國外典型國家激勵中小微企業(yè)研發(fā)投入的稅收政策研究

翁錦玉+李金惠

摘要：中小微企業(yè)是國民經(jīng)濟保持創(chuàng)新活力的支柱力量，但受到自身資產(chǎn)規(guī)模、資金、管理等制約，使其在市場融資或爭取國家財政資金等方面受到限制。為加大中小微企業(yè)的研發(fā)支持，發(fā)達國家建立基于分類資助機制的研發(fā)投入稅收優(yōu)惠政策，著重支持中小微企業(yè)研發(fā)投入。文章梳理英國、日本、新加坡、澳大利亞等國家激勵中小微企業(yè)研發(fā)投入稅收措施，并提出對廣東的啟示建議。

關(guān)鍵詞：中小微企業(yè)；研發(fā)投入；稅收優(yōu)惠

一、英國中小微企業(yè)研發(fā)投入稅收政策

為扭轉(zhuǎn)英國在20世紀(jì)80年代和90 年代初研發(fā)投入下降趨勢， 2000年，英國《財政法2000》提出針對中小微企業(yè)的研發(fā)稅收加計扣除政策，中小微企業(yè)按有效研發(fā)支出的150%加計扣除，對沒有利潤的中小企業(yè)可以申請繳納稅收抵扣， 每10英鎊研發(fā)支出， 可獲24 英鎊的抵扣（放棄研發(fā)投入50%增強加計扣除）。2002年，英國政府將該政策擴大到大企業(yè)，大企業(yè)按有效研發(fā)支出的125%加計扣除。英國政府后續(xù)對研發(fā)投入加計扣除比例進行調(diào)整，2009年對大企業(yè)扣除比例提高到130%，2014年對中小微企業(yè)提高到230%。此外，2014年，英國政府還提出實施研發(fā)費用抵免計劃（RDEC），面向?qū)ο鬄樘潛p企業(yè)，針對虧損的中小微企業(yè)研發(fā)投入現(xiàn)金抵免比例從11%提升至14.5%?？梢?，英國稅收激勵科技創(chuàng)新政策是根據(jù)企業(yè)規(guī)模提供不同程度的研發(fā)稅收優(yōu)惠。

二、日本中小微企業(yè)研發(fā)投入稅收政策

日本研究開發(fā)稅制特點是設(shè)置總量型和增量型稅收抵免，并為中小微企業(yè)制定了特別的稅收優(yōu)惠政策，主要政策包括《關(guān)于研究開發(fā)總額的稅額抵免制度》、《加強中小企業(yè)技術(shù)基礎(chǔ)稅制》、《增加試驗研究費的稅額抵免制度》。其中，《關(guān)于研究開發(fā)費總額的稅額抵免制度》提出面向所有企業(yè)最高可享受研究開發(fā)費總額10%的稅收抵免，《加強中小企業(yè)技術(shù)基礎(chǔ)稅制》規(guī)定中小微企業(yè)稅收抵免比例為12%。此外，中小微企業(yè)生產(chǎn)或購買用于國內(nèi)制造業(yè)、建造業(yè)等指定事業(yè)的新機械設(shè)備時，可享受限額為基準(zhǔn)取得價款7%的稅收抵免見表1所示。

三、新加坡中小微企業(yè)研發(fā)投入稅收政策

為了激勵企業(yè)加大研發(fā)投資，2010年新加坡提出“生產(chǎn)力與創(chuàng)新優(yōu)惠計劃”，這項稅務(wù)激勵計劃對企業(yè)投資到資訊科技與自動化器材、員工培訓(xùn)、注冊知識產(chǎn)權(quán)、購置、授權(quán)使用知識產(chǎn)權(quán)、經(jīng)批準(zhǔn)的設(shè)計項目、研究與開發(fā)等6個研發(fā)方面的支出，享有額外稅額扣除和現(xiàn)金津貼。鑒于其產(chǎn)生的良好效應(yīng)，政府在2014年度預(yù)算中將“PIC計劃”延期至2018年，并引入“PIC+計劃”，重點資助中小微企業(yè)開展創(chuàng)新活動，并將享受400%加計扣除的限額由40萬新幣提高到60萬新幣見表2所示，符合條件的中小微企業(yè)2016～2018納稅年度每年的合并費用上限為180萬新幣。

四、澳大利亞與加拿大中小微企業(yè)研發(fā)投入稅收政策

2009 年12 月，澳大利亞財政部頒布了《新R&D稅收激勵》，與原政策相比，新政策針對中小企業(yè)稅收優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)提出了兩項優(yōu)惠措施：1.提高中小企業(yè)稅收優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)。針對澳大利亞年營業(yè)額低于2000 萬澳元的內(nèi)外資企業(yè)發(fā)生的合格研發(fā)費用給予45% 的稅收抵免，相當(dāng)于研發(fā)費用150%的加計扣除，而年營業(yè)額高于2000 萬澳元的企業(yè)抵免比率為40%；2.擴大受惠中小企業(yè)范圍。原政策規(guī)定中小企業(yè)的主要標(biāo)準(zhǔn)為公司年總營業(yè)額小于500 萬澳元，年度R&D經(jīng)費不少于2 萬澳元，新政策將中小企業(yè)的營業(yè)額標(biāo)準(zhǔn)放寬到2 000 萬澳元以下， 這使更多中小企業(yè)可以享受到更多研發(fā)稅收優(yōu)惠。

加拿大頒布了針對研發(fā)費用的稅收優(yōu)惠，企業(yè)的科技研究和實驗開發(fā)費用可以給予全額的20% 的稅收抵免。在部分具有制定企業(yè)研發(fā)費用稅收優(yōu)惠權(quán)利的地方政府，對小型私營獨資企業(yè)，政府將稅收抵免的比例提升至35%，上限為300 萬元加幣。

五、啟示建議

由上可知，針對中小微企業(yè)制定強度更大的稅收優(yōu)惠政策激勵企業(yè)研發(fā)投入已成為多個創(chuàng)新強國的重要舉措，其中，絕大多數(shù)發(fā)達國家主要采取稅收抵免方式實施研發(fā)費用稅收優(yōu)惠政策，采用從應(yīng)納稅所得額中加計扣除方式的國家以發(fā)展中國家為主。建議我國借鑒英國、日本、新加坡、澳大利亞等國家的經(jīng)驗，制定基于分類資助機制的稅收激勵政策，改變現(xiàn)行研發(fā)費用加計扣除政策針對所有企業(yè)“一刀切”的做法，對中小微企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例在現(xiàn)有政策規(guī)定比例基礎(chǔ)上再提高50%；制定基于企業(yè)規(guī)模為分類資助標(biāo)準(zhǔn)的研發(fā)準(zhǔn)備金補助機制，提高中小微企業(yè)研發(fā)投入財政補助比例，在財政上加大對中小微企業(yè)研發(fā)投入的支持力度。

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*基金項目：廣東省重大軟科學(xué)研究項目“廣東實施財政補助激勵企業(yè)建立研發(fā)準(zhǔn)備金制度的政策操作指引研究”（2015B070702003）。

（作者單位：廣東省技術(shù)經(jīng)濟研究發(fā)展中心）endprint