云環(huán)境下AIS可信性對會計信息質(zhì)量的影響

丁衛(wèi)芝

【摘 要】 云環(huán)境下AIS的可信性是指輸出的會計信息質(zhì)量符合會計信息使用者的預(yù)期。會計信息系統(tǒng)的可信性能否保證輸出會計信息的質(zhì)量是企業(yè)在選擇云會計供應(yīng)商時考慮的重要因素之一。在闡述云環(huán)境下會計信息系統(tǒng)可信性內(nèi)涵的基礎(chǔ)上，從會計信息系統(tǒng)可信性包含的基本可信屬性、關(guān)鍵可信屬性和增強(qiáng)可信屬性三個方面，詳細(xì)闡述了云環(huán)境下會計信息系統(tǒng)可信性對會計信息質(zhì)量的影響。云環(huán)境下AIS在滿足基本可信性屬性后可以保證會計信息滿足會計信息質(zhì)量要求，關(guān)鍵可信程度的高低與會計信息質(zhì)量高低呈正相關(guān)關(guān)系，而增強(qiáng)可信屬性能夠為稅務(wù)和審計提供會計信息質(zhì)量保證。研究能夠為云會計供應(yīng)商研發(fā)高可信的會計信息系統(tǒng)和企業(yè)選擇高可信性云會計產(chǎn)品提供理論指導(dǎo)。

【關(guān)鍵詞】 云環(huán)境； 會計信息系統(tǒng)； 可信性； 會計信息質(zhì)量

【中圖分類號】 F23；F232 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2017）18-0044-04

一、引言

在日常經(jīng)濟(jì)活動中，如果我們將會計理解為對經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理的工作，那么就可以認(rèn)為會計信息實際上是為會計工作的產(chǎn)品，它可以系統(tǒng)、全面、客觀地反映出企業(yè)的經(jīng)營狀況，同時它也是不同相關(guān)利益集團(tuán)投資或戰(zhàn)略決策時的重要依據(jù)[ 1 ]。會計信息質(zhì)量的高低往往通過會計信息質(zhì)量特征來辨別。會計信息質(zhì)量特征指的是有別于其他信息所具有的特征，會計信息質(zhì)量的高低常常以它們?yōu)闇?zhǔn)則。同時會計信息質(zhì)量的高低又是直接評價會計工作是否成功的標(biāo)準(zhǔn)。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展與信息技術(shù)的進(jìn)一步推進(jìn)，企業(yè)管理層以及相關(guān)投資者對會計信息質(zhì)量的要求也逐步提高[ 2 ]。

會計信息化在我國經(jīng)過20多年的不斷發(fā)展與建設(shè)，大部分企業(yè)已經(jīng)實現(xiàn)了會計電算化。全面推行會計信息化技術(shù)，不但可以提高企業(yè)的會計工作效率，而且保證了會計信息的及時性等特征，從而起到提高信息質(zhì)量的作用[ 3 ]。會計電算化軟件的出現(xiàn)，使會計工作者從繁重的手工會計工作中解放出來，同時利用計算機(jī)的分析數(shù)據(jù)能力更準(zhǔn)確地了解會計信息，會計流程一體化的概念也逐步體現(xiàn)出來。正因如此，會計信息質(zhì)量的及時性、可靠性特征得到加強(qiáng)[ 4 ]。

雖然會計信息化技術(shù)在我國發(fā)展很迅速，對企業(yè)發(fā)展的推動作用越來越明顯，但是對于占全國總企業(yè)數(shù)量達(dá)到99%的中小企業(yè)而言，它們很難有能力去承擔(dān)會計信息化建設(shè)的初期投資。“云會計”作為一種新型的基于云計算技術(shù)和理念的會計信息化模式，可以幫助中小企業(yè)以很小的成本享受到與大型企業(yè)相當(dāng)?shù)姆?wù)期等網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施，甚至功能更加強(qiáng)大的會計信息系統(tǒng)，實現(xiàn)各功能系統(tǒng)的有效集成[ 5 ]，從而得到高質(zhì)量的會計信息，提高企業(yè)的管理能力與競爭力。會計信息系統(tǒng)（Accounting Information System，以下簡稱AIS）的可信性是企業(yè)用戶選擇云會計供應(yīng)商與是否選擇采用云會計的主要考慮因素[ 6 ]。會計信息質(zhì)量的高低不但涉及各利益集團(tuán)的自身利益，而且影響著市場經(jīng)濟(jì)的健康運(yùn)行?！霸茣嫛弊鳛闀嬓畔⒒l(fā)展的產(chǎn)物，也勢必影響著會計信息的質(zhì)量，同時決定云會計AIS質(zhì)量高低的可信性更是對會計信息質(zhì)量有著深遠(yuǎn)的影響。鑒于此，本文首先闡述云會計環(huán)境下（以下簡稱云環(huán)境下）的AIS可信性，隨后探討云環(huán)境下AIS可信性對會計信息質(zhì)量的影響。

二、云環(huán)境下的會計信息系統(tǒng)可信性分析

云環(huán)境下的AIS可信性指的是AIS對會計信息的輸入、處理和輸出流程符合AIS用戶的預(yù)期，并且AIS所輸出的會計信息質(zhì)量要求符合相關(guān)會計信息使用者的預(yù)期[ 6 ]。

依據(jù)程平和何雪峰提出的AIS可信性層次模型，AIS可信性包括基本可信屬性、關(guān)鍵可信屬性和增強(qiáng)可信屬性3個類別。其中，基本可信屬性和關(guān)鍵可信屬性是AIS每個系統(tǒng)模塊所必須具備的屬性，如果AIS不具備這兩個屬性則認(rèn)為AIS是不可信的。在基本可信屬性中主要包括可用性1個一級屬性，功能符合性、正確性等6個二級屬性，這些屬性主要要求AIS必須符合相關(guān)法律、會計制度、規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)等。對于關(guān)鍵可信屬性，它雖然同樣是AIS必須具備的屬性，但是AIS各模塊對關(guān)鍵可信屬性重要程度有所區(qū)別。關(guān)鍵可信屬性主要包含安全性、可靠性、可生存性等6個一級屬性和15個二級屬性。這些屬性主要保證云環(huán)境下AIS的安全性，其中包括企業(yè)會計信息的安全性和AIS軟件自身的安全性，同時還要求AIS可以為企業(yè)用戶提供會計信息分析、戰(zhàn)略決策功能。關(guān)鍵可信性屬性的重要性程度不同將直接決定云環(huán)境下AIS的可信性等級的高低，同時也間接決定了云會計供應(yīng)商所提供的AIS質(zhì)量高低。對于增強(qiáng)可信屬性而言，它是由可審計性和稅收可稽查性兩個一級屬性及數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范性和數(shù)據(jù)質(zhì)量完整性、相關(guān)性兩個二級屬性構(gòu)成的。這些雖然并不是云環(huán)境下AIS所必須的屬性，但是如果云環(huán)境下的AIS具備這些屬性將不但得到企業(yè)用戶的信任，同時還可以得到相關(guān)的審計部門與稅務(wù)部門的信任，這將進(jìn)一步加強(qiáng)云環(huán)境下AIS的可信性程度。

三、會計信息系統(tǒng)可信性對會計信息質(zhì)量的影響

（一）基本可信屬性對會計信息質(zhì)量的影響

基本可信屬性的一級屬性為可用性，指的是AIS的基本可用性。二級屬性有功能符合性、正確性、實時性、集成性、易理解性。其中功能符合性包含合規(guī)性和規(guī)范性兩個三級屬性。

基本可信屬性對會計信息質(zhì)量的影響見表1。其中合規(guī)性和規(guī)范性強(qiáng)調(diào)的是云環(huán)境下AIS符合國家相關(guān)法律與會計信息化規(guī)范的要求，這兩個屬性要求AIS所處理的會計信息必須滿足會計信息質(zhì)量特征的所有要求。正確性主要對應(yīng)的是會計信息質(zhì)量特征的可靠性，由于云會計供應(yīng)商有先進(jìn)的技術(shù)團(tuán)隊可以保證AIS有較高的質(zhì)量，會計信息將會更加可靠。實時性指的是AIS及時處理會計信息并且向會計信息使用者提供處理后結(jié)果的能力。在云環(huán)境下可以很好地結(jié)合數(shù)據(jù)倉庫、數(shù)據(jù)挖掘等技術(shù)，實時性可以保證會計信息質(zhì)量的相關(guān)性、可理解性、可比性、重要性、謹(jǐn)慎性、及時性特征。云環(huán)境下AIS的集成性主要指AIS內(nèi)部各模塊間與外部審計、稅務(wù)、客戶管理之間等軟件系統(tǒng)的正確對接。由于云會計供應(yīng)商統(tǒng)一提供軟件支持，這將使AIS集成度提高，同時將更好地保證數(shù)據(jù)信息在各模塊間的傳遞更加完整、準(zhǔn)確、及時，進(jìn)一步提升會計信息質(zhì)量的可靠性、相關(guān)性、可理解性等八大屬性。對于易理解性與易操作性，這兩個屬性主要是針對AIS本身更易于會計人員操作。云環(huán)境下的AIS由于依托于網(wǎng)絡(luò)平臺，讓會計人員遇到問題的時候可以更方便、更全面地求助于網(wǎng)絡(luò)資源而不是僅限于普通AIS的內(nèi)置幫助系統(tǒng)，這也有助于會計信息更具備可靠性、相關(guān)性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性。endprint

在AIS可信性的基本可信屬性中，功能符合性、正確性、實時性3個指標(biāo)對會計信息質(zhì)量有顯著的影響，它們是基本可信屬性中影響會計信息質(zhì)量的關(guān)鍵指標(biāo)。云環(huán)境下AIS在滿足基本可信性屬性后就可以確保企業(yè)用戶的會計信息滿足會計信息質(zhì)量要求，同時基于網(wǎng)絡(luò)的云環(huán)境下AIS可以更好地處理會計信息，這樣可以提升會計信息質(zhì)量。

（二）關(guān)鍵可信屬性對會計信息質(zhì)量的影響

云環(huán)境下AIS在滿足了基本可信屬性后還必須滿足關(guān)鍵可信屬性，但是后者在AIS中所呈現(xiàn)的重要程度將會出現(xiàn)差異，這也是導(dǎo)致AIS可信程度高低的關(guān)鍵因素。關(guān)鍵可信屬性主要包括了6個一級屬性，它們分別是安全性、可靠性、風(fēng)險可控性、可生存性、可維護(hù)性、決策支持性，同時還包含了完整性、保密性等15個二級屬性。

由于云環(huán)境下AIS是基于網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的，不同企業(yè)用戶的數(shù)據(jù)將很可能存放在同一個服務(wù)器上，會計信息作為企業(yè)的機(jī)密與重要資產(chǎn)，如果泄露將會對企業(yè)自身帶來重大損失，所以安全性是AIS可信的極其重要的屬性。安全性主要包含完整性與保密性。完整性要求AIS保證用戶會計信息不被外界非法篡改或刪除，達(dá)到保證用戶會計信息真實完整的目的。一個AIS的完整性程度將直接決定企業(yè)用戶會計信息的可靠性、重要性和可比性。保密性主要保證用戶登錄信息不被泄露或被非法使用。如果用戶信息被竊取，企業(yè)用戶將會面臨會計信息被泄露或篡改的風(fēng)險，這也會直接影響會計信息的所有質(zhì)量特征?？煽啃灾傅氖茿IS正常運(yùn)行的能力，如果AIS不會因為自身設(shè)計問題而出現(xiàn)系統(tǒng)失效就說明其具備成熟性。穩(wěn)定性則要求AIS可以按照設(shè)計要求正常、穩(wěn)定地運(yùn)行，這兩者是保證會計信息質(zhì)量的前提?？缮嫘苑譃槿蒎e性、抗攻擊性、自恢復(fù)性三個子屬性，它們是保證AIS出現(xiàn)人為操作失誤、惡意外部攻擊時能夠及時調(diào)整回正常運(yùn)行狀態(tài)并持續(xù)有效運(yùn)行的能力。容錯性可以有效杜絕會計人員輸入會計信息時出現(xiàn)的一些低級邏輯錯誤，這將有效提升會計信息的可靠性、可理解性、實質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性?？构粜?、自恢復(fù)性則是全面保障會計信息質(zhì)量的基礎(chǔ)?？删S護(hù)性指的是云會計供應(yīng)商對AIS可以進(jìn)行后續(xù)的維護(hù)。其主要包含了可擴(kuò)展性、易更新升級和自測性?？蓴U(kuò)展性主要為企業(yè)用戶規(guī)模擴(kuò)大后需要更大的數(shù)據(jù)存儲空間或更強(qiáng)計算功能的能力，這將影響到會計信息的可理解性、可比性和重要性。易更新升級性與自測性分別指的是AIS系統(tǒng)更新升級后可以正常運(yùn)行和自我檢測系統(tǒng)是否正常運(yùn)行的能力，這兩者是保證AIS正常運(yùn)行的屬性，他們直接影響著會計信息的質(zhì)量。風(fēng)險可控性由全面性、系統(tǒng)性、適應(yīng)性三個子屬性構(gòu)成。其中全面性主要針對的是對企業(yè)具體業(yè)務(wù)流程、組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行全面管理。系統(tǒng)性指從具體的業(yè)務(wù)流程中識別風(fēng)險、評估風(fēng)險等能力。適應(yīng)性則指的是AIS可以隨企業(yè)用戶業(yè)務(wù)流程發(fā)生變化時加以調(diào)整而快速適應(yīng)企業(yè)具體情況。這三個屬性將促使會計信息更具備可靠性與謹(jǐn)慎性原則。

決策支持性是區(qū)別云環(huán)境下AIS和傳統(tǒng)AIS的關(guān)鍵，其主要由層次性和靈活性兩個屬性構(gòu)成。由于現(xiàn)今基于互聯(lián)網(wǎng)的物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)、數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)的出現(xiàn)，當(dāng)它們應(yīng)用到云環(huán)境下AIS中時，可以將非結(jié)構(gòu)化等復(fù)雜的信息轉(zhuǎn)化為更易于系統(tǒng)識別和處理的結(jié)構(gòu)化信息，這樣使管理層可以更好地做出準(zhǔn)確有效的戰(zhàn)略決策。層次性指AIS可以將會計信息處理后通過不同的表現(xiàn)形式如圖表、數(shù)據(jù)等呈現(xiàn)給不同級別管理層使用，這將大幅提高會計信息的相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性。靈活性是云會計供應(yīng)商根據(jù)企業(yè)用戶要求和新的技術(shù)應(yīng)用調(diào)整決策相關(guān)模型與分析方法的能力。靈活性程度的高低將同時影響會計信息可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、重要性、謹(jǐn)慎性的程度。整理關(guān)鍵可信屬性對會計信息質(zhì)量影響如表2。

在AIS可信性的關(guān)鍵可信屬性中，可靠性、安全性、風(fēng)險可控性、決策支持性4個指標(biāo)對會計信息質(zhì)量有顯著的影響，它們是關(guān)鍵可信屬性中影響會計信息質(zhì)量的關(guān)鍵指標(biāo)。關(guān)鍵可信屬性由于在不同AIS的體現(xiàn)程度不同，將直接決定AIS可信程度的高低，這也直接影響著AIS所處理的會計信息質(zhì)量的差異。通過以上可知，關(guān)鍵可信程度的高低與會計信息質(zhì)量高低呈正相關(guān)關(guān)系。

（三）增強(qiáng)可信屬性對會計信息質(zhì)量的影響

云環(huán)境下AIS在滿足基本可信屬性與關(guān)鍵可信屬性后對于企業(yè)用戶而言就是可信的，但是如果想得到稅務(wù)、審計部門的信任就要求AIS還具備增強(qiáng)可信屬性。增強(qiáng)可信屬性是由可審計性與稅收可稽查性兩個一級屬性與數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范性和數(shù)據(jù)質(zhì)量完整性、相關(guān)性兩個二級屬性構(gòu)成的。

可審計性與稅務(wù)可稽查性分別指可被審計人員、稅務(wù)人員從AIS能夠有效提取相應(yīng)會計信息的能力。它們共同包含數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范性和數(shù)據(jù)質(zhì)量完整性、相關(guān)性。由于我國審計部門與稅務(wù)部門采用的軟件系統(tǒng)數(shù)據(jù)接口與很多企業(yè)所用數(shù)據(jù)不能進(jìn)行很好的對接，導(dǎo)致了企業(yè)的數(shù)據(jù)經(jīng)轉(zhuǎn)換后出現(xiàn)偏差，這嚴(yán)重影響了會計信息的質(zhì)量。而云會計供應(yīng)商可以實現(xiàn)數(shù)據(jù)接口的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范化來達(dá)到企業(yè)用戶數(shù)據(jù)一次錄入，多端多次共享的目標(biāo)，同時也保證了數(shù)據(jù)質(zhì)量的完整性和相關(guān)性。這全面保障了企業(yè)會計信息的可靠性、相關(guān)性、可比性、謹(jǐn)慎性，如表3。

在AIS增強(qiáng)的可信屬性中，由于可審性和稅收可稽查性是從審計和稅務(wù)的角度去提供數(shù)據(jù)接口，它們僅僅是從技術(shù)角度去保障會計信息的輸出質(zhì)量，不影響關(guān)鍵會計信息的產(chǎn)生。因此，它們不作為影響會計信息質(zhì)量的關(guān)鍵指標(biāo)。

四、結(jié)束語

企業(yè)用戶在選擇云會計供應(yīng)商時，不但會考慮成本因素，而且會考慮會計信息質(zhì)量問題。企業(yè)用戶通過對云會計供應(yīng)商所提供的基于云環(huán)境下AIS可信性程度來判斷其對會計信息質(zhì)量的保障程度將是一條很好的途徑。本文首先對云會計概念進(jìn)行解釋，然后對云環(huán)境下AIS可信性進(jìn)行簡單闡述，最后結(jié)合AIS可信性對會計信息質(zhì)量的影響做出了詳細(xì)分析，這將有助于企業(yè)用戶在選擇云會計供應(yīng)商時更加全面地進(jìn)行分析，同時也可以幫助云會計供應(yīng)商從保障與提升會計信息質(zhì)量的視角去改進(jìn)和完善云環(huán)境下AIS的可信性。同時，云會計供應(yīng)商提高會計信息系統(tǒng)可信性時，應(yīng)該重點關(guān)注對會計信息質(zhì)量特征產(chǎn)生影響的關(guān)鍵指標(biāo)，這樣才能夠有效地平衡時間和成本等約束條件。

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