基于會計視角的反傾銷問題研究

褚嘉璐

[摘 要]近年來，我國己經(jīng)成為全球遭受反傾銷最多的國家之一，國內出口企業(yè)在會計核算中沒有提供詳細的出口產(chǎn)品的成本計算方面資料，以及企業(yè)缺乏反傾銷會計預警機制，都是導致此類事件頻繁發(fā)生的原因。通過對我國出口企業(yè)反傾銷中存在的與會計核算相關問題的探討，從會計角度提出完善財務會計制度，在原始憑證的設計歸檔和保管、收入核算、成本核算中落實“反傾銷意識”，大力培養(yǎng)反傾銷會計人才，建設高素質會計隊伍，以期幫助出口企業(yè)充分利用會計成本資料，做好防范和應訴舉證工作，維護我國出口企業(yè)的合法權益。

[關鍵詞]傾銷；反傾銷；會計應對；反傾銷會計

[中圖分類號]F27

[文獻標識碼]A

[文章編號]2095-3283（2017）07-0148-03

一、反傾銷問題概述

近年來，受世界經(jīng)濟整體疲軟形勢影響，歐美國家貿(mào)易保護主義抬頭，加之中國制造產(chǎn)品背后巨大勞動力和原材料的比較優(yōu)勢所帶來的國際競爭中的有利地位，針對我國出口產(chǎn)品的反傾銷指控日趨增多。我國出口產(chǎn)品受到反傾銷指控的頻率高居全球之首，已成為國際反傾銷案件的最大受害者，而且投訴的國家也由美國、歐盟等發(fā)達國家擴展到巴西、土耳其等發(fā)展中國家，嚴重阻礙了我國對外貿(mào)易的發(fā)展。

從反傾銷角度講，律師與會計是兩個關鍵的因素。如果說，在國際反傾銷中，律師捍衛(wèi)著法律賦予權益，而會計不僅捍衛(wèi)著合法權益而且維護經(jīng)濟利益不受侵犯。反傾銷會計是指會計主體運用反傾銷法和國際貿(mào)易知識，就反傾銷中的問題提供會計舉證、調查和鑒定的活動，是確保自由貿(mào)易條件下公平競爭的“安全閥”。從某種意義上說，反傾銷就是“摳成本”、“拼會計”，在面對國外反傾銷調查時，需要提供應訴反傾銷所需要的產(chǎn)品成本資料，進行會計舉證和會計抗辯；在對國外進口產(chǎn)品發(fā)起反傾銷調查時，也同樣需要通過會計系統(tǒng)提供資料，進行提起調查的會計舉證。這些問題都離不開會計的支持。

二、當前我國反傾銷會計存在的現(xiàn)實問題

（一）會計準則存在國際差異

根據(jù)WTO《反傾銷協(xié)議》，判定傾銷是否成立的關鍵就在于比較涉案產(chǎn)品的出口價格和正常價值，如果出口價格低于正常價值，就可以認定為傾銷。WTO《反傾銷協(xié)議》規(guī)定正常價值的確定有三種方法： 一是在出口國國內市場的正常貿(mào)易過程中存在的同類產(chǎn)品銷售價格；二是若出口國國內市場的正常貿(mào)易過程中不存在該同類產(chǎn)品，則應通過比較同類產(chǎn)品出口之一適當?shù)谌龂木哂写硇缘目杀葍r格確定；三是通過比較原產(chǎn)國的生產(chǎn)成本加合理金額的管理、銷售和一般費用及利潤確定，即“結構價格”，計算產(chǎn)品正常價值的結構價值的公式為CV=COM+SGA+PM+PA（具體構成見表1）。

通過比較可以看出，我國與WTO企業(yè)成本項目與結構價值成本項目的差異主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

1.成本核算的基礎不同

從表1中可以看出，WTO規(guī)定的的產(chǎn)品成本核算是建立在變動成本法的基礎之上，要求對成本性態(tài)進行劃分；而我國產(chǎn)品成本核算則建立在制造成本法基礎之上，不對成本性態(tài)進行劃分，二者有著較大差異。

2.成本構成范圍的差異

根據(jù)我國會計準則核算出來的產(chǎn)品的成本只包括產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，即直接人工、直接材料和制造費用。然而，國際會計準則對成本的界定則不僅僅局限在產(chǎn)品的制造成本上，通常是制造產(chǎn)品發(fā)生的費用加銷售費用、管理費用和一般費用（SG&A）。我國期間費用的劃分相較于美國SG&A還是有很大不同的，財務費用不等同于一般費用，即使同為銷售費用和管理費用，它們所代表的含義也不盡相同。

（二）企業(yè)內部控制度不健全

長期以來，受我國會計行業(yè)大環(huán)境的影響，很多企業(yè)沒有嚴格執(zhí)行會計制度，執(zhí)行中具有很大的主觀隨意性，存在操縱成本費用，扭曲生產(chǎn)成本等現(xiàn)象，導致企業(yè)的成本費用數(shù)據(jù)不準確，歪曲了企業(yè)的財務狀況，導致成本、費用的構成不能反映企業(yè)真實價值。在這一過程中，對不符合會計制度的操作，必然會利用多筆會計處理進行粉飾，而國外反傾銷調查官員進行審查時采取的是隨機抽樣的方式，一旦發(fā)現(xiàn)有不規(guī)范的行為，企業(yè)即會被冠以“不合作”的標簽，其提供的資料也會被全面懷疑，給企業(yè)帶來嚴重的負面影響。

（三）缺少反傾銷會計預警

反傾銷會計預警系統(tǒng)可以通過對相關數(shù)據(jù)資料進行分析，并對出現(xiàn)的異常情況進行事先預報，為政府管理部門、行業(yè)協(xié)會以及出口企業(yè)提供出口產(chǎn)品銷售價格決策的科學依據(jù)，幫助企業(yè)及時調整出口政策，將招致反傾銷訴訟的可能性降到最低，即使出現(xiàn)訴訟，企業(yè)也能及時應對，進而提高勝訴的可能性。

（四）缺少反傾銷會計信息平臺

國外的許多大型企業(yè)集團都設有專門的反傾銷會計部門，以應對反傾銷訴訟。但是我國的出口企業(yè)大多尚未建立專門的反傾銷會計部門，往往是在反傾銷調查發(fā)起后才急忙成立一個反傾銷調查小組以應付反傾銷調查。這樣的臨時組織并不能很好地承擔其應對反傾銷起訴的各項專業(yè)、復雜的職能。

三、應對西方國家反傾銷的會計對策

（一）完善財務會計制度

在反傾銷調查中，裁決時間較為苛刻。以美國為例，調查程序一旦啟動，其國際貿(mào)易部要在45天內作出初步損害裁決，280天內作出終局損害裁決；商務部則要在160天內作出初步傾銷裁決，235天內作出終局傾銷裁決。會計在反傾銷中的最大作用在于舉證，當面對苛刻的時間限制時，能否提供準確、及時、可靠、完整的會計信息，就要看企業(yè)的會計制度是否嚴密，平時的會計基礎工作做得是否扎實了。無論是傾銷的認定，還是幅度的計算都是圍繞產(chǎn)品的正常價值、出口價格、產(chǎn)品成本這幾個要素展開的。所以財務會計制度的重點是要嚴格產(chǎn)品成本的會計核算，遵循一貫性原則，這樣才可以避免利用會計政策的變更來規(guī)避反傾銷法規(guī)的嫌疑。

（二）在原始憑證的設計、歸檔、保管中落實“反傾銷意識”endprint

反傾銷訴訟中的會計舉證和基于舉證的會計抗辯，離不開真實、完整、公允的會計證據(jù)。應訴過程要求企業(yè)會計能完整地記錄經(jīng)濟事項全過程，且會計憑證能有力支撐該筆業(yè)務的發(fā)生以及處理情況。這就要求企業(yè)財務部門在充分利用外來原始憑證的同時，根據(jù)本企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的內容和范圍、物流和資金流的順序、內部管理方式和核算方法，補充設計自制原始憑證。要從原材料采購、驗收入庫、領用、記錄、支付和分攤各種生產(chǎn)費用直至產(chǎn)成品入庫、銷售合同、發(fā)運、報關、貨款回籠、結匯等，保證每一筆業(yè)務、每一個環(huán)節(jié)都能取得真實且合理的原始憑證，而且任何一張原始憑證均應具備能夠同時反映經(jīng)濟業(yè)務內容和執(zhí)行責任兩方面的基本要素，這在反傾銷訴訟過程中是至關重要的。

（三）在收入核算方面落實“反傾銷導向”

對于自營出口、通過外貿(mào)公司出口、國內銷售這三項出口企業(yè)經(jīng)常性的業(yè)務收入，要進行分別核算，否則反傾銷調查問卷中的很多數(shù)據(jù)就無法直接從企業(yè)賬上取得，進而增加了事后調整的工作量。另外，有的出口企業(yè)銷售收入是按客戶分類的，反傾銷調查時要求按目的地、品種來反映收入，企業(yè)在平時收入核算時可以先按地區(qū)分類，再按客戶和產(chǎn)品分類?？傊骖櫰髽I(yè)管理和反傾銷的需要盡量細化收入的核算。

（四）在成本核算方面落實“反傾銷導向”

目前出口企業(yè)一般是按產(chǎn)品品種設置原材料明細賬，但是在反傾銷應訴中必須按供應商提供原材料采購的詳細資料，因此在會計信息系統(tǒng)中企業(yè)若能將原材料按品種設置明細賬的同時，對每一個原材料明細賬按照供應商進行輔助核算，這樣既可以提供每一種材料的采購資料，又可以提供按供應商整合的采購資料，便于調查時能迅速在會計賬簿上取數(shù)，提高會計舉證效率。

（五）大力培養(yǎng)反傾銷會計人才，建設高素質會計隊伍

由于反傾銷申訴、調查、應訴、規(guī)避等工作有其特殊性，涉及會計專業(yè)性強、技術性高，所以對從事該項業(yè)務的人員也有特殊的要求，需要大力培養(yǎng)熟悉國際反傾銷法律，掌握國際貿(mào)易知識，精通國際會計準則，并具有較高專業(yè)外語能力的高素質會計人才，推動從單一專業(yè)型人才向綜合型人才培養(yǎng)的轉變，提高出口企業(yè)會計人員的綜合素質。

四、結束語

自中國加入WT0以來，在享受著國際貿(mào)易帶來的巨大優(yōu)惠的同時，也飽嘗了遭遇別國抵制的苦楚，反傾銷問題并非一朝一夕就能解決，需要很多部門的通力合作，我國只有加強會計的核算體系建設 ，積極應對反傾銷，不斷地積累經(jīng)驗，才能在國際貿(mào)易競爭中處于有利地位。

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（責任編輯：顧曉濱 劉茜）endprint