“金稅三期”大數(shù)據(jù)時代下的商業(yè)企業(yè)稅務風險管控探討

摘 要：“金稅三期”、電子發(fā)票系統(tǒng)和大數(shù)據(jù)技術(shù)將政府和納稅人帶入了信息管稅的大數(shù)據(jù)時代，作為企業(yè)將稅務風險管控作為管理的重點之一也勢在必行。本文提出了從信息流、物流、資金流等方面入手構(gòu)建稅務自查體系，引入數(shù)據(jù)比對和風險評分等風險評估技術(shù)，給企業(yè)構(gòu)建業(yè)稅結(jié)合的稅務風險控制體系提出了意見和建議。

關(guān)鍵詞：金稅三期；大數(shù)據(jù)；稅務風險管控；風險評估

伴著隨經(jīng)濟的發(fā)展和社會企業(yè)的壯大，稅務管理對企業(yè)、國家顯得越發(fā)重要，尤其是稅務風險管理。如果納稅人未遵循稅收政策（法律、法規(guī)等）而帶來的法律制裁懲罰、財務損失或聲譽損害就是稅務風險。稅務風險通常表現(xiàn)為偷稅、漏稅、逃稅等。從稅務風險識別主體來看，大體上可以分為稅務稽查和稅務自查兩個部分。金稅三期優(yōu)化系統(tǒng)的實施、電子發(fā)票的推廣和大數(shù)據(jù)技術(shù)的崛起將稅務稽查代入了新的時代。

金稅三期始于2008年，在2016年確立了“一個平臺、兩級處理、三個覆蓋、四類系統(tǒng)”的工作目標。一個平臺，指包含網(wǎng)絡(luò)硬件和基礎(chǔ)軟件的統(tǒng)一的技術(shù)基礎(chǔ)平臺；兩級處理，指依托統(tǒng)一的技術(shù)基礎(chǔ)平臺，逐步實現(xiàn)數(shù)據(jù)信息在總局和省局集中處理；三個覆蓋，指應用內(nèi)容逐步覆蓋所有稅種，覆蓋所有工作環(huán)節(jié)，覆蓋國地稅局并與相關(guān)部門如工商、海關(guān)聯(lián)網(wǎng)；四個系統(tǒng)，指通過業(yè)務重組、優(yōu)化和規(guī)范，逐步形成一個以征管業(yè)務系統(tǒng)為主，包括行政管理、外部信息和決策支持在內(nèi)的四大應用系統(tǒng)軟件。如果說金稅一、二期是以票管稅時代，那么金稅三期就是信息管稅的大數(shù)據(jù)時代。

金稅三期統(tǒng)一了征管數(shù)據(jù)的標準，實現(xiàn)了信息共享和外部涉稅信息管理，可以獲取公司發(fā)生了多少固定資產(chǎn)發(fā)票、費用發(fā)票，同時還可以通過同行業(yè)比對了解企業(yè)應該產(chǎn)生多少利潤。同時，五證合一全面整合各個部門實現(xiàn)信息共享，稅務、工商、社保隨時合并接口。加上國稅系統(tǒng)的發(fā)票監(jiān)控平臺，對企業(yè)的進銷環(huán)節(jié)以及庫存進行監(jiān)。此外，實名辦稅已在試點地區(qū)實施，涉稅事項辦理進入“刷臉”時代。國務院2016年（國發(fā)〔2016〕56號）發(fā)文將全面推行銀行代發(fā)工資模式。2017年1月1日開始，中國境內(nèi)金融機構(gòu)將對在本機構(gòu)開立的非居民個人和企業(yè)賬戶進行識別，收集并報送賬戶相關(guān)信息，由國家稅務總局定期與其他國家（地區(qū)）稅務主管當局相互交換信息。

大數(shù)據(jù)信息技術(shù)讓稅務風險管控不再停留在紙上談兵的狀態(tài)，稅務違規(guī)成本逐年增大，讓企業(yè)管理層不容小覷，作為企業(yè)將稅務風險管控作為管理的重點，實施進行稅務自查也勢在必行。如何構(gòu)建風險導向的企業(yè)稅務管控？

一、構(gòu)建全面稅務自查流程

構(gòu)建稅務自查體系是納稅人識別和評估稅務風險的重要工作，稅務自查需要從以下幾個幾點考慮稅務風險：（1）公司治理層、管理層對稅法的遵從度、對稅務風險的認識度；（2）行業(yè)、組織架構(gòu)、規(guī)模、財務狀況；（3）經(jīng)營方式、業(yè)務流程、內(nèi)部控制；（4）涉稅人員的專業(yè)勝任能力、財務管理的規(guī)范化程度。

財務數(shù)據(jù)來源于經(jīng)營業(yè)務，業(yè)務操作的合理性和稅務安排直接決定了稅務風險的大小。大體上企業(yè)稅務自查體系構(gòu)建可以從信息流、物流、資金流等方面入手：

1.信息流，公司的信息流以憑證、賬簿、報表等形式輸出，最終流向財務部門。財務信息流是經(jīng)營與業(yè)務的載體和反映，要識別稅務風險可以從證、賬、表入手。

（1）憑證包括原始憑證和記賬憑證，原始憑證的規(guī)范性與稅務風險有很大關(guān)系，比如虛假發(fā)票、虛開發(fā)票、白條等等，這些都是觸發(fā)稅務風險的燃點。相關(guān)業(yè)務單據(jù)的完整性，如果相關(guān)單據(jù)的缺失也是很大風險。比如入庫單、領(lǐng)料單等等。

（2）記賬憑證是對原始憑證的反映，重點關(guān)注憑證摘要反映的業(yè)務內(nèi)容，是否存在與原始憑證不一致的情況。

（3）賬簿的會計科目都是稅務風險的關(guān)注點，比如其他應付款或者其他應收款發(fā)生額較大；預收賬款長期掛賬；現(xiàn)金結(jié)算的支出居多等等。此外要關(guān)注工藝數(shù)據(jù)、BOM、單耗等相關(guān)的數(shù)據(jù)變化，有無異常。

2.物流就是要關(guān)注貨物的移動、庫存等數(shù)據(jù)，這就需要實地盤點，關(guān)注有無已經(jīng)發(fā)貨尚未確認收入的情況，有無領(lǐng)用但實際未消耗的情況。

3.資金流就是關(guān)注公司資金流向的單位和業(yè)務，關(guān)注關(guān)聯(lián)方的交易的真實性、公允性；是否存在轉(zhuǎn)移定價等。

二、引入風險評估技術(shù)

以往稅務稽查是以人工選案、系統(tǒng)隨機選案為主導。人工選案的主觀性大，工作量巨大，還容易誘發(fā)腐??；系統(tǒng)隨機選案摒棄了人的主觀性，降低了腐敗風險，但是存在較高的機會成本。而金稅三期的實施和大數(shù)據(jù)技術(shù)使得風險導向的稽查成為未來的發(fā)展趨勢。風險導向就是將不遵從稅法的納稅人作為高風險的稽查對象。金稅三期的大數(shù)據(jù)管理決策涵蓋風險管理、績效管理、知識管理、政策評估四個方面，引入風險管理的理念，開展納稅人遵從風險管理，對低風險納稅人的策略是提醒提示，對中風險納稅人的策略是評估審計，對高風險納稅人的策略是稅務稽查。

在金稅三期環(huán)境下，企業(yè)也需要通過數(shù)據(jù)比對和風險評分對自身稅務風險進行定期評估。數(shù)據(jù)比對是對納稅人的征管信息，如納稅人申報數(shù)據(jù)、納稅人信息、發(fā)票流等信息和第三方信息，如工商、行業(yè)數(shù)據(jù)等進行合規(guī)性比對。比對分析涉及到的分析有：分行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營指標平均增長值分析、分行業(yè)財務比率分析、企業(yè)常用財務指標分析、企業(yè)所得稅稅前限制列支項目指標分析、進出口稅收指標分析、稅收管理指標分析等。

風險評分則是建立數(shù)據(jù)模型，構(gòu)建常見稅務風險預警指標庫，如表所示，進行數(shù)據(jù)挖掘來分析風險大小。根據(jù)風險識別的情況進行分類分級采取不同的風險排序和風險策略。

三、建立業(yè)稅結(jié)合的稅務風險控制體系

了解了風險識別的方法，那么企業(yè)如何搭建稅務風險管控體系呢？應該從以下幾個方面入手：將稅務風險管理的端口前移，在開展日常工作之前，財務和相關(guān)部門就應該考慮相應的稅務安排和規(guī)劃；從公司的內(nèi)部控制角度出發(fā)，加強財務對業(yè)務的管控，比如介入合同的評審、招投標等等；此外，積極培育風險導向的稅務管控文化，從流程、制度等各個方面著手，定期開展涉稅風險的自我評估。

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作者簡介：郭白涵（1983.05- ），女，湖北黃梅人，職稱：講師，學歷：碩士，工作單位：西南財經(jīng)大學天府學院endprint