關(guān)于促進科技型中小企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策研究

【摘要】現(xiàn)如今，科技型中小企業(yè)在促進經(jīng)濟發(fā)展中的作用日益顯著，為進一步激發(fā)其內(nèi)在活力，我國政府出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策。本文主要立足于當代中國國情，分析現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策，在借鑒發(fā)達國家科學制度設(shè)計的基礎(chǔ)上，對科技型中小企業(yè)稅制改良提出了相關(guān)合理化建議。

【關(guān)鍵詞】稅收優(yōu)惠政策 科技型中小企業(yè) 高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)

一、研究背景及意義

二十一世紀，世界科技水平高速發(fā)展，各國技術(shù)主導型以及智力主導型產(chǎn)業(yè)所占比重不斷增大，涌現(xiàn)出大量以創(chuàng)新為核心的新興技術(shù)產(chǎn)業(yè)。而科技型中小企業(yè)，更是憑借其靈活的市場機制、敢于突破自我的創(chuàng)新精神，一步步成為促進世界產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級、提升各國綜合競爭力的中堅力量。然而，在其不斷發(fā)展的同時，市場失靈、融資信息不對稱、投資風險大等諸多問題也日益顯現(xiàn)，需要政府介入。其中，稅收優(yōu)惠政策無論是在降低中小企業(yè)研發(fā)成本、縮減投資風險還是提高營業(yè)收益方面都發(fā)揮了不可替代的作用。在此基礎(chǔ)之上，我們更應(yīng)該不斷完善稅收政策，將其在科技型中小企業(yè)中的效益發(fā)揮到最大化。

二、科技型中小企業(yè)概述

（一）科技型中小企業(yè)的定義

目前，世界經(jīng)濟學術(shù)界暫無對科技型中小企業(yè)的準確統(tǒng)一定義。國外通常將其定義為“高新技術(shù)在產(chǎn)業(yè)運作中充分滲透的經(jīng)濟體”。在我國，科技型中小企業(yè)主要指主體為高新技術(shù)人員，以高科技產(chǎn)物商品化、技術(shù)創(chuàng)新與利用為主要內(nèi)容，進行高科技產(chǎn)品研發(fā)、制造與銷售的經(jīng)濟實體。

（二）科技型中小型企業(yè)劃定問題

1.中小企業(yè)劃定標準。有關(guān)中小企業(yè)的認定，各國之間都存在著差異。在美國，據(jù)《中小企業(yè)法》相關(guān)規(guī)定，中小企業(yè)是指員工人數(shù)在500人以下并且獨立所有經(jīng)營的企業(yè)。而我國則對每個行業(yè)都做出了不同的規(guī)定，其中工業(yè)企業(yè)的認定標準為：營業(yè)收入在2000萬元以下或者從業(yè)人員在1000人以下。

2.科技型中小企業(yè)劃定標準。國際上科技型中小企業(yè)的判定標準一般有兩種：一是美國商務(wù)部標準，其主要從R&D支出占銷售額比例、高新技術(shù)員工占總員工比例等方面進行具體界定。二是國際經(jīng)濟合作與發(fā)展組織標準，其主要通過R&D強度進行界定。而我國有所不同，最新發(fā)布的《科技型中小企業(yè)評價辦法》從企業(yè)所在地域、職工人數(shù)、企業(yè)信用狀況等五方面對科技型中小企業(yè)進行了具體規(guī)定：必須在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺地區(qū)）進行注冊；職工總數(shù)不超過500人、年銷售收入不超過2億元、資產(chǎn)總額不超過2億元等。

（三）當今中國科技型中小企業(yè)存在的問題

1.資金匱乏，融資渠道狹窄。首先，由于科技型中小企業(yè)與資金提供方之間信息不通暢，投資方無法對企業(yè)作出完整風險評估，從而做出決策。科技型中小企業(yè)因其規(guī)模小、財務(wù)狀況不公開、科技產(chǎn)品價值難以確定等內(nèi)在特征，導致投資者難以確切評估企業(yè)價值，加大了投資風險，從而投入的資金減少。其次，融資成本大、門檻高。銀行等金融機構(gòu)在提供委托資金前需對企業(yè)時務(wù)、信用等級、以及企業(yè)發(fā)展前景做出合理評估，而科技型中小企業(yè)運作程序不規(guī)范、財務(wù)不透明等特性無形中加大了所耗時間、物資和人力，從而提高了交易成本，企業(yè)融資成本增加。數(shù)據(jù)顯示，我國僅有8%的發(fā)展較為成熟的中小企業(yè)才可獲得銀行貸款。

2.潛在風險高?？萍夹推髽I(yè)無論是在技術(shù)、管理還是資金方面都存在著大量未知因素，如創(chuàng)業(yè)項目能否適應(yīng)市場發(fā)展、科研產(chǎn)品能否被大眾所接受等，這些都在很大程度上增加了企業(yè)的潛在風險。另一方面，高風險也導致企業(yè)的生存率不斷下降。調(diào)查表明，我國新興科技型中小企業(yè)生存幾率一度低于50%。

3.欠缺高效合理的管理機制。管理較為混亂、缺乏高科技人才、部門之間界限不明一直都是科技型中小企業(yè)所面臨的問題，與此同時，在管理制度方面，大多數(shù)企業(yè)產(chǎn)權(quán)不明、制度不完善，從而導致企業(yè)管理方法較為落后，限制了企業(yè)長遠發(fā)展。

總而言之，科技型中小企業(yè)當前所面臨的問題，需要政府制定出臺一套鼓勵性的規(guī)章制度，以規(guī)避風險、激發(fā)中小企業(yè)內(nèi)在活力。而在這些制度設(shè)計當中，稅收政策格外重要。

三、當今中國科技型中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策分析

近年來，我國出臺數(shù)部法律法規(guī)，初步形成了科技型中小企業(yè)的優(yōu)惠政策框架，而這其中不乏大量稅收優(yōu)惠政策。

（一）我國稅收優(yōu)惠政策簡介

目前，我國已經(jīng)形成了以國家、省市以及縣區(qū)為核心的三級稅收優(yōu)惠體系，層級分明，互為補充。近些年，我國更是加快腳步，制定大量優(yōu)惠政策：

李克強總理于2017年兩會期間明確表示，將繼續(xù)擴大中小企業(yè)享受減半征稅的優(yōu)惠范圍，年應(yīng)納所得額上限提升為50萬元。2017年5月初，財政部、國家稅務(wù)總局、科技部共同發(fā)布《關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》，將科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例提高為75%，大大降低了企業(yè)的生產(chǎn)成本，減輕負擔。并且該《通知》還規(guī)定，2017年1月1日至2019年12月31日期間，科技型中小企業(yè)的相關(guān)研發(fā)費用，未計入當期損益的，在按規(guī)定扣除的基礎(chǔ)上，允許按照實際發(fā)生額的75%進行稅前加計扣除。形成無形資產(chǎn)的，則按照無形資產(chǎn)成本的175%進行稅前攤銷。

以上一系列的政策支持，無疑在一定程度上開拓了科技型中小企業(yè)的發(fā)展空間，推動了高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級、使我國在建設(shè)創(chuàng)新型國家的道路上更進一步。

（二）當前稅收優(yōu)惠政策問題研究

不可否認，稅收優(yōu)惠政策推動了科技型中小企業(yè)的改良優(yōu)化。但是，隨著其投入實施，存在的問題也日益顯現(xiàn)。

1.整體效應(yīng)不顯著。當前我國稅收優(yōu)惠方式仍然集中在所得稅方面，很少涉及流轉(zhuǎn)稅；并且，相對于研究進程而言，更加重視企業(yè)的科研成果?？萍夹椭行∑髽I(yè)的產(chǎn)業(yè)范圍涉及很廣，包含了設(shè)計、研發(fā)、銷售等多個環(huán)節(jié)，任何一個環(huán)節(jié)都需要大量的資金投入與支持。而當前稅制設(shè)計的受惠對象主要為研發(fā)成功的科研產(chǎn)品，這對于發(fā)展后期的中小企業(yè)，固然起到了積極作用，但是對于那些初創(chuàng)企業(yè)而言，卻很難緩解它們起步階段的資金壓力，企業(yè)存活率得不到有效提高，作用甚微。endprint

2.以地域性優(yōu)惠為主，受惠主體窄。目前，科技型中小企業(yè)優(yōu)惠政策主要針對較發(fā)達地區(qū)或高新技術(shù)開發(fā)區(qū)，區(qū)域性明顯。大多數(shù)情況下，稅收政策只能惠及部分位于國家級高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)的企業(yè)，而這些開發(fā)區(qū)多依附于大城市，地域差異明顯，阻礙了科技型中小企業(yè)之間公平競爭。與此同時，由于稅收政策管理規(guī)范性差，導致區(qū)域間稅收政策落實程度不一，一些政府財力較強的地區(qū)甚至擅自擴大稅收優(yōu)惠范圍、降低稅率，缺乏對政策執(zhí)行方式的科學管理，監(jiān)管不到位。而那些欠發(fā)達地區(qū)，新出臺的政策往往得不到有效落實，區(qū)域差異明顯，從而大大降低了優(yōu)惠政策的整體效益。

3.稅收優(yōu)惠政策方式單一。當前針對科技型中小企業(yè)的優(yōu)惠方式缺乏多樣性，直接優(yōu)惠占大多數(shù)，間接優(yōu)惠方面缺少相應(yīng)制度設(shè)計。優(yōu)惠方式單一，延期納稅、加速折舊等國際通用的方式運用甚少，不利于降低企業(yè)融資風險、引進科技型人才。此外，稅收優(yōu)惠政策沒有兼顧企業(yè)的投資風險，科技型中小企業(yè)的融資成本得不到降低，不利于積極調(diào)動民間資本和國際資本，改善中小企業(yè)融資困境。

4.政策缺乏系統(tǒng)性和規(guī)范性。當前，我國相繼出臺的稅收優(yōu)惠政策多以暫行條例、通知等形式為主，總體上的統(tǒng)籌規(guī)劃不足，沒有強有力的法律支持。另一方面，優(yōu)惠政策變動頻繁，這雖然體現(xiàn)了稅制改革的靈活性，但是卻不利于中小企業(yè)制定長期的發(fā)展戰(zhàn)略，缺乏長期穩(wěn)定性。

四、部分發(fā)達國家科技型中小企業(yè)稅制設(shè)計簡介

發(fā)達國家普遍重視高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，并采取了一系列的稅收鼓勵措施扶持科技型中小企業(yè)的發(fā)展，這其中不乏一些優(yōu)秀的稅制設(shè)計，值得我國學習借鑒。

（一）美國

20世紀初，美國便開始了對中小企業(yè)的立法工作，直至今天，稅制依舊在不斷更新完善，相繼頒布了等數(shù)部政策法規(guī)，為高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展提供了強有力的法律層面支持。而這其中，涉及科技型中小企業(yè)的稅制設(shè)計主要有：

1.依據(jù)科技型中小企業(yè)的資金投入額給予相應(yīng)的稅前抵扣和稅收減免。

2.對投資收益稅進行減免，對于部分符合條件的中小企業(yè)甚至永久性免征投資稅，減少稅收負擔。

3.稅收優(yōu)惠方式具有多樣性。通過加速折舊、減免稅等方式共同鼓勵企業(yè)進步創(chuàng)新等。

（二）英國

自2008年國際金融危機之后，英國更加重視科技型中小企業(yè)發(fā)展，相繼制定并頒布了各種稅收政策：

1.不斷增加中小企業(yè)的加計扣除力額。

2.對于小企業(yè)投資者的收入，其中六成可以享受免稅；

3.提高中小企業(yè)納稅起征點等。

（三）日本

當今日本中小企業(yè)數(shù)量很多，所占比例很大，日本政府也在不斷加大對其稅收制度的革新力度。主要包括：

1.中小企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅稅額較少，適用稅率較低。

2.允許中小企業(yè)的開發(fā)經(jīng)費用進行稅收抵免。

3.中小企業(yè)應(yīng)稅所得可以扣除計提的準備金。

4.實行加速折舊制度等。

五、相關(guān)指導意見

為進一步推進創(chuàng)新型國家建設(shè)，加強我國政府的科技管理職能，我們應(yīng)當針對當下所存在的問題，借鑒發(fā)達國家稅制設(shè)計經(jīng)驗不斷改革創(chuàng)新。

（一）建立完善的稅收優(yōu)惠體制

首先，相關(guān)立法部門應(yīng)不斷完善稅法體制，促進中小企業(yè)之間納稅公平。針對當前稅收政策較為較為分散且不成體系的特點，可以結(jié)合各地區(qū)科技型中小企業(yè)的實際發(fā)展狀況，借鑒其他國家經(jīng)驗，將相關(guān)稅收政策以法律的形式進行頒布，形成一個完整、規(guī)范的稅法系統(tǒng)。其次，要加強稅收監(jiān)管制度建設(shè)，促進稅收政策充分落實，加強其整體效應(yīng)。建議出臺更加細致的實施準則，制定統(tǒng)一的實施標準，加強對各級政府的監(jiān)督，將稅收優(yōu)惠政策的效益發(fā)揮到最大化。此外，為進一步提高各級政府的政策執(zhí)行力，還可以逐步形成對稅收政策實施的跟蹤評估系統(tǒng)，將政策實施落實到實處，為企業(yè)的長遠發(fā)展提高強有力的法律支持。

（二）兼顧稅收政策的產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠和地域優(yōu)惠，形成公平競爭機制

在對外資企業(yè)提供大量稅收優(yōu)惠的同時，也應(yīng)該兼顧內(nèi)資企業(yè)，努力統(tǒng)一國內(nèi)外稅收優(yōu)惠政策的標準以激發(fā)內(nèi)資企業(yè)的內(nèi)在活力，不斷縮小二者之間的差距，促進內(nèi)、外資企業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展。與此同時，還應(yīng)不斷擴大高新技術(shù)園區(qū)的范圍，在一些偏遠、經(jīng)濟較為落后的地區(qū)也相應(yīng)設(shè)置部分試驗區(qū)，增加我國技術(shù)開發(fā)區(qū)個數(shù)，進一步縮小地域差距，推動高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級，不斷提高產(chǎn)業(yè)化水平。推進創(chuàng)新型國家的發(fā)展進程。

（三）優(yōu)化稅收政策內(nèi)部體系，提高間接稅所占比例

稅收政策不應(yīng)只針對研究成功的科研成果，僅施惠于成長后期的科技型中小企業(yè)，也應(yīng)拓展至企業(yè)運營的各個環(huán)節(jié)。建議統(tǒng)籌考慮企業(yè)研發(fā)、試驗、銷售、產(chǎn)業(yè)化以及市場化的整個環(huán)節(jié)，制定出針對各個環(huán)節(jié)不同的稅收優(yōu)惠政策，增強初創(chuàng)企業(yè)在初期生存階段的生命力。對此，可以借鑒發(fā)達國家，引用相關(guān)間接優(yōu)惠方式，采取加速折舊制度、中間產(chǎn)品免稅政策以及允許部分符合條件的中小企業(yè)延遲納稅等優(yōu)惠方式，提高間接優(yōu)惠所占比重，帶動中小企業(yè)投資，為中小企業(yè)提供強有力的法律保障。

總而言之，科技型中小企業(yè)的發(fā)展離不開國家政策層面的支持，我國政府有必要進一步完善稅收制度設(shè)計。我國政府應(yīng)當在分析研究當前實際存在問題的同時，不斷學習、嘗試國外優(yōu)秀做法，努力提高政策質(zhì)量與立法規(guī)范，充分發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策的特有效益。

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作者簡介：何冰原（1997-），女，漢族，安徽黃山人，安徽財經(jīng)大學2014級稅收專業(yè)本科生。endprint