新常態(tài)下高校經(jīng)濟責(zé)任審計機制創(chuàng)新探析

李夢彤+曹榮

摘要：經(jīng)濟新常態(tài)下，要求進一步充分發(fā)揮審計監(jiān)督作用。傳統(tǒng)的高校經(jīng)濟責(zé)任審計機制已難以適應(yīng)新的發(fā)展理念，進而從全覆蓋審計機制、全過程審計機制及審計協(xié)同機制三個方面對當(dāng)前高校經(jīng)濟責(zé)任審計機制進行了創(chuàng)新性研究，推動進一步完善高校經(jīng)濟責(zé)任審計機制。

關(guān)鍵詞：高等學(xué)校；經(jīng)濟責(zé)任審計；審計機制創(chuàng)新

全面深化改革、全面推進依法治國是當(dāng)今我國階段性發(fā)展的新常態(tài)。審計工作作為國家治理的重要工具，在服務(wù)改革發(fā)展、維護經(jīng)濟秩序，促進經(jīng)濟社會持續(xù)健康發(fā)展等方面，必須適應(yīng)新常態(tài)，迎接新挑戰(zhàn)。新常態(tài)下，伴隨著各項改革的不斷推進，高校經(jīng)濟責(zé)任審計也發(fā)生了深刻變化，十八屆四中全會把審計納入黨和國家監(jiān)督體系，要求對領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任情況實施審計全覆蓋，在新形勢下，以往的審計工作機制難以適應(yīng)新的政策要求，因此要結(jié)合審計新常態(tài)要求，對高校經(jīng)濟責(zé)任審計機制進行創(chuàng)新。本文從全覆蓋審計機制、全過程審計機制及審計協(xié)同機制三個角度對高校經(jīng)濟責(zé)任審計工作進行探析。

一、新常態(tài)下全覆蓋審計機制創(chuàng)新

2014年《國務(wù)院關(guān)于加強審計工作的意見》中首次提出審計“全覆蓋”，要求加大審計力度，對穩(wěn)增長、促改革、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生、防風(fēng)險等政策措施落實情況，以及公共資金、國有資產(chǎn)等進行審計，實現(xiàn)審計監(jiān)督全覆蓋。2015年中辦發(fā)《關(guān)于完善審計制度若干重大問題的框架意見》（[2015]58號）中指出依法全面履行審計監(jiān)督職責(zé)，堅持黨政同責(zé)、同責(zé)同審，對公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任情況實行審計全覆蓋。2016年《審計署關(guān)于適應(yīng)新常態(tài)踐行新理念更好地履行審計監(jiān)督職能的意見》中指出在一系列治國理政的新理念新思想新戰(zhàn)略的背景下，各級審計機關(guān)要深化領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計，堅持黨政同責(zé)同審。審計全覆蓋已成為審計業(yè)務(wù)工作要求的新常態(tài)，在此要求下，高校應(yīng)進一步探索經(jīng)濟責(zé)任審計工作的方向和方式，逐步實現(xiàn)審計全覆蓋要求。

（一）高校經(jīng)濟責(zé)任審計全覆蓋機制現(xiàn)狀

《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定實施細(xì)節(jié)》中提出經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)當(dāng)堅持任中審計與離任審計結(jié)合，對重點地區(qū)（部門、單位）、關(guān)鍵崗位的領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)至少審計一次，實施辦法對經(jīng)濟責(zé)任審計的對象范疇、審計方式及時間規(guī)定等做了規(guī)定。在全覆蓋要求下，當(dāng)前高校經(jīng)濟責(zé)任審計面臨的現(xiàn)狀主要有：一是內(nèi)審部門建設(shè)不足與審計業(yè)務(wù)繁重矛盾突出，隨著國家對充分發(fā)揮審計監(jiān)督職能重視度越來越高，近年來內(nèi)部審計發(fā)展步伐有所加快，但當(dāng)前大部分高校的內(nèi)部審計工作仍然落后，有些高校尚未單獨成立內(nèi)審機構(gòu)，審計與紀(jì)委、監(jiān)察合署辦公，審計獨立性弱，審計業(yè)務(wù)工作難以系統(tǒng)化、規(guī)范化。內(nèi)審部門獨立的高校大部分存在人員力量不足的現(xiàn)狀，審計業(yè)務(wù)工作范圍廣，責(zé)任重，時間緊，難以在有限的審計力量下做到審計全覆蓋。二是審計信息化水平較低，大部分高校審計信息化程度不高，業(yè)務(wù)過程中各種數(shù)據(jù)的取得還停留在原始的數(shù)據(jù)傳道，為實現(xiàn)應(yīng)用信息化達(dá)到實時監(jiān)控和數(shù)據(jù)處理，使得審計工作效率提升空間有限。三是審計人員專業(yè)化水平較低，審計全覆蓋對審計人員專業(yè)能力素質(zhì)要求較高，當(dāng)前高校內(nèi)部審計人員專業(yè)化水平有限，專業(yè)審計人員較少，難以達(dá)到審計全覆蓋要求。

（二）新常態(tài)下高校經(jīng)濟責(zé)任審計全覆蓋機制創(chuàng)新

1.建立經(jīng)濟責(zé)任審計聯(lián)席會議制度，加強合作，努力形成高校審計全覆蓋的強大合力。《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定實施細(xì)節(jié)》中提出應(yīng)當(dāng)建立健全領(lǐng)導(dǎo)小組或者聯(lián)席會議制度，領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟責(zé)任審計工作。經(jīng)濟責(zé)任審計聯(lián)席會議包括紀(jì)委、組織、人事、財務(wù)、審計等部門，統(tǒng)一組織協(xié)調(diào)經(jīng)濟責(zé)任審計的規(guī)范、計劃、實施、結(jié)果運用和督查調(diào)研等。在實踐中，逐步形成了各部門“審前共商、審中協(xié)作、審后運用”的協(xié)調(diào)配合機制。聯(lián)席會議機制在推動審計全覆蓋方面起到基礎(chǔ)性作用，在當(dāng)前狀態(tài)下，大部分高校難以實現(xiàn)所有范圍內(nèi)的任中和離任審計，在此前提下，審計對象的選取尤為慎重，通過聯(lián)席會議制度，首先根據(jù)審計力量確定審計數(shù)量計劃，其次確定審計對象選取標(biāo)準(zhǔn)，例如當(dāng)年退休離任人員或當(dāng)年輪崗人員或巡視（察）提出存了問題線索對象等。審計全覆蓋要求之一為審計對象全覆蓋，聯(lián)席會議制度的有效開展在逐步推進審計對象現(xiàn)全覆蓋上起著基礎(chǔ)性、制度性作為。

2.探索經(jīng)濟責(zé)任審計具體業(yè)務(wù)工作流程及內(nèi)容，努力形成審計內(nèi)容上全覆蓋。審計全覆蓋一方面指審計對象全覆蓋，另一方面亦包括審計內(nèi)容上的全覆蓋?！秲?nèi)部審計實務(wù)指南第四號—高校內(nèi)部審計》中經(jīng)濟責(zé)任審計的含義是指高校內(nèi)部審計機構(gòu)通過對學(xué)校內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門、單位財務(wù)收支以及相關(guān)經(jīng)濟活動的審計，鑒證和評價領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任履行情況的行為。經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容以財務(wù)為重要支點，輻射到與經(jīng)濟活動及行為的其他方面，包括單位內(nèi)部控制的制定與執(zhí)行情況、固定資產(chǎn)管理情況、重大事項決策及執(zhí)行情況、領(lǐng)導(dǎo)干部個人廉潔自律情況。具體業(yè)務(wù)工作審計內(nèi)容上的全覆蓋利于審計質(zhì)量的提高，有效降低審計風(fēng)險，亦是打好今后推廣審計對象全覆蓋的基礎(chǔ)和營造審計環(huán)境的需要。

二、新常態(tài)下全過程審計機制創(chuàng)新

十八屆六中全會強調(diào)要加強黨內(nèi)監(jiān)督、民主監(jiān)督，審計機關(guān)依法進行審計監(jiān)督，審計監(jiān)督的重要形式之一就是經(jīng)濟責(zé)任審計，經(jīng)濟責(zé)任審計具有中國特色，是對領(lǐng)導(dǎo)干部個人履行經(jīng)濟責(zé)任情況的全方位監(jiān)督與評價，它在促進高校規(guī)范內(nèi)部管理，提高經(jīng)費使用效益，執(zhí)行國家財經(jīng)法律法規(guī)，推動黨風(fēng)廉政和加強干部隊伍建設(shè)等方面，發(fā)揮了積極的作用。當(dāng)前大部分高校側(cè)重于只開展離任審計，從發(fā)揮審計作用的角度比較，離任審計屬于事后審計，對于及時發(fā)現(xiàn)問題、立行立改的效果不顯著，審計處于被動狀態(tài)。為更好發(fā)揮經(jīng)濟責(zé)任審計作用，應(yīng)逐步將審計監(jiān)督“關(guān)口”前移，由事后審計向事前、事中監(jiān)督轉(zhuǎn)變，較好地發(fā)揮審計的預(yù)防作用

（一）高校經(jīng)濟責(zé)任全過程審計機制現(xiàn)狀

1.離任審計形式化。當(dāng)前大部分高校開展的是離任審計，離任審計再細(xì)分為以下兩種情況，一是臨時性“先審后離”，領(lǐng)導(dǎo)干部即將離任時，基于干部考察的需要，組織部臨時委托開展經(jīng)濟責(zé)任審計，審計結(jié)果作為考察領(lǐng)導(dǎo)干部是否能離開現(xiàn)任崗位的依據(jù)之一，實際中，由于干部選拔任用前的保密性，幾乎很難實現(xiàn)臨時離任審計。二是“先離后審”，通常是在被審計領(lǐng)導(dǎo)干部已經(jīng)離任、調(diào)任后，組織部才向內(nèi)部審計部門委托進行經(jīng)濟責(zé)任審計，這種情況下，審計結(jié)果對干部離任考察的效果幾乎喪失，并且離任后對于審計發(fā)現(xiàn)的問題將不能進行整改，使得審計流于形式，同時也降低了審計的權(quán)威性。

2.審計整改環(huán)節(jié)缺失。經(jīng)濟責(zé)任審計從委托、立項、執(zhí)行、報告四個環(huán)節(jié)形成基本的工作流程，但從完整的審計業(yè)務(wù)閉環(huán)角度出發(fā)，整改是必不可少且十分重要的最后一環(huán)，當(dāng)前大部分高校經(jīng)濟責(zé)任審計工作存在“重業(yè)務(wù)，輕整改”的思想，忽視了審計整改的意義，高校審計作為內(nèi)部審計，更側(cè)重于服務(wù)職能的履行，審計的意義主要在于及時發(fā)現(xiàn)問題，提出合理化建議，并有效協(xié)同相關(guān)部門推進整改，從而起到推動不斷完善學(xué)校管理體制機制的作用。審計整改環(huán)節(jié)的缺少使得審計工作的作用意義大打折扣。

（二）新常態(tài)下高校經(jīng)濟責(zé)任審計全過程機制創(chuàng)新

1.建立健全高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計制度。為構(gòu)建全過程經(jīng)濟責(zé)任審計機制，首先應(yīng)從制度建設(shè)著手，對不同審計模式的業(yè)務(wù)開展制定實施細(xì)則，即包括離任審計相關(guān)的內(nèi)容，也應(yīng)明確任中審計的對象選取原則、審計內(nèi)容等。使被動審計轉(zhuǎn)變?yōu)閷徲嬛鲃影l(fā)揮在干部管理、選任等方面的作用，將審計關(guān)口前移，由事后審計逐步向事前、事中審計轉(zhuǎn)變，對干部任職期間的經(jīng)濟責(zé)任履行情況形成動態(tài)的全過程監(jiān)督。

2.強化審計整改環(huán)節(jié)，注重審計結(jié)果運用。經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果報告應(yīng)提供給學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)者及其他相關(guān)部門，審計結(jié)果報告利于學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)者知曉被審計領(lǐng)導(dǎo)干部以及所在單位的經(jīng)濟活動情況，及時發(fā)現(xiàn)一些苗頭性、傾向性的問題，及時做出合理化決策；組織部門運用審計結(jié)果作為干部的考核、選拔的依據(jù)之一；紀(jì)檢、監(jiān)察部門對審計結(jié)果移交的問題線索進一步核查。另外，強化審計整改意識，對當(dāng)年已完成的經(jīng)濟責(zé)任審計業(yè)務(wù)應(yīng)制定審計整改時間計劃及安排，可將審計整改作為日常業(yè)務(wù)之一，也可以作為審計專項業(yè)務(wù)。整改效果的好壞直接影響審計的效用及質(zhì)量，審計的目的不是發(fā)現(xiàn)問題，而是找出問題背后的成因及關(guān)鍵點，出具合理化建議并督促被審計領(lǐng)導(dǎo)干部及所在單位力行立改，逐步完善內(nèi)部管理及行為。

三、新常態(tài)下審計協(xié)同機制創(chuàng)新

（一）高校經(jīng)濟責(zé)任審計協(xié)同機制現(xiàn)狀

當(dāng)前我國高校的內(nèi)部審計建設(shè)還處于發(fā)展當(dāng)中，有些高校的內(nèi)部審計部門還處在未獨立的狀態(tài)下，合署于紀(jì)檢、檢查部門或?qū)徲嬏幭略O(shè)在財務(wù)處，有些雖然名義上設(shè)置了獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，卻由紀(jì)委書記分管或其級別低于財務(wù)部門和其他經(jīng)費使用部門，這種部門設(shè)置及組織結(jié)構(gòu)對有效發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督職能形成了限制，也對審計工作中的溝通和協(xié)同工作帶來了阻力，從而不利于經(jīng)濟責(zé)任審計工作的有力開展。

（二）新常態(tài)下高校經(jīng)濟責(zé)任審計協(xié)同機制創(chuàng)新

1.形成獨立性審計的組織領(lǐng)導(dǎo)結(jié)構(gòu)。對照企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置，總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)模式和董事會領(lǐng)導(dǎo)模式是現(xiàn)代企業(yè)中內(nèi)部審計機構(gòu)模式公認(rèn)的最佳選擇。目前我國各高?；旧蠜]有設(shè)置董事會，因此將內(nèi)部審計機構(gòu)直接置于校長領(lǐng)導(dǎo)之下，其級別不低于財務(wù)部門無疑是比較恰當(dāng)?shù)?。這樣就能夠在一定程度上保證經(jīng)濟責(zé)任審計工作的獨立性和權(quán)威性，提高經(jīng)濟責(zé)任審計工作的效率和效果。

2.建立審計業(yè)務(wù)多部門協(xié)同機制。經(jīng)濟責(zé)任審計業(yè)務(wù)一項涉及面廣、敏感性強、內(nèi)容復(fù)雜的工作，從審計立項、執(zhí)行到結(jié)果運用各個階段需要與多個部門進行溝通與協(xié)調(diào)，立項階段涉及聯(lián)席會議各成員單位間進行討論研究，組織部出具審計委托書；執(zhí)行階段需與被審計單位、財務(wù)處、設(shè)備處等部門多次溝通，獲取審計資料及詢問相關(guān)問題，結(jié)果運用階段，涉及與組織、紀(jì)檢、人事等部門溝通如何對審計結(jié)果的有效運用。因此建立多部門協(xié)同機制，能夠為經(jīng)濟責(zé)任審計業(yè)務(wù)的順利開展提供組織保障，同時能夠加強資源共享。新常態(tài)下必須打破原始的“封閉式”審計環(huán)境狀態(tài)，建立審計與其他部門的信息溝通協(xié)同機制。

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（作者單位：天津科技大學(xué)審計處）