我國(guó)個(gè)稅家庭納稅申報(bào)制度的構(gòu)想

徐偉+徐雄峰

摘要：本文通過(guò)對(duì)我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅征收制度存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，提出了建立我國(guó)個(gè)稅家庭納稅申報(bào)制度的構(gòu)想，并從納稅申報(bào)主體、征收模式個(gè)人所得分類(lèi)項(xiàng)目、稅率結(jié)構(gòu)、稅收優(yōu)惠政策等幾個(gè)方面進(jìn)行了闡述。

關(guān)鍵詞：個(gè)稅；家庭；申報(bào)制度

一、前言

個(gè)人所得稅是與人們生活密切相關(guān)的主要稅種。1980年9月，《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》發(fā)布，標(biāo)志著我國(guó)的個(gè)人所得稅制度正式建立。改革開(kāi)放30多年來(lái)，我國(guó)在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，國(guó)民收入也逐漸大幅增加，相應(yīng)的，我國(guó)的個(gè)人所得稅收入逐年遞增，為國(guó)家的財(cái)政收入做出了很大的貢獻(xiàn)。

但是，在個(gè)人所得稅征管的實(shí)際操作過(guò)程中，個(gè)稅卻發(fā)揮出了“逆向調(diào)節(jié)”的作用，高收入人群逃避納稅的手段頻出，普通工薪階層收入?yún)s成了納稅大戶(hù)。這些都暴露出現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅制存在的問(wèn)題和弊端，其對(duì)收入的調(diào)節(jié)功能受到了廣泛質(zhì)疑。

二、我國(guó)現(xiàn)行個(gè)稅存在的問(wèn)題分析

（一）不同收入結(jié)構(gòu)的家庭稅負(fù)差異明顯

目前，我國(guó)實(shí)行的是以個(gè)人為單位征收的分類(lèi)所得稅制，即“將所得按性質(zhì)劃分為若干類(lèi)別，針對(duì)不同性質(zhì)的所得設(shè)計(jì)不同的稅率和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，分別計(jì)算不同類(lèi)別所得的應(yīng)繳稅額”。采用這種征收辦法雖然簡(jiǎn)便、透明，但沒(méi)有全面衡量納稅人真正的納稅能力及其家庭經(jīng)濟(jì)狀況，造成個(gè)稅征收的橫向不公平性。其會(huì)導(dǎo)致納稅人改變自己的經(jīng)濟(jì)行為，以避免多納稅。收入相同的納稅人可能會(huì)因?yàn)槭杖虢Y(jié)構(gòu)的不同而承擔(dān)不同的稅負(fù)；收入不同的納稅人可能會(huì)因?yàn)橘M(fèi)用扣除和稅率不同而導(dǎo)致高收入者稅負(fù)低于低收入者稅負(fù)。

（二）分類(lèi)征稅范圍不合理

隨著社會(huì)的進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，現(xiàn)行的所得稅制的分類(lèi)范圍已不能適用經(jīng)濟(jì)行為多樣化、收入多元化的發(fā)展趨勢(shì)。收入渠道多而廣的高收入者可能會(huì)利用便利條件轉(zhuǎn)移收入、扣除應(yīng)繳費(fèi)用的方式來(lái)避稅，對(duì)于來(lái)源單一的納稅人來(lái)說(shuō)是顯失公平。

（三）費(fèi)用扣除制度不完善

我國(guó)現(xiàn)行以個(gè)人為單位征收個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除采取的是“分類(lèi)計(jì)征，分項(xiàng)扣除”，但分類(lèi)課稅個(gè)人所得稅制的費(fèi)用扣除額規(guī)定沒(méi)有形成完整的體系，而是零星地分布在對(duì)不同來(lái)源應(yīng)稅所得的費(fèi)用扣除規(guī)定中。目前，所得稅費(fèi)用扣除并未考慮納稅人的實(shí)際收支配比。另外，現(xiàn)行的標(biāo)準(zhǔn)缺乏彈性，未考慮地區(qū)經(jīng)濟(jì)水平差異、物價(jià)的上漲與下跌因素。由于不同性質(zhì)收入的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和優(yōu)惠政策不同、征稅口徑無(wú)法統(tǒng)一，使得納稅人可以轉(zhuǎn)移收入，從不同分類(lèi)項(xiàng)目中多次扣除應(yīng)納費(fèi)用，從而降低稅負(fù)。

三、建立我國(guó)個(gè)稅家庭納稅申報(bào)制度的構(gòu)想

基于我國(guó)現(xiàn)實(shí)國(guó)情和現(xiàn)行個(gè)稅制度存在的問(wèn)題，筆者認(rèn)為我國(guó)可以考慮建立以家庭為納稅申報(bào)單位的個(gè)人所得稅混合征收模式。

（一）以家庭為納稅申報(bào)主體

實(shí)現(xiàn)申報(bào)主體轉(zhuǎn)變，以家庭為主體的征收制度，代替僅以個(gè)人為納稅主體并且實(shí)行的源泉扣繳，在每年末綜合扣繳過(guò)程進(jìn)行調(diào)節(jié)，多退少補(bǔ)。不僅考慮家庭人口數(shù)量，還要考慮家庭生活現(xiàn)狀，家庭勞動(dòng)力、健康狀況、消費(fèi)能力等。

（二）分類(lèi)項(xiàng)目的合并

將現(xiàn)行的個(gè)人所得分類(lèi)項(xiàng)目可以合并為勞動(dòng)收入所得與資本收入利得再分類(lèi)。工資、薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)以及其他所得等具有勞動(dòng)報(bào)酬性質(zhì)的收入，納入到綜合課稅的范圍中。在費(fèi)用扣除、專(zhuān)項(xiàng)抵扣過(guò)程中將可抵扣費(fèi)用進(jìn)行細(xì)分，即在合并過(guò)程中的細(xì)分。

（三）搭建綜合與分類(lèi)相結(jié)合的混合征收模式

對(duì)現(xiàn)行分類(lèi)征收模式的部分分類(lèi)進(jìn)行合并，主要合并項(xiàng)劃分為勞動(dòng)所得、資產(chǎn)所得。對(duì)于我國(guó)的居民納稅人，對(duì)于其所獲得收入按勞動(dòng)所得與資產(chǎn)所得分類(lèi)征稅；對(duì)于適用于非居民納稅人的，采用原計(jì)稅模式下相應(yīng)基本扣除與稅收優(yōu)惠；年末，上述兩者應(yīng)當(dāng)以家庭為單位，將本年度所得匯總自主申報(bào)納稅。

（四）稅率結(jié)構(gòu)的優(yōu)化

統(tǒng)一兩大類(lèi)所得的稅率結(jié)構(gòu)、減少級(jí)次，擴(kuò)大級(jí)距，降低最高邊際稅率。另外在每年宏觀經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)分析基礎(chǔ)上，對(duì)稅率表進(jìn)行靈活調(diào)整，采取區(qū)域性稅率優(yōu)惠。

（五）實(shí)施個(gè)稅稅收優(yōu)惠政策

對(duì)不同行業(yè)、不同工種、不同服務(wù)提供者采取必要稅收獎(jiǎng)勵(lì)措施，即個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠舉措，主要是涉及支持農(nóng)林牧副漁大農(nóng)業(yè)發(fā)展，對(duì)一些關(guān)系國(guó)民經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的郵電、能源、交通重點(diǎn)行業(yè)進(jìn)行扶持，鼓勵(lì)節(jié)能節(jié)水環(huán)保、資源綜合利用的發(fā)展，促進(jìn)科技、教育、文化、宣傳、衛(wèi)生、體育等事業(yè)的進(jìn)步，體現(xiàn)國(guó)家的民族政策和扶持社會(huì)福利事業(yè)等。

（六）建立信息化稅收征管體系

建立個(gè)人收入與財(cái)產(chǎn)信息管理系統(tǒng)，對(duì)重點(diǎn)稅源進(jìn)行重點(diǎn)管理與監(jiān)控。利用信息系統(tǒng)手機(jī)家庭信息數(shù)據(jù)檔案，并與納稅系統(tǒng)識(shí)別號(hào)關(guān)聯(lián)，歸集個(gè)人工資、薪酬、證券、不動(dòng)產(chǎn)、保險(xiǎn)、銀行存款信息，推動(dòng)個(gè)人收入和財(cái)產(chǎn)信息系統(tǒng)建立。

總結(jié)

建立我國(guó)個(gè)稅家庭納稅申報(bào)制度從目前來(lái)看，仍然有很多現(xiàn)實(shí)問(wèn)題需要解決，比如：現(xiàn)有的稅收體制改革；社會(huì)配套措施的建設(shè)和完善；居民的納稅意識(shí)與觀念的提升和加強(qiáng)以及籌兼顧各階層利益均衡等等。建立我國(guó)個(gè)稅家庭納稅申報(bào)制度，有利于個(gè)稅制度更加公平、效率。

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