“營改增”對(duì)垃圾處理行業(yè)稅收的影響

趙漢君

[摘 要]2016年5月1日“營改增”在我國全面推廣，至此我國各行業(yè)全部改征增值稅。垃圾處理行業(yè)是以垃圾為處理對(duì)象，通過對(duì)垃圾無害化、資源化和減量化處理減少對(duì)環(huán)境容量的占用，實(shí)現(xiàn)對(duì)資源的重復(fù)利用。兼具基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)特性以及公共品屬性的垃圾處理行業(yè)，其稅負(fù)同樣也受到本次“營改增”的影響。文章整理總結(jié)了垃圾處理的概念、分類以及行業(yè)特點(diǎn)，分析了稅收政策變化對(duì)垃圾處理行業(yè)稅收的影響，并提出應(yīng)對(duì)“營改增”的措施和建議。

[關(guān)鍵詞]“營改增”；垃圾處理行業(yè)；影響；對(duì)策

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2017.27.119

1 垃圾處理行業(yè)概述

根據(jù)《中華人民共和國固體廢物污染環(huán)境防治法》的闡述，垃圾是固體廢棄物的俗稱，是指“在生產(chǎn)、生活和其他活動(dòng)中產(chǎn)生的喪失原有利用價(jià)值或者雖未喪失利用價(jià)值但被拋棄或者放棄的固態(tài)、半固體和置于容器中的氣態(tài)物品、物質(zhì)以及法律、行政法規(guī)規(guī)定納入固體廢物管理的物品、物質(zhì)”。根據(jù)垃圾的來源，可將垃圾歸類為工業(yè)垃圾、生活垃圾和農(nóng)業(yè)垃圾三大類。工業(yè)垃圾是指工業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)產(chǎn)生的固體廢棄物，主要包括工業(yè)廢渣、廢屑等，工業(yè)垃圾具有集中性強(qiáng)、綜合利用率高的特點(diǎn)；生活垃圾是指人類日常生活產(chǎn)生的固體廢棄物，生活垃圾可進(jìn)一步細(xì)分為日常生活、商業(yè)、醫(yī)療服務(wù)、文化娛樂活動(dòng)垃圾，該類垃圾成分復(fù)雜、分布分散、回收利用率不高；農(nóng)業(yè)垃圾則是指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)產(chǎn)生的廢棄物，可細(xì)化為種植業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、漁業(yè)以及副業(yè)產(chǎn)生的廢棄物，該類垃圾具有成分單一、分布集中、利用率受限的特性。

垃圾處理行業(yè)是指以垃圾為處理對(duì)象的產(chǎn)業(yè)，垃圾處理行業(yè)覆蓋了從“源頭”到“末端”的垃圾處理全過程，包括有利用價(jià)值垃圾的加工處理和無用垃圾的處置。由于垃圾處理的對(duì)象具有不同程度的公共物品屬性，這導(dǎo)致垃圾處理行業(yè)也具有一定的公共品屬性和較顯著的外部性。垃圾處理行業(yè)的公共品屬性及外部性體現(xiàn)在：處理對(duì)象屬于公共物品或準(zhǔn)公共物品，而垃圾處理的環(huán)境資源和服務(wù)型產(chǎn)品具有典型的排他性和非競爭性；垃圾處理行為具有正外部性，垃圾處理行為向社會(huì)提供了環(huán)境容量，保障了經(jīng)濟(jì)社會(huì)的有序發(fā)展。

2 營改增對(duì)垃圾處理行業(yè)稅收的影響

營改增前，垃圾處理行業(yè)面臨稅負(fù)有增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅及消費(fèi)稅。營改增前，垃圾處理行業(yè)面臨的稅收政策如下：一是營業(yè)稅征收方面。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于垃圾處置費(fèi)征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2005〕1128號(hào)）的規(guī)定，垃圾處置勞務(wù)收入不屬于營業(yè)稅應(yīng)稅收入，垃圾處置費(fèi)不征收營業(yè)稅。垃圾處置具體是指垃圾收集、中轉(zhuǎn)運(yùn)輸、焚燒、填埋等業(yè)務(wù)。二是增值稅方面。垃圾處理再生水銷售免征增值稅，垃圾焚燒發(fā)電實(shí)行增值稅即征即退政策?！蛾P(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕156號(hào)）規(guī)定銷售再生水免征增值稅，《關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕156號(hào)）第三條第二款明確規(guī)定，以焚燒垃圾生產(chǎn)的電力或熱力實(shí)行增值稅即征即退政策。三是企業(yè)所得稅方面。《國家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理問題的通知》（國稅函〔2009〕185號(hào)）規(guī)定，符合要求的資源綜合利用企業(yè)，企業(yè)收入可減按90%計(jì)入當(dāng)年應(yīng)稅收入。同時(shí)，對(duì)于購置垃圾處理專用設(shè)備的，可按購置金額的10%抵扣相應(yīng)稅額。

“營改增”后，垃圾處理行業(yè)面臨的稅負(fù)有增值稅、企業(yè)所得稅及消費(fèi)稅。營改增后，垃圾處理企業(yè)面臨的稅收政策調(diào)整主要有：一是優(yōu)惠政策發(fā)生變化。根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄〉的通知》（財(cái)稅〔2015〕78號(hào)）規(guī)定增值稅優(yōu)惠政策一律采用即征即退方式，并設(shè)置了100%、70%、50%、30%四檔退稅比例。二是產(chǎn)品項(xiàng)目發(fā)生變化。取消了原政策中關(guān)于再生水、以廢舊輪胎為原材料生產(chǎn)的膠粉與翻新輪胎、特定建材產(chǎn)品、自產(chǎn)的建筑廢物、以煤矸石為原材料生產(chǎn)的建筑砂石及骨料、污水處理收入、垃圾處理等項(xiàng)目免征增值稅的政策，調(diào)整為按比例享受即征即退政策。值得注意的是，垃圾處理企業(yè)此前享受免征增值稅的優(yōu)惠政策，而營改增后實(shí)行按比例即征即退的優(yōu)惠政策，且要求企業(yè)排放達(dá)標(biāo)，并及時(shí)進(jìn)行優(yōu)惠備案，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)辦理納稅申報(bào)和即征即退相關(guān)手續(xù)。三是優(yōu)惠享受條件變化。新規(guī)規(guī)定只有一般納稅人才能享受優(yōu)惠政策，且禁止類、限制類項(xiàng)目、高污染及高環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)品、納稅人信用等級(jí)低于D的納稅人均不得享受優(yōu)惠。

由此可見，營改增后垃圾處理行業(yè)的影響主要有：一是增值稅稅率較營業(yè)稅稅率有所上升，但增值稅是對(duì)增值額進(jìn)行計(jì)稅，避免了重復(fù)征稅的問題，行業(yè)整體稅負(fù)將下降。二是面臨更加嚴(yán)格的稅收優(yōu)惠政策，且優(yōu)惠幅度及比例有所下降，可能導(dǎo)致垃圾處理行業(yè)短期內(nèi)稅負(fù)上升。三是部分享受免征增值稅的項(xiàng)目現(xiàn)實(shí)行即征即退優(yōu)惠政策，要求企業(yè)及時(shí)辦理納稅申報(bào)及即征即退手續(xù)，這增加了企業(yè)稅務(wù)操作負(fù)擔(dān)。四是增值稅優(yōu)惠政策對(duì)垃圾處理企業(yè)的環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)、產(chǎn)品中垃圾原材料的比重、產(chǎn)品或項(xiàng)目的環(huán)保程度、納稅人的納稅信用等級(jí)、納稅申報(bào)及優(yōu)惠申請(qǐng)等提出更高要求，一定程度增加了企業(yè)稅務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)。

3 垃圾處理行業(yè)應(yīng)對(duì)營改增的措施及建議

3.1 確保滿足稅收優(yōu)惠政策的資質(zhì)

認(rèn)真研讀最新的稅收法規(guī)及政策，確保企業(yè)能夠滿足享受稅收優(yōu)惠的資質(zhì)。垃圾處理行業(yè)作為兼?zhèn)涔财穼傩?、?jīng)濟(jì)外部性的特殊行業(yè)，其享受的稅收優(yōu)惠政策較多。垃圾處理企業(yè)應(yīng)緊密關(guān)注相關(guān)優(yōu)惠政策，充分利用稅收優(yōu)惠降低企業(yè)稅負(fù)。一是獲取增值稅一般納稅人身份，構(gòu)建健全的企業(yè)財(cái)務(wù)核算、納稅申報(bào)制度，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的獨(dú)立核算，確保財(cái)務(wù)核算質(zhì)量。二是調(diào)整企業(yè)業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，盡量縮減《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》中禁止類、限制類項(xiàng)目業(yè)務(wù)比重，擴(kuò)大產(chǎn)業(yè)政策鼓勵(lì)的業(yè)務(wù)及項(xiàng)目。同時(shí)，壓縮高污染、高風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)品及項(xiàng)目，改進(jìn)垃圾處理過程中的重污染工藝，積極采用最新環(huán)保技術(shù)改進(jìn)落后產(chǎn)能及技術(shù)。三是對(duì)于處理危險(xiǎn)廢物的垃圾處理企業(yè)，應(yīng)取得省級(jí)及以上環(huán)保部門頒發(fā)的《危險(xiǎn)廢物經(jīng)營許可證》。四是重視企業(yè)納稅信用等級(jí)的維護(hù)，規(guī)范企業(yè)納稅申報(bào)，提高企業(yè)稅務(wù)核算質(zhì)量，確保企業(yè)納稅信用不低于C。五是辦理退稅時(shí)，及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交符合享受優(yōu)惠政策的書面證明材料及《目錄》規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)等材料。

3.2 重視增值稅專用發(fā)票的獲取及管理

重視增值稅專用發(fā)票的獲取及管理，增加增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。垃圾處理活動(dòng)主要有垃圾的收集、中轉(zhuǎn)運(yùn)輸、焚燒、填埋以及對(duì)于有用垃圾的有效利用與生產(chǎn)活動(dòng)，可見垃圾處理環(huán)節(jié)眾多，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)較復(fù)雜。因此，有必要建立規(guī)范的增值稅專用發(fā)票管理流程制度，重視垃圾處理各個(gè)環(huán)節(jié)的增值稅發(fā)票獲取及保管。首先，在垃圾收集及中轉(zhuǎn)運(yùn)輸環(huán)節(jié)，重視垃圾清運(yùn)費(fèi)增值稅發(fā)票的開具及獲取，對(duì)于小規(guī)模納稅人可到國稅申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票。營改增后，垃圾清運(yùn)費(fèi)被列為“物流輔助服務(wù)”，其對(duì)應(yīng)的增值稅稅率為6%。其次，以垃圾為原材料進(jìn)行產(chǎn)品或服務(wù)的環(huán)節(jié)，重視外部原材料供應(yīng)商的增值稅一般納稅人身份。根據(jù)規(guī)定，設(shè)備購置進(jìn)項(xiàng)稅額為17%、建筑業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為11%，這都是對(duì)垃圾處理企業(yè)應(yīng)納增值稅額的有效抵扣。最后，建立增值稅專人保管制度，規(guī)范增值稅專用發(fā)票的開具、傳遞、保管流程。嚴(yán)格規(guī)范增值稅發(fā)票的管理，確保增值稅發(fā)票的安全與完整。同時(shí)，對(duì)于取得的外部增值稅專用發(fā)票，要第一時(shí)間進(jìn)行網(wǎng)上認(rèn)證，確保發(fā)票的有效性。

3.3 稅收籌劃

掌握稅收優(yōu)惠政策，采取適當(dāng)?shù)某杀練w集方法，有效降低企業(yè)稅負(fù)。根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄〉的通知》（財(cái)稅〔2015〕78號(hào)）的規(guī)定，對(duì)通過垃圾處置工藝獲取的電力及熱力銷售收入征收增值稅，并按應(yīng)納增值稅額的100%給予即征即退優(yōu)惠；對(duì)于垃圾處理取得的垃圾處置費(fèi)征收增值稅，并按照應(yīng)納增值稅額的70%給予即征即退優(yōu)惠?；谝陨蟽?yōu)惠政策，垃圾處理企業(yè)可將垃圾處理及熱力發(fā)電中取得的進(jìn)項(xiàng)稅額更多地歸集于垃圾處理環(huán)節(jié)，從而降低垃圾勞務(wù)收入對(duì)應(yīng)的應(yīng)納增值稅額。

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