軟件企業(yè)稅收籌劃

蔚曉鳳

【摘 要】進(jìn)入信息時(shí)代，軟件行業(yè)得到了快速發(fā)展，稅收制度也在不斷完善，但是針對(duì)軟件等高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收籌劃研究還較少。本文簡(jiǎn)要分析了目前軟件企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀、存在的問題、稅收籌劃不理想的原因及相應(yīng)的稅收籌劃方案，為優(yōu)化軟件企業(yè)稅收統(tǒng)籌規(guī)劃提供了可靠的實(shí)踐參考價(jià)值。

【關(guān)鍵詞】稅收籌劃；軟件企業(yè)；成因分析；方案

一、軟件企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀、問題和成因分析

1.軟件企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀

隨著稅制改革的深入和稅收征管手段的完善，企業(yè)進(jìn)入了全面稅收管理環(huán)境中。軟件企業(yè)是推動(dòng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的重要部分，但對(duì)軟件企業(yè)稅收籌劃研究目前還較少。當(dāng)前，軟件企業(yè)主要通過自己財(cái)務(wù)和委托稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)、稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅收籌劃。在稅收籌劃方法選擇上，軟件企業(yè)以事后籌劃為主，事前籌劃較少，這種稅收籌劃方法使軟件企業(yè)無法享受更大稅收利益，最終造成企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃動(dòng)力不足，稅收籌劃效果不理想等問題。

2.軟件企業(yè)稅收籌劃中存在的問題

（1）受到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平制約

部分稅收政策具有地域性和行業(yè)性，很多企業(yè)在投資時(shí)只顧眼前利益，對(duì)可持續(xù)發(fā)展不予重視，在投資時(shí)將企業(yè)選址以及行業(yè)和投資方式排除在稅收優(yōu)惠政策外；企業(yè)管理者由于對(duì)經(jīng)營(yíng)方式不注重選擇，并在經(jīng)營(yíng)運(yùn)作過程中只依靠單一渠道，對(duì)經(jīng)營(yíng)方式不加以分析和籌劃；融資渠道和形式單一等。

（2）稅收籌劃生存空間狹窄

在一些地方，稅務(wù)機(jī)關(guān)擅自改變稅款征收方式，擴(kuò)大核定征收范圍，稅收征管法規(guī)成為擺設(shè)，甚至出現(xiàn)企業(yè)所得稅附加征收現(xiàn)象。

（3）企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃成本過高

目前沒有規(guī)范代理稅收籌劃收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，軟件企業(yè)普遍做法是與代理機(jī)構(gòu)協(xié)商收費(fèi)，造成企業(yè)為稅收籌劃付出成本過高。

（4）稅收籌劃人員整體水平不高

稅收籌劃是涉及企業(yè)全方位專業(yè)性活動(dòng)，企業(yè)稅收籌劃人員綜合素質(zhì)層次不齊，若不能系統(tǒng)全面地掌握稅務(wù)籌劃原理，稅收籌劃活動(dòng)難以成功。

3.軟件企業(yè)稅收籌劃存在問題成因分析

（1）軟件企業(yè)稅收籌劃意識(shí)不強(qiáng)

軟件企業(yè)管理人員，往往花費(fèi)巨大人力、物力和財(cái)力進(jìn)行產(chǎn)品開發(fā)研究工作，而對(duì)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)卻沒引起足夠重視，這是軟件企業(yè)稅收籌劃活動(dòng)得不到有力開展的重要原因。

（2）稅收法制不健全，稅收?qǐng)?zhí)法不規(guī)范

盡管目前國(guó)家稅收法律在不斷的完善，但實(shí)際工作中仍然存在較多漏洞。一方面，偷稅比較方便，即使被發(fā)現(xiàn)，也是補(bǔ)稅而已，不會(huì)受到嚴(yán)厲處罰；另一方面，各地方部門出臺(tái)了許多稅收優(yōu)惠與減免政策，執(zhí)行隨意性較大，使企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃積極性不高。

（3）缺乏稅收籌劃專業(yè)人才

由于軟件企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)特殊性，在稅收籌劃實(shí)踐中缺乏稅收籌劃專業(yè)人才，使稅收籌劃活動(dòng)開展力度不夠，制約了軟件企業(yè)稅收籌劃蓬勃發(fā)展。

二、軟件企業(yè)稅收籌劃平臺(tái)

1.價(jià)格平臺(tái)

價(jià)格平臺(tái)作為一種納稅籌劃操作空間，主要是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，納稅人可以自由的行使經(jīng)濟(jì)主體自由定價(jià)權(quán)，導(dǎo)致價(jià)格產(chǎn)生上下波動(dòng)，其中轉(zhuǎn)讓定價(jià)是其中的核心內(nèi)容。在轉(zhuǎn)讓定價(jià)法中，稅收籌劃是在關(guān)聯(lián)企業(yè)中采用不合常規(guī)的形式進(jìn)行交易，兩者之間進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)方式包括三種形式：一是通過低作價(jià)、高作價(jià)或不作價(jià)的形式，來進(jìn)行勞務(wù)費(fèi)用收取，關(guān)聯(lián)企業(yè)根據(jù)自身的實(shí)際需求來轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，最終實(shí)現(xiàn)稅收籌劃；二是通過加強(qiáng)對(duì)購(gòu)銷價(jià)格的控制，對(duì)產(chǎn)品成本產(chǎn)生影響，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)稅收籌劃；三是關(guān)聯(lián)企業(yè)通過抬高定價(jià)或壓低定價(jià)的方式進(jìn)行產(chǎn)品交易，進(jìn)而對(duì)收入或利潤(rùn)進(jìn)行策略轉(zhuǎn)移，稅收負(fù)擔(dān)能夠從整體上得到有效的減輕。

2.優(yōu)惠平臺(tái)

優(yōu)惠平臺(tái)是指納稅人進(jìn)行稅收籌劃時(shí)所憑借國(guó)家稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策形成一種操作空間。它在日常經(jīng)濟(jì)生活中，廣泛地被納稅人運(yùn)用，是稅收籌劃平臺(tái)中重要的一種形式。常用的優(yōu)惠平臺(tái)主要包括：一是流動(dòng)籌劃法，納稅人可以根據(jù)自身的實(shí)際需求，可以在有政策優(yōu)惠的地區(qū)進(jìn)行注冊(cè)，以保證稅收負(fù)擔(dān)的減輕。二是臨界點(diǎn)籌劃法，一方面是在相應(yīng)的位置確定好產(chǎn)量和價(jià)格，保證節(jié)稅臨界點(diǎn)能夠達(dá)到最佳，以獲得最大的利潤(rùn)；另一方面是對(duì)于個(gè)人和企業(yè)所得稅來說，都存在臨界點(diǎn)，這也就表示在進(jìn)行轉(zhuǎn)移的時(shí)候，可以將其當(dāng)作是參考依據(jù)。三是直接利用籌劃法，這主要是為進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人或企業(yè)提供相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。

3.規(guī)避平臺(tái)

臨界點(diǎn)是建立規(guī)避平臺(tái)的基礎(chǔ)，這也可以看作是組成分類的重要標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)種類的不同，可以將臨界點(diǎn)分為優(yōu)惠臨界點(diǎn)、稅基臨界點(diǎn)兩種類型，這也就表示優(yōu)惠臨界點(diǎn)規(guī)避和稅基臨界點(diǎn)規(guī)避兩個(gè)組成成分。前者有時(shí)間臨界點(diǎn)、人員臨界點(diǎn)、優(yōu)惠對(duì)象臨界點(diǎn)等；后者有起征點(diǎn)、稅率跳躍臨界點(diǎn)。

三、軟件企業(yè)稅收籌劃方案

1.軟件企業(yè)設(shè)立階段稅收籌劃

（1）設(shè)立形式選擇

如果軟件企業(yè)的規(guī)模比較小的話，一般都應(yīng)該選擇簡(jiǎn)單的合伙制度，而是需要應(yīng)用公司制。這主要是由于對(duì)于軟件企業(yè)來說，人力資本是其中的核心競(jìng)爭(zhēng)力，員工會(huì)獲得較多的工資報(bào)酬，當(dāng)然也不能排除投資者的個(gè)人所得，而且就高收入投資者來說，相較于后者來說，所承擔(dān)的稅負(fù)比較低。另外，與其他類型的企業(yè)來說，軟件企業(yè)的生命周期比較短，而且市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)尤為激烈，如果是合伙企業(yè)的話，自身經(jīng)營(yíng)的不穩(wěn)定性和風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)大大增加，不利于企業(yè)的長(zhǎng)效發(fā)展。

（2）投資地點(diǎn)選擇

國(guó)家對(duì)于軟件企業(yè)稅收優(yōu)惠政策很大一部分是限制于軟件企業(yè)開發(fā)區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)。對(duì)于軟件企業(yè)來說，不論是出于稅收籌劃還是為了更好的發(fā)展環(huán)境，入住軟件企業(yè)開發(fā)區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)都是最佳選擇。

（3）籌資方式選擇

籌資是企業(yè)進(jìn)行一系列經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重要條件。企業(yè)在設(shè)立時(shí)籌資方式一般有負(fù)債籌資、權(quán)益籌資、租賃籌資等。企業(yè)借款利息可以在稅前扣除，具有一定抵稅作用。在息稅前收益不低于負(fù)債成本總額前提下，負(fù)債比率越高，額度越大，其節(jié)約稅收效果就越明顯。但是，負(fù)債越大，企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也越大，一般都是綜合利用負(fù)債籌資和權(quán)益籌資。endprint

2.軟件企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中稅收籌劃

對(duì)軟件企業(yè)來說，稅收優(yōu)惠政策的運(yùn)用是非常重要的方面。無論在流轉(zhuǎn)稅還是所得稅上均有很多優(yōu)惠，值得重點(diǎn)籌劃。

（1）增值稅稅收籌劃

①取得軟件企業(yè)資質(zhì)，享受軟件產(chǎn)品稅收優(yōu)惠。

依據(jù)財(cái)稅〔2011〕100號(hào)文件規(guī)定，增值稅一般納稅人若取得軟件產(chǎn)品證書和軟件企業(yè)資質(zhì)認(rèn)定（雙軟），則可享受增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分即征即退政策。相對(duì)于17%比例全額征收增值稅數(shù)額，這個(gè)優(yōu)惠政策大大降低了企業(yè)稅負(fù)，而且上述取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。

②分別核算軟硬件產(chǎn)品收入，享受嵌入式軟件產(chǎn)品稅收優(yōu)惠。

稅法規(guī)定：增值稅一般納稅人隨同計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、計(jì)算機(jī)硬件和機(jī)器設(shè)備等一并銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)嵌入式軟件，如果能夠按規(guī)定分別核算嵌入式軟件與計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備等銷售額可以享受增值稅即征即退的優(yōu)惠政策。

例如：某經(jīng)過雙軟認(rèn)定的公司兼營(yíng)軟硬件產(chǎn)品銷售，為增值稅一般納稅人，當(dāng)月取得銷售收入5000萬元，其中：自行開發(fā)的軟件收入2000萬元，硬件收入3000萬元，本期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額軟件為50萬元、硬件為50萬元。

方案一：若未分別核算軟硬件產(chǎn)品收入，則應(yīng)交增值稅5000×17%-（50+50）=750萬元。

方案二：若分開核算軟硬件產(chǎn)品收入，硬件設(shè)備應(yīng)交增值稅3000×17%-50=460萬元；軟件應(yīng)交增值稅2000×17%-50=290萬元，軟件實(shí)際稅負(fù)=290÷2000×100%=14.5%，實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退，實(shí)際應(yīng)負(fù)擔(dān)稅額=2000×3%=60萬元，即征即退稅額=290-60=230萬元。

顯然，方案二比方案一節(jié)稅230萬元。

（2）企業(yè)所得稅稅收籌劃

①利用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，享受稅收優(yōu)惠。

所得稅法實(shí)施條例中規(guī)定企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)行150%加計(jì)扣除政策。軟件企業(yè)研發(fā)支出一般都比較大，是公司很大一筆開銷，軟件企業(yè)應(yīng)該充分利用稅收優(yōu)惠中的這一點(diǎn)，加大稅收籌劃力度。

②申請(qǐng)相關(guān)資質(zhì)，達(dá)到節(jié)稅目的。

依據(jù)財(cái)稅〔2012〕27號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》的規(guī)定，取得國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)重點(diǎn)軟件企業(yè)，可減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。對(duì)于較大規(guī)模的軟件企業(yè)，應(yīng)注重申請(qǐng)相關(guān)的資質(zhì)，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。

3.軟件企業(yè)收益分配中稅收籌劃

對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，國(guó)家有一系列分配程序及相關(guān)政策，不同分配方式及流向，存在不同稅收政策。

（1）留利再投資節(jié)稅籌劃

企業(yè)所在的地區(qū)若有再投資優(yōu)惠，而企業(yè)又想擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，則企業(yè)用稅后所得進(jìn)行再投資而不是借入資金再投資，無疑可節(jié)約更多稅款。這是因?yàn)樵偻顿Y的優(yōu)惠通常大于借入資金的利息抵稅所得。

（2）控制股利發(fā)放節(jié)稅籌劃

企業(yè)的股利分配形式一般有現(xiàn)金股利和股票股利兩種。根據(jù)稅法規(guī)定股東取得現(xiàn)金股利須交個(gè)人所得稅，而取得股票股利卻不交稅。因此企業(yè)要從發(fā)展前景和企業(yè)實(shí)際情況來籌劃股利發(fā)放形式，以便對(duì)企業(yè)和股東都有利。

四、結(jié)論

綜上所述，軟件企業(yè)應(yīng)合理應(yīng)用稅收籌劃平臺(tái)，在企業(yè)設(shè)立階段、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)階段因地制宜，有的放矢地從完善企業(yè)管理、收益分配、企業(yè)經(jīng)營(yíng)等多個(gè)層面開展設(shè)計(jì)，從而達(dá)到企業(yè)稅收籌劃的理想效果。

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