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    借鑒國際會計(jì)準(zhǔn)則推進(jìn)國有商業(yè)銀行改革

    2017-09-07 04:50:33林亨煒
    商場現(xiàn)代化 2017年14期
    關(guān)鍵詞:國際會計(jì)準(zhǔn)則商業(yè)銀行

    林亨煒

    摘 要:全新國際會計(jì)準(zhǔn)則推行后,國內(nèi)針對國際會計(jì)準(zhǔn)則展開了一系列的討論,而商業(yè)銀行方面也對此開展了研究。文中借鑒于國際會計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)理論,探究促進(jìn)國有商業(yè)銀行改革的可行性路徑。首先,對商業(yè)銀行以及會計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)等理論基礎(chǔ)進(jìn)行了闡述;其次,對新會計(jì)準(zhǔn)則下商業(yè)銀行所面臨的問題進(jìn)行了闡述;最后,結(jié)合對商業(yè)銀行以及會計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)等方面的分析,同時(shí)借鑒國際會計(jì)準(zhǔn)則提出國有商業(yè)銀行的改革方向。

    關(guān)鍵詞:國際;會計(jì)準(zhǔn)則;商業(yè)銀行

    國內(nèi)會計(jì)制度為預(yù)算會計(jì)制度,預(yù)算會計(jì)制度在我國的發(fā)展中經(jīng)歷了三次改革,經(jīng)由不斷的調(diào)整,完善了預(yù)算會計(jì)體系、調(diào)整了商業(yè)銀行會計(jì)核算管理模式,同時(shí)也形成了相對規(guī)范的會計(jì)核算原則,且構(gòu)建了預(yù)算會計(jì)體系。國有商業(yè)銀行方面長久以來所應(yīng)用的也是預(yù)算會計(jì)制度,而在全新國際會計(jì)準(zhǔn)則推行后,商業(yè)銀行的會計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)也勢必會發(fā)生轉(zhuǎn)變,是否能夠借助于此實(shí)現(xiàn)國有商業(yè)銀行的改革將成為商業(yè)銀行領(lǐng)域所需要關(guān)注的重要問題,也是下文中所要論述的內(nèi)容。

    一、商業(yè)銀行概述

    商業(yè)銀行是直接接觸貨幣的商業(yè)組織,基于這種經(jīng)營特征來衡量,商業(yè)銀行本身便屬于一個經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的金融機(jī)構(gòu),而這種經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)也成為其盈利的一種基礎(chǔ)手段,也就是說商業(yè)銀行是否能夠承擔(dān)這種風(fēng)險(xiǎn),是否能夠有效的控制這種風(fēng)險(xiǎn)將直接決定著經(jīng)營的成敗。在信息時(shí)代下,電子金融的出現(xiàn)與發(fā)展,國際金融市場正逐步的實(shí)現(xiàn)自由化,而各國或各地區(qū)對金融的監(jiān)管力度卻日漸放松,這為我國已經(jīng)全面開放的銀行業(yè)帶來了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。商業(yè)銀行是一種盈利組織,其盈利途徑包括存貸款、票據(jù)貼現(xiàn)或其他涉及到資金往來的中間業(yè)務(wù)等,而其中存貸款項(xiàng)目是商業(yè)銀行盈利的核心項(xiàng)目。

    二、會計(jì)核算原則與特征

    會計(jì)核算原則是確保會計(jì)行為具有規(guī)范性的主要約束力量,是進(jìn)行會計(jì)會計(jì)報(bào)表編制或日常會計(jì)工作落實(shí)過程中的一半規(guī)則,其實(shí)際原則包括,真實(shí)性、有用性、及時(shí)性、謹(jǐn)慎性、嚴(yán)肅性、重要性等,會計(jì)核算的所有原則均對企業(yè)進(jìn)行科學(xué)、合理的會計(jì)核算起到重要保障作用。會計(jì)核算的特征主要表現(xiàn)在三個方面:首先,以國幣為主要計(jì)量尺度,由此具有了綜合性特征;其次,會計(jì)核算具有完整性與連續(xù)性以及系統(tǒng)性特征;最后,會計(jì)核算需要以相關(guān)憑證作為依據(jù),并嚴(yán)格遵守會計(jì)規(guī)范,具備一定的規(guī)范性特征。而就本身就具備一定特殊性的商業(yè)銀行而言,其會計(jì)核算也具備了與常規(guī)會計(jì)核算存在差異性的特征。

    三、新會計(jì)準(zhǔn)則下商業(yè)銀行所面臨的問題

    1.資本充足率的核算面臨挑戰(zhàn)

    依照全新的《巴塞爾協(xié)議》,資本充足率的變動源自于銀行資本與加權(quán)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的變動,而全新會計(jì)準(zhǔn)則將會對兩個項(xiàng)目同時(shí)造成影響。其一,基于部分金融工具的獲利或損失將會計(jì)入到權(quán)益中,公允價(jià)值的頻繁變動將會增加資本的波動性;其二,加權(quán)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的核算涵蓋著表內(nèi)業(yè)務(wù)的信用風(fēng)險(xiǎn)與表外的業(yè)務(wù)市場風(fēng)險(xiǎn),根據(jù)全新會計(jì)準(zhǔn)則的要求,衍生金融工具的表外業(yè)務(wù)也將會歸屬與表內(nèi)反應(yīng),勢必會影響到加權(quán)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的核算。針對此,商業(yè)銀行方面需要結(jié)合自身情況,選擇標(biāo)準(zhǔn)法或內(nèi)部評級法,全面的考慮對衍生金融工具影響較大的信用風(fēng)險(xiǎn)等,由此來強(qiáng)化商業(yè)銀行的抵抗風(fēng)險(xiǎn)能力。

    2.增加報(bào)告盈余與權(quán)益波動性

    對金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量方面,多數(shù)金融資產(chǎn)所應(yīng)用的是公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量,而普遍金融負(fù)債仍然應(yīng)用歷史成本或攤余成本進(jìn)行計(jì)量,此種會計(jì)處理方式可能會增加財(cái)務(wù)報(bào)告盈余以及權(quán)益的波動性,同時(shí)也會影響到金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)與負(fù)債的配比管理,從而不能夠客觀的反應(yīng)金融機(jī)構(gòu)的基本風(fēng)險(xiǎn)管理情況。除此之外,銀行方面所提供的資產(chǎn)負(fù)債管理方面財(cái)務(wù)信息也可能會對報(bào)表使用者造成錯誤的引導(dǎo)。

    3.增加金融資產(chǎn)計(jì)量操縱可能性

    全新會計(jì)準(zhǔn)則對持有開始至到期這一周期的投資給出了明確的規(guī)定,且提出要求,在資產(chǎn)負(fù)債表日對企業(yè)的持有意圖與能力進(jìn)行評估,但是,這種評價(jià)在一定程度上可以認(rèn)為是受到銀行會計(jì)工作者主管判斷的影響,具有著一定的主觀性,最終導(dǎo)致金融資產(chǎn)計(jì)量具有著被操縱的可能性。結(jié)合此,需要商業(yè)銀行方面不斷的強(qiáng)化監(jiān)管力度,對持有至到期這一個周期的投資意圖與能力給予嚴(yán)格的審核與檢查,對不能夠達(dá)到要求標(biāo)準(zhǔn)的投資,不能夠根據(jù)攤余成本給予計(jì)量,而應(yīng)該根據(jù)公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量,同時(shí)計(jì)量提減值損失。

    4.會計(jì)報(bào)表有待改進(jìn)

    全新會計(jì)準(zhǔn)則推行后,將金融工具根據(jù)持有意圖分類進(jìn)行后期的計(jì)量,但是,當(dāng)前銀行的資產(chǎn)負(fù)債表所依據(jù)的流動性對資產(chǎn)與負(fù)債的反映,會導(dǎo)致會計(jì)計(jì)量與報(bào)告在形式上有所差異,另外,衍生工具從外表轉(zhuǎn)入到表內(nèi),會計(jì)報(bào)表上需要增加項(xiàng)目對其給予客觀的反應(yīng)。這對第一個方面的問題,對于資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)項(xiàng)目,可根據(jù)持有意圖進(jìn)行分類,后在不同項(xiàng)目中反應(yīng)具體項(xiàng)目。針對第二個方面的問題,可應(yīng)用國際上的做法,例如對利潤表的改進(jìn),在表內(nèi)一部分詳細(xì)展示凈收益與組成部分,另外一個部分展示其他綜合收益與組成部分。

    四、我國商業(yè)銀行的改革

    1.健全會計(jì)核算制度

    自由擁有一個完善的會計(jì)核算制度,才能夠確保各項(xiàng)會計(jì)工作的順利開展,為此,需要商業(yè)銀行加快建立健全的會計(jì)核算制度。首先,需要結(jié)合商業(yè)銀行的實(shí)際特點(diǎn)建立會計(jì)內(nèi)控制度的目標(biāo),包括確保企業(yè)資產(chǎn)的安全性;確保國家法律法規(guī)的落實(shí);提升商業(yè)銀行管理效率;實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。其次,結(jié)合商業(yè)銀行的規(guī)模制定會計(jì)內(nèi)控制度,針對中小型商業(yè)銀行可將會計(jì)內(nèi)控制度細(xì)化到財(cái)務(wù)管理制度中,針對大型商業(yè)銀行需要建立詳細(xì)的崗位責(zé)任制,形成相互制約的管理機(jī)制。

    2.合理制定編制預(yù)算

    就商業(yè)銀行的經(jīng)營屬性來看,預(yù)算管理在其經(jīng)營過程中具有重要作用,基于此,預(yù)算控制應(yīng)該是高校內(nèi)部控制的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。在整個預(yù)算編制過程中,需要確保長遠(yuǎn)的規(guī)劃,規(guī)范實(shí)際編制過程,確保預(yù)算編制的合理性與可靠性。在預(yù)算管理過程中,需要構(gòu)建績效考核的具體標(biāo)準(zhǔn)與整體制度,使預(yù)算模式能夠逐步發(fā)展為滾動預(yù)算模式。同時(shí),需要多預(yù)算編制人員給予一定的后期培養(yǎng)與監(jiān)督,確保工作人員能夠掌握財(cái)務(wù)管理與預(yù)算管理等相關(guān)專業(yè)技能,由此確保其能夠編制優(yōu)質(zhì)預(yù)算。endprint

    3.健全會計(jì)核算監(jiān)督機(jī)制

    強(qiáng)化會計(jì)核算的監(jiān)督機(jī)制可經(jīng)由強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)予以實(shí)現(xiàn)。其中內(nèi)部審計(jì)方面,需要構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的評估機(jī)制,實(shí)現(xiàn)其對商業(yè)銀行經(jīng)營的監(jiān)督管理作用,就商業(yè)銀行而言需要不斷強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督職能,由此確保內(nèi)部審計(jì)的實(shí)現(xiàn)。外部審計(jì)方面,商業(yè)銀行主管部門與財(cái)務(wù)部門需要實(shí)現(xiàn)相互監(jiān)督,同時(shí)可參與社會監(jiān)督機(jī)制,加強(qiáng)注冊會計(jì)師對商業(yè)銀行內(nèi)控制度的研究與評估,確保會計(jì)內(nèi)控制度的可靠性以及可行性。

    4.強(qiáng)化會計(jì)核算的信息化水平

    首先,構(gòu)建財(cái)務(wù)指標(biāo)體系,財(cái)務(wù)指標(biāo)具有一定的及時(shí)性與靈敏性,能夠及時(shí)的反應(yīng)出資金流動過程中所存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),商業(yè)銀行應(yīng)該選擇指出增長率、轉(zhuǎn)向指出比例、人均開支水平、人員經(jīng)費(fèi)指出比例等指標(biāo)作為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)。其次,需要商業(yè)銀行加強(qiáng)分析能力,對各項(xiàng)財(cái)務(wù)相關(guān)指標(biāo)的分析,在分析過程中需要關(guān)注橫向分析與縱向分析,一方面需要同比分析,另一個方面也需要環(huán)比分析,針對變動較大或過得偏離正產(chǎn)值的指標(biāo)需要更加深入分析,將指標(biāo)在進(jìn)行分解。最后,強(qiáng)化會計(jì)核算質(zhì)量。其中最為關(guān)鍵的便是保證會計(jì)信息的可靠性與真實(shí)性以及可比性,使會計(jì)工作所提供的各縣財(cái)務(wù)報(bào)表能夠切實(shí)的反映出商業(yè)銀行的實(shí)際收支情況。

    五、結(jié)論

    全新國際會計(jì)準(zhǔn)則推行后,對各行業(yè)的會計(jì)核算都形成了不同程度的影響,文中以商業(yè)銀行為例,分析了借鑒國際會計(jì)準(zhǔn)則商業(yè)銀行的改革之路。在全新國際會計(jì)準(zhǔn)則推行后,商業(yè)銀行所面臨的問題包括資本充足率的核算面臨挑戰(zhàn)、增加報(bào)告盈余與權(quán)益波動性、增加金融資產(chǎn)計(jì)量操縱可能性,商業(yè)銀行方面需要做出的是在控制這些問題發(fā)展的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新發(fā)展。

    參考文獻(xiàn):

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