淺談內(nèi)部審計提升內(nèi)控質(zhì)效存在的問題及對策

徐永超

[摘 要] 內(nèi)部審計是對組織各類業(yè)務和經(jīng)濟活動進行的客觀、獨立的評價，具有易發(fā)現(xiàn)問題、節(jié)約成本、方式靈活、可操作性強的特點，能夠全面提升內(nèi)控質(zhì)效，降低經(jīng)營風險。但是在實際工作中內(nèi)部審計缺少獨立性、客觀性，缺少制度對其約束，以及對審計內(nèi)容存在片面性問題。因此，需要提高內(nèi)部審計的獨立性、內(nèi)審人員素質(zhì)、內(nèi)部審計質(zhì)量以及內(nèi)部審計的前瞻性，以提升內(nèi)控質(zhì)效。

[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部審計；內(nèi)控質(zhì)效；對策

[中圖分類號] F239.45 [文獻標識碼] A [文章編號] 1009-6043（2017）09-0040-02

內(nèi)部審計是提升企業(yè)內(nèi)控質(zhì)效的關(guān)鍵因素，強化內(nèi)部審計有助于建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境，還可以反映企業(yè)真實的效益。

一、內(nèi)部審計的內(nèi)涵和意義

（一）內(nèi)部審計的內(nèi)涵

內(nèi)部審計之父勞倫斯·索耶（Lawrence B·Sawyer）關(guān)于內(nèi)部審計的定義是：對組織中各類業(yè)務和控制進行獨立評價，以確定是否遵循公認的方針和程序，是否符合規(guī)定和標準，是否有效和經(jīng)濟的使用了資源，是否在實現(xiàn)組織目標。通過國內(nèi)外企業(yè)的實踐，得出統(tǒng)一的觀點，內(nèi)部審計是企業(yè)設置專門人員進行的一種獨立、客觀的活動，其目的是為了改善組織的經(jīng)營狀況，對于公司監(jiān)督和企業(yè)管理有著舉足輕重的作用，不同行業(yè)和領(lǐng)域會表現(xiàn)出特定的審計內(nèi)容。

（二）內(nèi)部審計的意義

隨著組織規(guī)模不斷擴大，經(jīng)營者管理幅度與管理層次都會增加，人際關(guān)系的復雜程度更是呈現(xiàn)幾何級數(shù)增長，企業(yè)主為了了解基層員工是否遵循公司方針和程序運行各項工作，杜絕企業(yè)內(nèi)部違規(guī)和舞弊行為，內(nèi)部審計應運而生。但是，在我國許多組織中，內(nèi)部審計質(zhì)量卻比較低下，特別是對企業(yè)風險管理、數(shù)據(jù)分析能力和如何避免過度控制方面，還有需要提升的空間。加強對內(nèi)部審計質(zhì)量控制問題的研究，是提高內(nèi)部審計質(zhì)量的關(guān)鍵，同時也是提升內(nèi)控質(zhì)效的最佳途徑。

二、內(nèi)部審計的優(yōu)勢

內(nèi)部審計是相對于外部審計存在的，是審計人員對企業(yè)經(jīng)營問題的一種反饋機制，決策者可依此彌補管理和運營上的缺陷，它可以避免財務管理漏洞、徇私舞弊行為、以及重大的業(yè)務疏漏，等等。內(nèi)審是企業(yè)風險管理的核心工作，是企業(yè)組織架構(gòu)的有機組成部分，它對于內(nèi)控質(zhì)效有著突出的優(yōu)勢。

（一）更容易發(fā)現(xiàn)問題

內(nèi)審人員對本單位的組織結(jié)構(gòu)、職能分工、規(guī)章制度、財務狀況、業(yè)務流程、生產(chǎn)情況、銷售收入等都比較熟悉，同時與審計對象也相對熟悉，可以通過觀察他們?nèi)粘９ぷ鞯臓顟B(tài)，準確地判斷出風險和隱患，才能有針對性地解決問題。

（二）節(jié)約成本，方式靈活

由于內(nèi)審人員也是公司的員工，因此公司無需負責外聘人員的差旅花銷，而且時間也更加自由靈活，可以隨時隨地審計，有利于提高審計效率和效果。同時內(nèi)審人員能掌握本單位大量的第一手資料，因此減少了審計前搜集準備的過程，內(nèi)審項目的實施可以隨時融合在其他項目中進行，降低了時間和經(jīng)濟成本，還能實現(xiàn)審計的價值。

（三）可操作性強

內(nèi)部審計的最終目的并不是懲罰某個人，而是為企業(yè)經(jīng)營管理提出切實可行的處理意見和建議。內(nèi)審往往可以切中問題要害，才能利于所有部門更好地服務于企業(yè)，內(nèi)審人員還會對整改建議措施落實情況進行監(jiān)控，保證問題得到徹底地解決。

三、內(nèi)部審計的問題

（一）缺少獨立性

內(nèi)部審計最大的一個特點就是由單獨的組織獨立開展工作。但是在實際工作中，特別是政府機關(guān)、事業(yè)單位，受人員編制等方面的原因影響，往往缺少獨立的內(nèi)審機構(gòu)，沒有獨立的審計人員必然影響內(nèi)審工作的客觀性。

（二）缺少客觀性

由于內(nèi)審人員也是組織內(nèi)的成員，接受本單位一把手的領(lǐng)導，開展工作時，不可避免地受到內(nèi)部人際關(guān)系的壓力，很難客觀地審查評價各個環(huán)節(jié)工作完成的情況，影響了內(nèi)審工作地深入開展。

（三）缺少制度約束

除了人際關(guān)系之外，由于企業(yè)缺少嚴格的審計制度以及規(guī)范化流程，也降低了審計作用。沒有標準化審計操作作為制約，當被審計人員與審計人員利益一致，內(nèi)審人員為維護自身的利益，又沒有相應的處罰規(guī)定約束行為的時候，就會對被審計人員的行為采取默許的態(tài)度。

（四）審計內(nèi)容片面

內(nèi)部審計不應該只停留在表面，需要深入到工作的每一個環(huán)節(jié)，才能為企業(yè)經(jīng)營提出具有前瞻性、合理性的改良建議。如果審計只停留在完成上級部門的任務上，就很難挖掘企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營問題和風險，內(nèi)審人員應該自主選擇審計項目。

四、提升內(nèi)控質(zhì)效的對策

（一）進一步提高內(nèi)部審計的獨立性

現(xiàn)時代的企業(yè)都面臨著內(nèi)部審計的獨立性受到較為嚴重的制約，缺少完整的獨立性問題。內(nèi)部審計作為企業(yè)風險控制的重要組成部分，它的作用越來越受到重視，但是如果內(nèi)審部門不夠獨立，那么審計的結(jié)果就一定不會客觀，就會影響內(nèi)控質(zhì)效。具有豐富的職業(yè)經(jīng)驗和良好的職業(yè)道德的獨立董事所組成的審計委員會，能做出客觀有效的評價。一般來說影響內(nèi)部審計獨立性的因素有以下幾點：內(nèi)部環(huán)境、結(jié)構(gòu)體制、管理機制，因此為了進一步提高內(nèi)審的獨立性，需要從這幾點因素著手。首先，要建立良性的企業(yè)內(nèi)部審計環(huán)境，不要因為審計人員檢查便人人自危，要在平時的工作中嚴格執(zhí)行崗位和職責標準；其次，要從領(lǐng)導體制上保證內(nèi)審的權(quán)威性，保證適當?shù)慕M織規(guī)模，才能使其不受各部門領(lǐng)導的關(guān)系阻礙，實現(xiàn)實際意義上的獨立；再次，建立規(guī)范化的制度，用來約束審計行為，一切不客觀、不合規(guī)的審計結(jié)果都需要被追究責任，而一切阻礙審計公正性的賄賂、威脅行為，也將會受到嚴格的懲處。

（二）進一步提高內(nèi)審人員的素質(zhì)

一名優(yōu)秀的內(nèi)審人員必須具備專業(yè)的財務、經(jīng)濟、法律知識，同時還要熟悉本單位經(jīng)營的產(chǎn)品和服務。因此，企業(yè)應該招募擅長不同技能的頂尖人才，每年定期組織內(nèi)審人員培訓，才能提升他們的業(yè)務技能以及自身素質(zhì)。一般來說內(nèi)審人員應具備的素質(zhì)包括兩方面：一類是基本素質(zhì)，主要是指職業(yè)道德素質(zhì)，企業(yè)為了提高內(nèi)審人員的責任心，防止“不作為”“慢作為”等行為，可以通過實施內(nèi)審責任追究制度來保證審計工作的順利進行；另一類是特殊素質(zhì)，例如職業(yè)敏感性、職業(yè)洞察力和綜合分析的能力，這些能力需要通過廣泛的數(shù)據(jù)統(tǒng)計和科學方法來獲得。內(nèi)審人員需要善于使用數(shù)據(jù)分析，因為在審計數(shù)據(jù)比較充足的領(lǐng)域，可以用數(shù)據(jù)分析來代替檢查樣本，提升審計的效率，有條件的企業(yè)可以建立特有的專家意見數(shù)據(jù)庫。內(nèi)審人員還應當對使用的方法不斷更新，因為隨著企業(yè)面臨的風險不斷進化，對于內(nèi)部審計的要求會越來越高，內(nèi)審部門需要跟上這種變化。endprint

（三）進一步提高內(nèi)部審計質(zhì)量

加強內(nèi)部審計質(zhì)量管理，控制企業(yè)內(nèi)部的薄弱環(huán)節(jié)，要求內(nèi)審必須要深入挖掘企業(yè)的管理指揮漏洞。首先，要建立更加嚴格和完善的質(zhì)量監(jiān)督管理機制，要結(jié)合各部門及員工的實際情況設置崗位職責標準，對低于業(yè)務素質(zhì)、工作能力和產(chǎn)出水平的，給予相應的處罰。其次，在審計中如若發(fā)現(xiàn)重大問題，必須依事實與情節(jié)對相關(guān)部門和責任人嚴肅處理，要設置整改意見和整改期限，并定時進行跟蹤回訪，直至審計意見得到徹底落實。再次，避免過度控制，內(nèi)審工作的意義不是“刷存在感”，因此設置工作指標要合情合理，不可以對審計目標單位吹毛求疵，給審計目標單位留下挑錯者、懲罰者的印象，這會對以后的工作產(chǎn)生負面影響。內(nèi)部審計部門一定要了解一個事實，自身的建立是為了更好地服務于企業(yè)，而不是給企業(yè)的經(jīng)營活動造成不便。

（四）進一步提高內(nèi)部審計前瞻性

想要全體提升企業(yè)內(nèi)控質(zhì)效，就要在重大事件發(fā)生前制定審計計劃，才能更好地防范企業(yè)風險問題。要知道市場變幻莫測，行業(yè)技術(shù)、資訊每天都在更新，內(nèi)部審計部門除了要在內(nèi)部建立規(guī)范的標準和流程外，還要將視野擴展到組織外部，只有系統(tǒng)地了解企業(yè)內(nèi)部和外部環(huán)境，才能規(guī)避企業(yè)風險。通常情況下內(nèi)部審計工作以發(fā)現(xiàn)問題為目標，把問題的數(shù)量作為考核審計部門的績效標準，造成很多內(nèi)審部門依照自己的計劃制定內(nèi)部審計規(guī)劃。事實上為了提高審計前瞻性，制定內(nèi)審計劃一定要遵循企業(yè)的規(guī)劃目標，只有解決問題與矛盾才是企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵，才能改進企業(yè)運營狀況，實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標。

五、結(jié)束語

我國本土企業(yè)經(jīng)過近40年的改革，規(guī)模發(fā)展越來越大，但是由于內(nèi)部審計存在一些問題，對企業(yè)管理質(zhì)控效果和經(jīng)營風險預判都產(chǎn)生了負面的影響。通過就目前內(nèi)部審計存在的問題，對文獻資料查閱和實際案例分析，提出合理的解決措施，通過這些系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，可以有效改進風險管理、質(zhì)量內(nèi)控和企業(yè)經(jīng)營管理水平，幫助企業(yè)實現(xiàn)其目標。

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[責任編輯：史樸]endprint