企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的局限性及改進(jìn)措施研究

薛鵬騫+林童+常瑛頡

[摘 要] 財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。在全球市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)制度的統(tǒng)一化趨勢(shì)下，提供更準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息越來越成為企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的重要內(nèi)容，二十一世紀(jì)以來頻繁發(fā)生的世界性經(jīng)濟(jì)危機(jī)更是揭露了財(cái)務(wù)報(bào)告多方面的局限性。本文通過從信息披露和報(bào)告模式兩方面分析了當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的局限性和成因，并針對(duì)目前存在的問題，提出應(yīng)借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)、完善財(cái)務(wù)報(bào)告的建議，以豐富財(cái)務(wù)報(bào)告理論提供有益借鑒，努力提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量，從而為我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速健康發(fā)展提供幫助。

[關(guān)鍵詞] 財(cái)務(wù)報(bào)告；局限性；信息披露；報(bào)告模式；建議

[中圖分類號(hào)] F270 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1009-6043（2017）08-0154-02

一、研究背景

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)最重要的內(nèi)容就是財(cái)務(wù)報(bào)告，財(cái)務(wù)報(bào)告也是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題的出發(fā)點(diǎn)和目標(biāo)。各國(guó)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和很多會(huì)計(jì)研究者已經(jīng)對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告提出了高度的重視并且開始嘗試進(jìn)行研究和提出解決辦法。與他們相比，我們?cè)谘芯控?cái)務(wù)報(bào)告上開始的時(shí)間稍微遲一些。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)越來越大，財(cái)務(wù)信息的不確定性也越來越高，即使企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告能夠在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的浪潮中跟得上腳步，但依舊有一些局限性存在。本文從我國(guó)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的局限性入手，分析現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告局限性的成因，并且在分析產(chǎn)生原因的基礎(chǔ)上，提出我國(guó)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的完善建議與改進(jìn)措施。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的局限性

（一）信息披露內(nèi)容不完整

1.非財(cái)務(wù)信息不足。企業(yè)的信息是紛繁復(fù)雜的，這些信息在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量中，由于存在必須以貨幣表現(xiàn)的局限性，無法得到反應(yīng)，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，這些信息越來越重要。

2.預(yù)測(cè)性信息不足。預(yù)測(cè)性和前瞻性的信息對(duì)于企業(yè)的管理者做出正確決策來講是非常寶貴的。之前的利潤(rùn)都是按照以往計(jì)算收益和收入的方法來計(jì)算財(cái)務(wù)結(jié)果的。它在一定的環(huán)境下是適當(dāng)?shù)?，由于傳統(tǒng)利潤(rùn)缺乏相關(guān)性，非但沒有為財(cái)務(wù)報(bào)告使用者亮起紅燈，甚至還會(huì)對(duì)投資者產(chǎn)生不良影響從而產(chǎn)生錯(cuò)誤的判斷。

3.對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)信息的披露不夠充分?，F(xiàn)實(shí)的工作中，幾乎不會(huì)有公司愿意在招股說明書中積極的披露能夠量化的信息。最近幾年，企業(yè)未來盈利能力和財(cái)務(wù)狀況會(huì)受到金融工具創(chuàng)新（衍生金融工具）而發(fā)生巨大的改變?？墒?，衍生金融工具的計(jì)量、確認(rèn)、報(bào)告問題，由于我國(guó)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系的局限性而無法被妥善的解決。而這些問題不加以妥善解決就非常有可能影響投資者和企業(yè)管理者在決策時(shí)產(chǎn)生錯(cuò)誤的判斷。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)告模式局限性

1.各報(bào)表之前聯(lián)系不緊密。各財(cái)務(wù)報(bào)告之間的內(nèi)容有所差異，財(cái)務(wù)報(bào)告無法直觀的展示出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的內(nèi)容，報(bào)表的前后內(nèi)容由于結(jié)構(gòu)的問題無法很好的展示，這樣報(bào)告的使用者就不能無法從不同側(cè)面了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況、現(xiàn)金流量、財(cái)務(wù)狀況，也不便于進(jìn)行對(duì)比分析，也不能很好的了解其他性質(zhì)活動(dòng)對(duì)未來活動(dòng)產(chǎn)生的作用，從而無法對(duì)投資決策和經(jīng)營(yíng)決策起到幫助的作用。

2.提供的分部信息不足。由于受不同情況的影響，集團(tuán)內(nèi)不同公司所處的環(huán)境不同，產(chǎn)生的結(jié)果也不同。從這方面講現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告沒有很細(xì)致、多角度、多方面的展現(xiàn)企業(yè)面臨的機(jī)遇與風(fēng)險(xiǎn)，有很多信息不夠充分。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告局限性的產(chǎn)生原因

（一）會(huì)計(jì)電子信息化不普及

會(huì)計(jì)時(shí)效性的缺失很大原因是由于會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)使用不夠廣泛。會(huì)計(jì)的電子信息化這幾年有星火燎原之勢(shì)，但是還需要一定的時(shí)間去發(fā)展和普及，很多地方即使意識(shí)到了會(huì)計(jì)電子信息化的必要性也沒有落到實(shí)處，即使采用了這個(gè)系統(tǒng)，使用的效果也不理想。

（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告未運(yùn)用管理會(huì)計(jì)信息

管理會(huì)計(jì)在我國(guó)生根發(fā)芽的年頭不算多，由于管理會(huì)計(jì)的出現(xiàn)，會(huì)計(jì)才分成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)更注重過去，發(fā)布財(cái)務(wù)報(bào)表，而管理會(huì)計(jì)偏向未來，注重對(duì)未來的預(yù)測(cè)和分析，向企業(yè)內(nèi)部提供數(shù)據(jù)，所以不采用管理會(huì)計(jì)或者采用了管理會(huì)計(jì)卻應(yīng)用程度不高的話，想要對(duì)企業(yè)的綜合實(shí)力進(jìn)行反應(yīng)是很難得。如果財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告可以利用管理會(huì)計(jì)的方式，通過管理會(huì)計(jì)的手段模擬出有關(guān)的預(yù)測(cè)信息，那么財(cái)務(wù)報(bào)告所列報(bào)的財(cái)務(wù)信息會(huì)更豐富翔實(shí)。

（三）現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的計(jì)量屬性

由于貨幣計(jì)價(jià)的制約性使得現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告缺乏真實(shí)性。企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)記錄的內(nèi)容進(jìn)行匯總、劃分、排序，從而得出會(huì)計(jì)報(bào)告，而貨幣計(jì)量是會(huì)計(jì)賬簿的記賬基礎(chǔ)，但是有些能夠反應(yīng)未來預(yù)測(cè)狀況的專利技術(shù)、人力資源、銷售渠道、市場(chǎng)占有率等對(duì)管理者、投資者十分重要的信息無法用貨幣來衡量，因此就被排除在外了，這些信息的缺失使得會(huì)計(jì)信息的有用性大打折扣。

（四）權(quán)責(zé)發(fā)生制及會(huì)計(jì)基本假設(shè)

權(quán)責(zé)發(fā)生制使得財(cái)務(wù)報(bào)告的信息標(biāo)準(zhǔn)化，標(biāo)準(zhǔn)化的來源是由于財(cái)務(wù)報(bào)告信息來源于權(quán)責(zé)發(fā)生制的假設(shè)和框架，但是也拉大了信息與信息使用者之前的距離。權(quán)責(zé)發(fā)生制可以讓企業(yè)更好的進(jìn)行盈余管理，為企業(yè)合理規(guī)劃提供了良好的契機(jī)，但是與使用者之間的距離問題卻不可忽視。

四、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告局限性的改進(jìn)措施

（一）無形資產(chǎn)和人力資源信息的披露

在披露的過程中，對(duì)于非物質(zhì)形態(tài)的無形資產(chǎn)來說要盡可能的對(duì)其進(jìn)行量化處理，可以采用表格、文字等方法進(jìn)行明確的表示闡述，盡量充分的說明無形資產(chǎn)的價(jià)值、收益及風(fēng)險(xiǎn)等信息，這樣能保證信息披露的完整性和充分性，使會(huì)計(jì)報(bào)告的使用者得到更完整的信息，能做出更準(zhǔn)確的決策判斷。

（二）財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)信息的披露

對(duì)于企業(yè)來說，應(yīng)該對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)信息進(jìn)行說明，這樣才能吸引更多的投資者進(jìn)行投資。對(duì)于投資者、債權(quán)人等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者來說，自身的經(jīng)驗(yàn)及對(duì)企業(yè)的了解程度不如公司內(nèi)部人員，根據(jù)企業(yè)以往的財(cái)務(wù)狀況并不可以將企業(yè)以后的情況做出準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)，企業(yè)為了更好地持續(xù)或者擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)，對(duì)企業(yè)的預(yù)測(cè)信息進(jìn)行詳細(xì)披露說明是明智的選擇。然而財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)報(bào)告很難具有完整性，技術(shù)的局限性使我國(guó)財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)很難保證準(zhǔn)確性，因此，企業(yè)應(yīng)盡可能詳細(xì)的披露與預(yù)測(cè)相關(guān)的細(xì)節(jié)信息，以方便不同的會(huì)計(jì)報(bào)表使用者進(jìn)行投資決策。endprint

（三）縮短財(cái)務(wù)報(bào)告周期

隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，產(chǎn)品周期相比以往大大縮短，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)也大大增加，不確定性空前高漲，因此如果想要獲取對(duì)決策有幫助的財(cái)務(wù)信息，那么就要縮短財(cái)務(wù)報(bào)告的周期。盡管現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告是在持續(xù)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)分期的假設(shè)下，按年、季度、月份劃分的，在經(jīng)濟(jì)生活相對(duì)穩(wěn)定的狀況下可以幫助財(cái)務(wù)報(bào)告使用者預(yù)測(cè)企業(yè)未來的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)狀況，但在時(shí)代發(fā)展的浪潮下依然顯得有些遲鈍，需要改進(jìn)。

（四）建立提供適時(shí)信息的財(cái)務(wù)報(bào)告制度

隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展和電子信息化的普及，企業(yè)可以根據(jù)自身發(fā)展情況、行業(yè)發(fā)展動(dòng)態(tài)和資金運(yùn)營(yíng)狀態(tài)對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)。但是企業(yè)也不能完全放棄現(xiàn)行的定期報(bào)告模式，而是在定期報(bào)告的基礎(chǔ)上，利用計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行實(shí)時(shí)報(bào)告，在任何需要的時(shí)候都可以產(chǎn)生報(bào)表，讓企業(yè)內(nèi)部和外部人員在任何時(shí)候都可以得到企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，以便于更好的進(jìn)行投資、運(yùn)營(yíng)決策。

（五）普及會(huì)計(jì)電子信息化

企業(yè)在完成總體戰(zhàn)略目標(biāo)規(guī)劃建立之后，要對(duì)企業(yè)持有設(shè)備大量的投入，并保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表在運(yùn)行期間的完整性、準(zhǔn)確性和高效性。為符合上述要求，企業(yè)要為企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的具體專業(yè)操作人員裝配先進(jìn)精密的計(jì)算機(jī)等設(shè)備和優(yōu)良的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)。并且要保證在這個(gè)過程中會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告操作人員能夠在優(yōu)良的互聯(lián)網(wǎng)上進(jìn)行操作，從而確保財(cái)務(wù)報(bào)告制作的每一個(gè)細(xì)節(jié)都能夠以互聯(lián)網(wǎng)為媒介得以解決，大大節(jié)省企業(yè)核算時(shí)間。在會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告安全方面，企業(yè)要裝配專業(yè)的財(cái)務(wù)系統(tǒng)防入侵系統(tǒng)，并且制定相應(yīng)的安全風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防及控制機(jī)制。

（六）豐富財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容

以往的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為會(huì)計(jì)報(bào)告制作依據(jù)是現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的主體，然而如今經(jīng)濟(jì)全球化要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告提供企業(yè)發(fā)展趨勢(shì)的信息將兩種會(huì)計(jì)體系很好的協(xié)作共用，因?yàn)樾畔Q策者利用財(cái)務(wù)報(bào)告預(yù)測(cè)企業(yè)未來的發(fā)展趨勢(shì)，信息決策者用現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告可以更加準(zhǔn)確詳細(xì)的反映企業(yè)在過去的經(jīng)營(yíng)狀況、現(xiàn)金流量、財(cái)務(wù)狀況。企業(yè)可以在財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)會(huì)計(jì)信息的方法上進(jìn)行優(yōu)化，增加財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)外披露項(xiàng)目和添加財(cái)務(wù)報(bào)表附注，更加全面的具體體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息，保證企業(yè)運(yùn)營(yíng)的安全合理。

（七）加強(qiáng)各報(bào)表之間的緊密性

在現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表中，所有運(yùn)營(yíng)過程中的現(xiàn)金流量都是孤立顯示在現(xiàn)金流量表中的，而經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表中則沒有單獨(dú)被列示，造成了經(jīng)營(yíng)收入與現(xiàn)金流量之間不可比的情況，盈利能力和效果很難評(píng)價(jià)；而且財(cái)務(wù)報(bào)告使用者無法看出企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)嘴凈資產(chǎn)產(chǎn)生的影響以及企業(yè)挖掘各種資源的能力。因此將各報(bào)表之間的內(nèi)容聯(lián)系的更緊，可以使相通的財(cái)務(wù)信息展示的更突出，讓信息的使用者更好的分析和判斷企業(yè)資金的變動(dòng)，可以更好的反應(yīng)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。

五、結(jié)論

我國(guó)的資本市場(chǎng)正處于飛速發(fā)展的時(shí)期，股權(quán)分置系統(tǒng)也正在變革的年代，中國(guó)上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)也隨之完善。目前的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告由于局限性的緣故，已經(jīng)不能滿足企業(yè)制度變革的要求。本文先對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的含義、重要性進(jìn)行了描述，提出了信息披露不完整、信息時(shí)效性缺乏等問題，分析了產(chǎn)生這些問題的歷史性原因、制度性原因和企業(yè)自身原因，并提出了提高財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露內(nèi)容的完整性等改進(jìn)措施。本文還存在很多不足和缺陷。在本文中關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告改進(jìn)的方向，本文重點(diǎn)從增加披露和事項(xiàng)法報(bào)告模式上著手來降低會(huì)計(jì)信息的不確定性，確保會(huì)計(jì)信息的決策相關(guān)，而從計(jì)量角度研究財(cái)務(wù)報(bào)告改進(jìn)的論述不多，這也是一個(gè)值得深入研究的重要方向。

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[責(zé)任編輯：潘洪志]endprint