施工企業(yè)“營改增”涉稅管理風(fēng)險(xiǎn)及對策

趙明浩

[提要] 自2016年5月1日起，建筑業(yè)開始全面實(shí)施“營改增”，這為建筑業(yè)施工企業(yè)涉稅管理提出了新的要求與挑戰(zhàn)。本文針對施工企業(yè)“營改增”涉稅管理風(fēng)險(xiǎn)予以剖析，并提出具體應(yīng)對舉措，以期促進(jìn)施工企業(yè)更好地適應(yīng)“營改增”政策，實(shí)現(xiàn)在新稅制環(huán)境下的穩(wěn)定健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；“營改增”；涉稅管理風(fēng)險(xiǎn)；對策

基金項(xiàng)目：2016年貴州省研究生教育創(chuàng)新計(jì)劃項(xiàng)目（黔教研合KYJJ字[2016]03）

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

收錄日期：2017年6月19日

一、施工企業(yè)“營改增”涉稅管理風(fēng)險(xiǎn)剖析

（一）招投標(biāo)涉稅管理風(fēng)險(xiǎn)。不同于其他工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，施工企業(yè)因采用先訂單后服務(wù)的生產(chǎn)模式使得投標(biāo)活動(dòng)異常重要，而作為投標(biāo)報(bào)價(jià)組成部分增值稅的稅率選擇則直接影響項(xiàng)目工程的中標(biāo)?！盃I改增”前，工程造價(jià)稅金統(tǒng)一按綜合費(fèi)率計(jì)取為3.41%，營業(yè)稅率全部為3%；在“營改增”后，由于施工企業(yè)除涉外工程存在11%和3%兩種稅率外，其增值稅屬于價(jià)外稅，不同項(xiàng)目將直接影響進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的多少，而業(yè)主因抵扣的需求，常常需要施工企業(yè)開具11%的增值稅發(fā)票，施工企業(yè)為減少因稅負(fù)增加而帶來的損失，需要在投資報(bào)價(jià)上考慮彌補(bǔ)稅金損失，從而形成業(yè)主與施工企業(yè)之間的稅負(fù)價(jià)格博弈，因此施工企業(yè)從投標(biāo)報(bào)價(jià)開始就要進(jìn)行稅金籌劃，根據(jù)招標(biāo)文件約定或經(jīng)與業(yè)主、總包確認(rèn)的增值稅稅率進(jìn)行投標(biāo)報(bào)價(jià)，而不是簡單地根據(jù)項(xiàng)目類型自行選擇企業(yè)適用的增值稅稅率，否則可能導(dǎo)致項(xiàng)目不能中標(biāo)或者中標(biāo)后稅率變化給企業(yè)帶來較大風(fēng)險(xiǎn)。

（二）工程分包涉稅管理風(fēng)險(xiǎn)。首先，總承包企業(yè)通常要墊付分包企業(yè)提供抵扣的增值稅，造成資金壓力較大。在“營改增”后，專業(yè)分包企業(yè)也能提供稅率為11%的建筑業(yè)增值稅發(fā)票，總承包企業(yè)可以根據(jù)此抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。但由于分包結(jié)算滯后導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不及時(shí)，總承包和分包方之間存在驗(yàn)工計(jì)價(jià)滯后或者工程款拖欠等情況，導(dǎo)致分包方不能及時(shí)驗(yàn)工計(jì)價(jià)并拿到已完工計(jì)價(jià)款，造成總包方不能及時(shí)取得分包方開具的增值稅專用發(fā)票，從而不能及時(shí)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，總承包要墊付該抵扣的增值稅，造成前期資金壓力較大；其次，分包成本中材料、設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不足。專業(yè)分包中包含大量的材料、設(shè)備。相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅由分包方抵扣，分包方一般可抵扣17%的進(jìn)項(xiàng)稅，而總承包取得其開具的建筑業(yè)增值專用發(fā)票只能按照11%的稅率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，與直接采購相比，少抵扣6%的進(jìn)項(xiàng)稅。

（三）增值稅專用發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)。在“營改增”后，大部分施工企業(yè)都是初次接觸增值稅，系統(tǒng)的稅務(wù)管理制度尚未形成，施工企業(yè)將面臨前所未有的潛在發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)。首先，存在取得使用發(fā)票不合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。由于企業(yè)財(cái)務(wù)人員對增值稅專用發(fā)票的不熟悉，加上前期營業(yè)稅政策條件下用票環(huán)境較差，導(dǎo)致存在取得不合規(guī)發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)。施工企業(yè)項(xiàng)目承包人為了列支項(xiàng)目成本、虛開發(fā)票，給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；施工企業(yè)在提供建筑業(yè)應(yīng)稅服務(wù)或者兼營銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，應(yīng)規(guī)定向購買方開具增值稅專用發(fā)票，然而由于施工企業(yè)因?qū)I(yè)技能、道德素質(zhì)、公司內(nèi)控存在漏洞等原因，造成虛開、錯(cuò)開發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)，極有可能觸犯法律，使得開具方和接收方遭受損失。其次，由于財(cái)稅人員信息不對稱或者未進(jìn)行有效溝通等原因，致使不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額未按規(guī)定轉(zhuǎn)出，造成多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。同時(shí)，施工企業(yè)為了供應(yīng)商取得款項(xiàng)而壓票不給，經(jīng)辦人員傳遞耽誤等各種原因而造成超期發(fā)票，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（四）稅收政策運(yùn)用不當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)。增值稅的核心是“以票控稅”，即將納稅金等于銷項(xiàng)稅減去進(jìn)項(xiàng)稅；在營業(yè)稅收入一定的情況下，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，企業(yè)的稅負(fù)率就會上升。在“營改增”后，稅收優(yōu)惠政策、財(cái)政補(bǔ)貼政策雖作相應(yīng)調(diào)整，但大多數(shù)施工企業(yè)沒有迅速從營業(yè)稅政策轉(zhuǎn)變?yōu)樾碌亩愂照呱蟻?。由于新稅收政策與原營業(yè)稅政策存在較大差異，對新政策了解不準(zhǔn)確容易造成多交、少交、誤交稅金，造成稅收政策風(fēng)險(xiǎn)及企業(yè)稅負(fù)上升。因此，施工企業(yè)對新優(yōu)惠政策、補(bǔ)助政策不了解，未能準(zhǔn)確判斷企業(yè)經(jīng)營政策是否符合稅收優(yōu)惠政策的情形，加之施工企業(yè)缺乏內(nèi)部信息傳導(dǎo)機(jī)制，相互復(fù)核的內(nèi)部管控流程，在計(jì)算稅款過程中，辦稅人員可能因出現(xiàn)計(jì)算差錯(cuò)或因?qū)Χ惙ɡ斫忮e(cuò)誤，而導(dǎo)致多算或者少算稅款。同時(shí)，也有可能出現(xiàn)未能按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定和業(yè)務(wù)流程履行必要的程序和辦案手續(xù)，喪失了享受優(yōu)惠政策的機(jī)會，造成無法享受優(yōu)惠政策稅收風(fēng)險(xiǎn)。

二、應(yīng)對“營改增”涉稅管理風(fēng)險(xiǎn)的具體舉措

（一）加強(qiáng)招投標(biāo)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理。投標(biāo)工作是貫徹“營改增”政策的起始點(diǎn)，其成功與否，直接關(guān)系到企業(yè)“營改增”稅負(fù)的增減問題，因此企業(yè)要從招投標(biāo)中的“營改增”工作開始抓起。第一，組織企業(yè)經(jīng)營管理部門從事預(yù)算編制、招投標(biāo)人員學(xué)習(xí)有關(guān)“營改增”方面的規(guī)定與具體操作規(guī)則；組織財(cái)務(wù)等專業(yè)人員根據(jù)企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略和工程類別，按照理論數(shù)據(jù)建立增值稅稅負(fù)測算數(shù)學(xué)模型和報(bào)價(jià)測算模型，確定招投標(biāo)最優(yōu)方案。第二，要充分發(fā)揮“營改增”政策中有利于企業(yè)降低稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容和地方政策來為企業(yè)服務(wù)。根據(jù)《營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》中的相關(guān)內(nèi)容，結(jié)合招標(biāo)文件規(guī)定和合約談判，選擇有利于降低稅負(fù)的計(jì)稅方法。第三，建立、完善企業(yè)的合約評估、簽約體系。合約簽訂是經(jīng)營成果的最終體現(xiàn)，建立并不斷完善企業(yè)的合同評價(jià)體系，直接關(guān)系到是否能夠規(guī)避各種法律風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益。

（二）加強(qiáng)工程分包涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理。首先，要加強(qiáng)分包合同價(jià)格管理?？偘皆趯I(yè)分包時(shí)，應(yīng)充分考慮分包合同中材料、設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣因素，提前測算分包方由于進(jìn)銷稅項(xiàng)率差而多抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，從而確定合理的分包價(jià)格區(qū)間，在與分包方進(jìn)行合同價(jià)格談判時(shí)，合理地降低分包單價(jià)，適當(dāng)彌補(bǔ)由于進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率降低帶來的損失?；蛘邔Ψ职こ讨械闹饕牧稀⒃O(shè)備采取總包方供應(yīng)的方式，由于總承包直接采購并取得17%的增值稅專用發(fā)票，抵扣較高的進(jìn)項(xiàng)稅。專業(yè)分包優(yōu)選能提供11%的建筑業(yè)增值稅專用發(fā)票的一般納稅人單位；其次，要加強(qiáng)分包結(jié)算管理，按照合同約定及時(shí)辦理驗(yàn)工計(jì)價(jià)手續(xù)，并取得分包方開具的增值稅專用發(fā)票。避免分包方因總包方原因造成發(fā)票開具不及時(shí)。

（三）加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票管理。在“營改增”后，施工企業(yè)面對錯(cuò)綜復(fù)雜的管理工作，應(yīng)以增值稅專用發(fā)票管理為主，防范和控制企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。首先，企業(yè)要培養(yǎng)各級人員對增值稅專用發(fā)票的了解，避免對相關(guān)抵扣憑證瑕疵導(dǎo)致不能在規(guī)定時(shí)間內(nèi)認(rèn)證，造成無法抵扣增加企業(yè)稅負(fù)。財(cái)務(wù)部門應(yīng)對取得額度在1萬元以上的單張發(fā)票，逐筆進(jìn)行查驗(yàn)，查驗(yàn)合格后方能支付款項(xiàng)，并將查驗(yàn)結(jié)構(gòu)打印留存，作為記賬憑證的附件。對相關(guān)不具有抵扣條件或者因用途改變導(dǎo)致不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，企業(yè)要完善內(nèi)部信息傳導(dǎo)機(jī)制，及時(shí)建立臺賬并相應(yīng)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理，避免多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；其次，要結(jié)合施工企業(yè)實(shí)際情況，而制定適合自身發(fā)展的發(fā)票管理制度，規(guī)范增值專用發(fā)票的申領(lǐng)、保管、開具、獲取、真假鑒別、抵扣、繳銷和作廢、認(rèn)證等程序，明確相關(guān)人員的責(zé)任、義務(wù)和違紀(jì)處罰規(guī)定。設(shè)定發(fā)票管理紅線，嚴(yán)禁虛開增值稅發(fā)票，杜絕虛假增值稅發(fā)票的取得，努力降低發(fā)票帶來的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)。

（四）明確稅收優(yōu)惠政策。首先，施工企業(yè)應(yīng)結(jié)合行業(yè)特性，而展開針對公司中高層管理者、職能部門人員、項(xiàng)目管理人員的增值稅專業(yè)培訓(xùn)，具體可以通過試卷競賽、OA設(shè)置稅收知識專欄等舉措，讓員工了解“營改增”給企業(yè)及員工自身所帶來的變化；其次，加強(qiáng)制度建設(shè)，及時(shí)出臺符合企業(yè)實(shí)際情況的稅務(wù)管理辦法與“營改增”應(yīng)對舉措。并就“營改增”后市場管理、成本管控、財(cái)務(wù)資產(chǎn)、合約管理、材料供應(yīng)等條線建設(shè)提出管理要求和工作方向，提高各級財(cái)稅管理人員對于條線上的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平，增強(qiáng)在招投標(biāo)管理、合同管理、項(xiàng)目管理等方面的稅務(wù)管理意識，有效控制企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)；最后，通過與稅務(wù)部門保持及時(shí)聯(lián)系，獲取地方新出臺的財(cái)政補(bǔ)助政策；通過及時(shí)掌握最新政策動(dòng)態(tài)，正確判斷企業(yè)是否符合新的稅收優(yōu)惠政策的情形與范疇，按照主管稅務(wù)、財(cái)政機(jī)關(guān)的規(guī)定事先履行必要的程序和備案手續(xù)，充分享受新政策下的稅收政策，切實(shí)降低施工企業(yè)稅負(fù)。

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