑒于我國95%以上的交易發(fā)票均由交易市場開出，只有極少部分由經(jīng)銷企業(yè)、拍賣企業(yè)開出，行業(yè)整體納稅額較少。按2016年度中國二手車交易量1000萬輛、交易市場服務費平均150元估算，全國二手車交易市場服務費總額約15億元。按照營改增前服務業(yè)稅率5.5%估算，應繳營業(yè)稅僅約0.825億元。

改革之后，預計將有50%的二手車銷售發(fā)票應為經(jīng)銷企業(yè)開出，按車輛均價6萬元計算，2016年度二手車經(jīng)銷企業(yè)經(jīng)銷總額約3000億元，按行業(yè)平均利潤率5%（抵扣前8%）計算，經(jīng)銷企業(yè)增值稅計征總額約150億元。按增值稅率11%計算，應繳增值稅約16.5億元。endprint

5.2 提升二手車消費總量和消費質(zhì)量

改革后，會形成車況、車價透明、公開，售后服務清晰明確，便于消費者合理甄別二手車、勇于選購二手車，將極大地促進二手車消費。同時，消費者選購二手車時，將單純地從價格上選擇，變?yōu)檫x擇車況，甚至選擇優(yōu)質(zhì)經(jīng)銷企業(yè)，將有效改善二手車的消費質(zhì)量。

5.3 優(yōu)化二手車行業(yè)結(jié)構(gòu)

（1）經(jīng)銷企業(yè)作為其所售二手車的責任主體，應該是依法注冊并具有一定規(guī)模實力、誠信經(jīng)營的企業(yè)，一些規(guī)模實力小、信譽差的企業(yè)將逐漸被邊緣化。同時一些在上下游行業(yè)、關(guān)聯(lián)行業(yè)以及其他行業(yè)內(nèi)的優(yōu)質(zhì)企業(yè)，將逐漸進入到二手車經(jīng)銷行業(yè)。二手車經(jīng)銷企業(yè)將誕生一批規(guī)模企業(yè)、信譽企業(yè)。

（2）消費者在經(jīng)銷企業(yè)購買二手車，具備了一定的質(zhì)量保障，將引導一部分消費者趨于購買經(jīng)銷企業(yè)所售二手車，而減少在自然人中購買二手車，將導致車源向?qū)I(yè)經(jīng)銷企業(yè)流轉(zhuǎn)，促使經(jīng)銷企業(yè)的利潤總額和品牌溢價都相應增加，將促進優(yōu)質(zhì)經(jīng)銷企業(yè)做大做強。

（3）整個行業(yè)將形成二手車交易市場和經(jīng)銷、經(jīng)紀、評估、拍賣四類，經(jīng)營主體分工明確，分別發(fā)展，形成完整閉環(huán)的格局，產(chǎn)業(yè)總量日益擴大。

（4）經(jīng)銷企業(yè)建立完整的銷售檔案，承擔售后服務后，延伸了與消費者之間的溝通，車輛維修、保養(yǎng)、金融、保險等，又產(chǎn)生了新的銷售契機，有利于整個汽車后市場的發(fā)展。

5.4 利于政府監(jiān)督和宏觀調(diào)控

之前由于絕大部分二手車交易都在交易市場中進行，交易市場難以建立完整的車輛技術(shù)檔案。同時，車輛的交易價格與稅費沒有直接關(guān)系，因此，許多交易合同、在市場登記的交易價格都是隨意的、虛假的。

如果按照經(jīng)銷公司銷售，并按售價計征增值稅，同時消費者需要在發(fā)票上得到真實的價格以維護自己的合法權(quán)益，那么所有的交易價格都是真實有效的。再加上歷史交易記錄，形成大數(shù)據(jù)庫，上傳到云端，屆時全國的二手車交易將形成完整的體系。從行業(yè)角度來看，可以清晰地看到年度交易情況、銷售總額、交易總額、存量二手車年度折舊總額、經(jīng)銷企業(yè)銷售總額等數(shù)據(jù)，便于政府部門對行業(yè)進行監(jiān)督和宏觀調(diào)控，便于出臺和調(diào)整相關(guān)法規(guī)和政策。

總之，隨著我國機動車保有量不斷攀升，二手車年度交易將保持1千萬臺和1萬億元以上的規(guī)模。進行增值稅改革，明確二手車銷售主體，是對二手車行業(yè)進行大刀闊斧改革的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。改革后，將革除現(xiàn)有痹癥頑疾，促進二手車行業(yè)井噴式發(fā)展，提升二手車消費總量，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進名牌企業(yè)的誕生，是促進二手車行業(yè)健康、穩(wěn)定、有序發(fā)展的重要推動力量。endprint