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    “營改增”政策下服務(wù)業(yè)進銷抵扣問題初探

    2017-09-09 13:24張玥
    中國集體經(jīng)濟 2017年24期
    關(guān)鍵詞:稅負營改增

    張玥

    摘要:全面“營改增”后,宏觀數(shù)據(jù)顯示減稅作用明顯,而部分研究者調(diào)查數(shù)據(jù)顯示稅收負擔不減反增。文章就“營改增”對服務(wù)業(yè)進銷抵扣的影響入手,探析“營改增”效果及部分企業(yè)稅負不減反增的現(xiàn)象,并給出建議。從而幫助服務(wù)業(yè)更好融入增值稅大軍,推動我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。

    關(guān)鍵詞:“營改增”;稅負;進銷抵扣

    一、“營改增”實施背景

    我國是以流轉(zhuǎn)稅為主體稅種的國家,而增值稅和營業(yè)稅是我國流轉(zhuǎn)稅中主要的兩大稅種。這兩大稅種長期并行存在,分別在一、二、三產(chǎn)業(yè)中發(fā)揮作用。

    增值稅是對在我國境內(nèi)銷售、進口貨物已經(jīng)提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個人就增值額度征收的稅。增值稅稅率為由17%、13%、3%和零稅率所組成,其計稅基礎(chǔ)是應(yīng)稅商品的增值額。增值稅的設(shè)計最大程度的避免了重復(fù)征稅。在實際操作中以進銷抵扣形式計算應(yīng)納增值稅額,鏈條式征管。

    營業(yè)稅是對在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人,就其取得的營業(yè)額征收的一種稅。營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)主要是屬于交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。營業(yè)稅主要征收的是第三產(chǎn)業(yè),其稅率從3%~20%不等,稅率多樣。計稅基礎(chǔ)是應(yīng)稅營業(yè)額,計算雖然不復(fù)雜,但對應(yīng)稅營業(yè)額的確定較為復(fù)雜。

    隨著我國經(jīng)濟發(fā)展,市場結(jié)構(gòu)變化,第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展迅猛,服務(wù)業(yè)在國民經(jīng)濟中所占比重飛速增長。兩種稅并行帶來的問題日漸突出。對于大部分第三產(chǎn)業(yè)而言,日常經(jīng)營既涉及到勞務(wù)提供又涉及到商品銷售。第三產(chǎn)業(yè)大部分征收營業(yè)稅。在實際經(jīng)濟業(yè)務(wù)中,重復(fù)征稅的顯現(xiàn)突出,從宏觀層面看企業(yè)稅收負擔逐漸增加,橫向稅負比較不公平。同時,增值稅作為一種“中性”稅收,由于與營業(yè)稅的并行存在,進銷抵扣鏈條的不完整,凸顯不出優(yōu)勢。這樣的并行制,不利于服務(wù)業(yè)尤其是高端科技類服務(wù)業(yè)的發(fā)展,嚴重阻礙了我國產(chǎn)業(yè)升級和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整。

    為了促進產(chǎn)業(yè)和消費升級,培育新動能,深化供給結(jié)構(gòu)改革,2011年經(jīng)國務(wù)院批準,由財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了“營改增試點方案”。自2012年1月1日起,在上海交通運輸和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展營改增試點工作。營業(yè)稅改增值稅是對以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項目改成繳納增值稅。增值稅的計稅是對產(chǎn)品或服務(wù)的增值部分進行征稅,在實際征管中采用進銷抵扣的方式。這樣一來,減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)。將營業(yè)稅改征增值稅,將增值稅進銷抵扣鏈條填補完整,增值稅的“中性”稅收特性發(fā)揮作用。直至2016年5月1日,全國全面推開營改增,將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等營業(yè)稅全部稅目歸入增值稅征收范疇。營業(yè)稅退出中國稅收歷史舞臺。

    二、“營改增”后計稅規(guī)則

    (一)稅率檔次增多

    營業(yè)稅改增值稅以前,增值稅一般納稅人適用稅率有3個檔次。分別是17%,13%和零稅率。增值稅小規(guī)模納稅人適用3%的征收率?!盃I改增”以后,增值稅一般納稅人適用稅率增加了兩檔,分別是針對交通運輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)的稅率11%,以及針對部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、金融服務(wù)業(yè)、生活服務(wù)業(yè)的稅率6%。增值稅一般納稅人適用稅率從三檔增加到了五檔。針對小規(guī)模納稅人的征收率3%不變。

    (二)進銷抵扣和簡易征收并行

    營業(yè)稅改增值稅后,對于增值稅一般納稅人,采用進銷抵扣的方式計稅,部分業(yè)務(wù)可以適用簡易征收計稅方式。簡易征收是針對增值稅一般納稅人,因為行業(yè)的特殊性,無法去的原材料,貨物的增值稅進項發(fā)票,造成按照進銷抵扣方式核算稅負過高,而采用的簡易征收方式計價繳增值稅。允許采用簡易征收方式的有,縣級以下(含縣級)小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力;建筑用砂,土,石料;自己采掘的砂,土,石料;部分生物制品;自來水;商品混凝土等。涉及以上應(yīng)稅貨物或服務(wù)的單位在向稅務(wù)機關(guān)申請批準后,可以按簡易計稅方法計算繳納增值稅。

    (三)部分行業(yè)保留差額征稅

    在營業(yè)稅改增值稅以后,對于營改增的部分行業(yè)納稅人,按照國家有關(guān)營業(yè)稅差額征稅的政策規(guī)定,以取得的全部價款和價外費用扣除支付給規(guī)定范圍納稅人的規(guī)定項目價款后的不含稅余額為銷售額的征稅方法。

    對部分行業(yè)納稅人保留差額征稅,主要是為了保證“營改增”后稅負穩(wěn)降不增。差額征稅主要涉及的有建筑服務(wù)業(yè),銷售不動產(chǎn)、金融業(yè)、部分服務(wù)業(yè)等。

    三、“營改增”后服務(wù)業(yè)在進銷抵扣中存在的問題

    營業(yè)稅改增值稅后,商品服務(wù)在理論上形成了完整的抵扣鏈條,使得服務(wù)業(yè)成為增值抵扣鏈條中的一個環(huán)節(jié),服務(wù)業(yè)和制造業(yè)產(chǎn)業(yè)互聯(lián)度提高。這對于我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)改革,促進服務(wù)業(yè)發(fā)展提供了基礎(chǔ)支持。從2012年“營改增”在上海試點開始,各項綜合數(shù)據(jù)均顯示,“營改增”后交通運輸業(yè),服務(wù)業(yè)的稅收負擔降低。但是關(guān)于營改增后,“稅負不降反升”的聲音一直沒有間斷過。

    從宏觀層面來看,營業(yè)稅改增值稅對行業(yè)企業(yè)的減稅作用是明顯的。從2012年試點地區(qū)減稅數(shù)據(jù)(如圖1所示),上海減稅效應(yīng)最為明顯,210.3億元;北京減稅176.7億元;江蘇67.5億元;天津32.9億元;廣東23.5億元。雖然各試點地區(qū)減稅程度各有不同,但是總的減稅效果不變。自2016年5月1日全面“營改增”開始,截至2016年11月月底,全年直接減稅超過5000億元,其中建筑業(yè)減稅65億元,稅負下降3.75%;房地產(chǎn)業(yè)減稅111億元,稅負下降7.9%;金融業(yè)減稅367億元,稅負下降14.72%;生活服務(wù)業(yè)減稅562億元,稅負下降29.86%(如表1所示)。

    從微觀層面研究,我國不少學(xué)者測算顯示營業(yè)稅改增值稅提高了文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)等行業(yè)的稅負水平。通過大數(shù)據(jù)顯示,2016年營業(yè)稅改增值稅的減稅效應(yīng)是確切的,是明顯的,僅有1.6%的納稅人存在不同程度的稅負上升。那么這種個別行業(yè)、企業(yè)稅負不減反增的現(xiàn)象出現(xiàn)的主要原因有三點。endprint

    (一)企業(yè)財務(wù)制度沒有跟上改革進度

    一些企業(yè)的財務(wù)制度沒有走到稅制改革的前面,甚至沒有跟上稅制改革的步伐。一般納稅人的會計科目設(shè)置和賬簿設(shè)置沒有做及時調(diào)整。同時,抵扣單據(jù)沒有到位,該抵扣的沒有抵扣。根據(jù)規(guī)定,企業(yè)取得增值稅進項發(fā)票后必須在180天之內(nèi)進行抵扣認證,一旦超期就只能計入企業(yè)成本。同時,在進行稅負測算的時候,僅僅截取一個時間段的財務(wù)數(shù)據(jù)進行比對,造成稅負增加的現(xiàn)象。

    (二)納稅人形式確定不合理

    原來繳納營業(yè)稅的企業(yè)在轉(zhuǎn)為增值稅納稅人的時候,沒有進行系統(tǒng)測算,對于企業(yè)抵扣內(nèi)容沒有理清,或者過高的估計抵扣金額。沒有選擇適合企業(yè)自身的納稅人形式,而一旦確定一般納稅人和小規(guī)模納稅人,36個月之內(nèi)不能改變,造成企業(yè)稅負增加的現(xiàn)象。在實際調(diào)查中,涉及鑒證咨詢的服務(wù)企業(yè)進項抵扣非常少,主要的成本為人力成本。在類似的企業(yè)里,將自己設(shè)定為一般納稅人會明顯提高稅收負擔。

    (三)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營周期會影響稅負

    生產(chǎn)經(jīng)營周期會直接影響企業(yè)的成本和利潤。處于初創(chuàng)期和快速增長期的企業(yè)會大量購入固定資產(chǎn)。這時,企業(yè)的進項抵扣數(shù)額較大,對于降低企業(yè)稅收負擔是有正向作用的。如果企業(yè)處在穩(wěn)定期,固定資產(chǎn)購入量不多的話,作為服務(wù)業(yè)企業(yè),增值稅的抵扣作用就明顯。

    四、思考及建議

    (一)做好供應(yīng)商管理,細化發(fā)票管理

    “營改增”企業(yè)在簽訂各種合同的時候,要有意識的將合同的簽訂和企業(yè)稅負緊密的聯(lián)系起來。對于無法開具增值稅專用發(fā)票或一些小規(guī)模納稅人的上游企業(yè),都是有可能增加企業(yè)稅收負擔的。因此,在簽訂合同的時候,選擇優(yōu)質(zhì)的上游企業(yè)進行合作,科學(xué)制定營業(yè)管理規(guī)劃,才能控制并降低稅負,避免不必要的營業(yè)成本增加。

    同時,細化專用發(fā)票管理,及時取得、審核、認證增值稅專用發(fā)票,并進行發(fā)票抵扣認證。發(fā)票管理工作的規(guī)范化和標準化,有助于降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險,控制稅收負擔。

    (二)強化稅收籌劃意識

    “營改增”后,企業(yè)應(yīng)該增強稅收籌劃意識。企業(yè)經(jīng)營的每一個環(huán)節(jié)都會影響到稅收負擔,包括納稅人認定,選擇供應(yīng)商,合同簽訂方式,企業(yè)組織形式等都會影響企業(yè)的進行抵扣。在稅法體系不斷完善的市場下,企業(yè)需要逐漸從節(jié)稅避稅走向的稅收籌劃,以降低稅收風(fēng)險,控制稅收負擔。

    參考文獻:

    [1]黃韶英.“營改增”稅負增加原因分析及對策研究[J].中國市場,2016(10).

    [2]趙靜.“營改增”改革對服務(wù)業(yè)企業(yè)發(fā)展的影響——基于增值稅抵扣鏈條視角的實證研究[J].地方財政研究,2016(09).

    [3]符雙麟.獨立建賬、匯總納稅的分公司之間抵扣其他分公司增值稅進項稅額的會計處理淺析[J].當代經(jīng)濟,2015(12).

    (作者單位:成都職業(yè)技術(shù)學(xué)院)endprint

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