高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃研究

冷秋利

【摘 要】高新技術(shù)在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占有重要地位，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢顯示，高新技術(shù)的發(fā)展將會(huì)成為推動(dòng)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要力量。作為高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)主要載體——高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展探究是尋求推進(jìn)高新技術(shù)發(fā)展的有效途徑。本文從稅務(wù)籌劃存在的問題及對策兩大方面切入，并結(jié)合高新技術(shù)企業(yè)的實(shí)際情況，進(jìn)行了詳細(xì)的闡述。

【關(guān)鍵詞】高新技術(shù)；稅務(wù)籌劃；方法探究

一、研究背景和意義

我國高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展已經(jīng)形成一定規(guī)模，但與發(fā)達(dá)國家相比還較為落后，在國際市場經(jīng)濟(jì)中缺乏競爭力。當(dāng)下，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)在推動(dòng)科技進(jìn)步，生產(chǎn)力發(fā)展方面作用尤為突顯。伴隨著日益激烈的競爭形勢，高新技術(shù)企業(yè)初期僅靠公司自身的力量不足以抵抗嚴(yán)峻的經(jīng)濟(jì)壓力，嚴(yán)峻的稅負(fù)問題也難免會(huì)削弱企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力。因此，國際上各國政府為促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，為其提供了一些扶持政策，例如一系列稅務(wù)上的優(yōu)惠政策。雖然我國較國外一些發(fā)達(dá)國家稅務(wù)籌劃起步晚，直至20世紀(jì)尾聲才被國內(nèi)學(xué)者所關(guān)注。但隨著我國稅務(wù)優(yōu)惠政策體系的完善，這些客觀的優(yōu)惠條件也為高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃提供了空間和優(yōu)越契機(jī)。

對高新技術(shù)企業(yè)來講，要重視稅務(wù)籌劃工作的日常展開，充分利用優(yōu)惠政策的幫扶，讓企業(yè)稅務(wù)籌劃成為高新技術(shù)企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)的重要組成部分。稅務(wù)籌劃的展開為高新企業(yè)發(fā)展面臨的稅收負(fù)擔(dān)重、資本融資困難、以及市場風(fēng)險(xiǎn)高等問題起到有效的抗衡和改善。

二、高新技術(shù)企業(yè)在稅務(wù)籌劃上存在的問題探究

1.國家對高新技術(shù)企業(yè)的過度保護(hù)

當(dāng)前，我國高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃工作開展的水平高低，很大一方面受到了國家稅收政策的影響。例如，現(xiàn)階段國家及地方政府對高新技術(shù)企業(yè)實(shí)施的免稅期稅收和地區(qū)性幫扶政策等保護(hù)政策，這些政策的實(shí)施的確激勵(lì)了高新技術(shù)企業(yè)的不斷涌現(xiàn)，降低了企業(yè)的資本壓力。但是，由于高新技術(shù)企業(yè)高風(fēng)險(xiǎn)、高收入、長期性的特點(diǎn)，免稅期政策的實(shí)施只能實(shí)現(xiàn)短期的幫扶激勵(lì)作用。從長期發(fā)展的角度來看，這些政策的實(shí)施并不能對高新技術(shù)企業(yè)長期發(fā)展產(chǎn)生有效推定，反而對國內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)降低了競爭壓力，同時(shí)，也減少了發(fā)展創(chuàng)新的動(dòng)力。激勵(lì)的作用反而成為了制約，也導(dǎo)致了高新技術(shù)企業(yè)不能確定自身發(fā)展現(xiàn)狀，對其稅務(wù)籌劃的工作展開產(chǎn)生不利作用。

2.高新技術(shù)企業(yè)缺乏稅務(wù)籌劃意識

現(xiàn)階段，大量的資金投入、成本費(fèi)用高昂成為制約高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的重要因素之一。企業(yè)的高層在技術(shù)研發(fā)項(xiàng)目決策時(shí)，往往過多注重投資收益，注重利潤生成，稅務(wù)籌劃觀念相對缺失，因此沒能很好的跟上國家稅收政策導(dǎo)向的步伐。關(guān)注營業(yè)利潤，無可厚非，可是，片面強(qiáng)調(diào)營業(yè)利潤而忽視稅后指標(biāo)，就會(huì)造成對未來經(jīng)營活動(dòng)的預(yù)判不準(zhǔn)。另外，從資金流方面考慮，國家稅法制定的稅收是相對強(qiáng)制性的，是實(shí)實(shí)在在的資金流出。所以，高新技術(shù)企業(yè)的稅負(fù)居高不下，與企業(yè)管理層稅務(wù)籌劃意識缺乏有著直接的影響。

現(xiàn)階段，我國對高新技術(shù)企業(yè)推行了企業(yè)營業(yè)稅、所得稅、增值稅等相關(guān)針對優(yōu)惠政策，這些政策的推行對高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃工作提供了有利空間。企業(yè)缺乏稅務(wù)籌劃意識，一方面使得企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)既不能享受國家優(yōu)惠政策；另一方面不能使企業(yè)財(cái)務(wù)核算的風(fēng)險(xiǎn)降低，反而會(huì)使企業(yè)處理涉稅業(yè)務(wù)時(shí)增加企業(yè)財(cái)務(wù)壓力，承擔(dān)稅負(fù)增加的風(fēng)險(xiǎn)。

3.高新技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的缺乏和財(cái)稅核算環(huán)節(jié)的薄弱

目前，財(cái)務(wù)管理仍然沒能夠成為各大企業(yè)進(jìn)行相關(guān)管理評估的重點(diǎn)，這種無形中的忽視直接造成了財(cái)務(wù)管理的漏洞百出。高新企業(yè)研發(fā)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的特殊性使得會(huì)計(jì)必須具備高素質(zhì)、高技能，會(huì)計(jì)等財(cái)稅管理人員的素質(zhì)欠缺，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)財(cái)稅核算環(huán)節(jié)過于薄弱，無法對企業(yè)信息進(jìn)行正確核算，也不能對企業(yè)進(jìn)行合理的稅務(wù)核算。而且，高新技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的缺乏和財(cái)稅核算環(huán)節(jié)薄弱，會(huì)增加企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的可能性。

三、高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃方法探究

1.利用稅前扣除項(xiàng)目減少納稅

（1）制定完善的薪資制度，對實(shí)際發(fā)放工資采取扣代繳的業(yè)務(wù)，將研發(fā)人員的薪資計(jì)入項(xiàng)目研究開發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。

（2）對項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行專賬管理單獨(dú)核算，利用加速折舊法進(jìn)行稅前扣除費(fèi)用的合理添加，獲得延期納稅和實(shí)現(xiàn)提前收回資金。

2.在員工錄用和薪資方面的納稅籌劃

（1）人員錄用時(shí)根據(jù)企業(yè)自身發(fā)展特點(diǎn)進(jìn)行人員崗位安置和勞務(wù)合同簽署，建立單獨(dú)核算讓職工培訓(xùn)費(fèi)用進(jìn)行全額扣除。

（2）摒棄計(jì)稅工資制度，將員工薪資進(jìn)行所得稅前合理扣除。3.實(shí)施單獨(dú)核算加計(jì)扣除來實(shí)現(xiàn)研發(fā)費(fèi)用的納稅籌劃

企業(yè)在新技術(shù)的研發(fā)時(shí)，將研發(fā)費(fèi)用支出與其他支出相區(qū)分，實(shí)行單獨(dú)核算運(yùn)用加計(jì)扣除進(jìn)行納稅籌劃。因?yàn)橐罁?jù)稅法規(guī)定，新產(chǎn)品的研究和開發(fā)發(fā)生的費(fèi)用，如果無法形成無形資產(chǎn)，費(fèi)用可以計(jì)入當(dāng)期損益，在所得稅前進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用50%加計(jì)扣除。研發(fā)費(fèi)用如果形成無形資產(chǎn)，費(fèi)用可按無形資產(chǎn)的150%分?jǐn)?，在所得稅前進(jìn)行扣除。

4.廣告業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用的納稅籌劃

根據(jù)高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅法條例規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)廣告費(fèi)用可按15%比例扣除。因此，可提前做好廣告宣傳費(fèi)用納稅籌劃，將其費(fèi)用按照規(guī)定時(shí)間進(jìn)行規(guī)劃轉(zhuǎn)移，實(shí)現(xiàn)納稅時(shí)費(fèi)用扣除。

5.業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅籌劃

高新技術(shù)企業(yè)需將在研發(fā)過程中發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用與會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)等進(jìn)行區(qū)別，設(shè)立會(huì)計(jì)科目進(jìn)行記賬，在允許扣除費(fèi)用總額限度內(nèi)進(jìn)行納稅籌劃，避免出現(xiàn)與會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)混淆而無法在所得稅前扣除的情況發(fā)生。

6.延期納稅的稅務(wù)籌劃

稅務(wù)籌劃中延期納稅分為兩種，一種根據(jù)稅法規(guī)定，將利潤納入低稅負(fù)子公司，不用將其進(jìn)行分配，通過積極降低母公司納稅所得額實(shí)現(xiàn)延期納稅基本目的；另一種是對企業(yè)利潤的實(shí)際情況進(jìn)行提前預(yù)測，若預(yù)測結(jié)果當(dāng)年的效益優(yōu)于上一年，可以按照上一年的納稅所得額比例進(jìn)行繳納。

四、結(jié)語

綜上所知，稅務(wù)籌劃在高新技術(shù)企業(yè)日常經(jīng)營財(cái)務(wù)管理中具有重要意義。通過對國家高新技術(shù)企業(yè)針對稅收政策的理解與利用，實(shí)現(xiàn)高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃，從而實(shí)現(xiàn)納稅負(fù)擔(dān)的降低和稅后利潤的增加。所以高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略制定中要有結(jié)合高新技術(shù)企業(yè)特點(diǎn)制定的符合實(shí)際要求的稅務(wù)籌劃方案，以實(shí)現(xiàn)高新技術(shù)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

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