試析基于平衡計(jì)分卡的企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建

韓敏

摘要：在現(xiàn)代企業(yè)中，財(cái)務(wù)管理越來(lái)越趨向于時(shí)效性和預(yù)判性，傳統(tǒng)的僅局限于財(cái)務(wù)指標(biāo)衡量企業(yè)業(yè)績(jī)的財(cái)務(wù)方法已不能滿足財(cái)務(wù)管理的需要。而平衡計(jì)分卡能有效將內(nèi)部流程、客戶(hù)、財(cái)務(wù)以及企業(yè)發(fā)展四個(gè)部分有機(jī)結(jié)合起來(lái)，從而體現(xiàn)企業(yè)的未來(lái)驅(qū)動(dòng)因素，實(shí)踐表明這有利于企業(yè)的財(cái)管?；谄胶庥?jì)分卡的企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效體系，強(qiáng)調(diào)了績(jī)效評(píng)價(jià)在企業(yè)管理中的重要地位，現(xiàn)代企業(yè)要想增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，必須實(shí)現(xiàn)管理模式的轉(zhuǎn)型。本文將基于平衡計(jì)分卡的思想，對(duì)構(gòu)建企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)體系提出合理性建議。

關(guān)鍵詞：平衡計(jì)分卡；企業(yè)財(cái)務(wù)；績(jī)效評(píng)價(jià)體系

管理模式是現(xiàn)代企業(yè)長(zhǎng)久發(fā)展的軟指標(biāo)，其不僅決定企業(yè)管理者的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，也間接影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)，同行企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，企業(yè)要想提升競(jìng)爭(zhēng)力，就必須實(shí)現(xiàn)對(duì)運(yùn)營(yíng)現(xiàn)狀、發(fā)展前景以及戰(zhàn)略規(guī)劃的準(zhǔn)確把控與合理評(píng)估?，F(xiàn)階段在企業(yè)內(nèi)構(gòu)建以平衡計(jì)分卡為核心的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系是實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的必由之路，首先它不但以數(shù)據(jù)形式客觀表現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效狀況，而且能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的充分評(píng)價(jià)，從而有助于企業(yè)管理水平的提升與模式的改進(jìn)。

一、平衡計(jì)分卡的內(nèi)涵

平衡計(jì)分卡是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效管理體系的核心，其能有效涵蓋企業(yè)的內(nèi)外部、表象與深層以及短長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)等內(nèi)容。同時(shí)強(qiáng)調(diào)績(jī)效考核的落實(shí)，因其對(duì)于提高員工工作積極性和工作效率有很大作用，其次還能將企業(yè)管理的實(shí)際狀況及時(shí)反饋給企業(yè)管理者，便于其及時(shí)調(diào)整。

（一）財(cái)務(wù)角度

企業(yè)運(yùn)經(jīng)營(yíng)的目的是讓投資人獲得利益，財(cái)務(wù)循環(huán)良好，是其長(zhǎng)足發(fā)展、提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的保障。平衡計(jì)分卡在關(guān)注企業(yè)運(yùn)營(yíng)各個(gè)方面的同時(shí)還是以財(cái)務(wù)管理為出發(fā)點(diǎn)。

（二）客戶(hù)角度

顧客所關(guān)注的無(wú)非是產(chǎn)品的質(zhì)量、性能、售后以及價(jià)格等，企業(yè)產(chǎn)品物美價(jià)廉就能有效保證市場(chǎng)依賴(lài)性。

（三）內(nèi)部流程

隨著社會(huì)生活變遷的加劇，顧客的需求不斷變化，為適應(yīng)多樣化的市場(chǎng)，企業(yè)必須不斷更新戰(zhàn)略部署，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部流程的更新?lián)Q代，以開(kāi)發(fā)出符合市場(chǎng)要求的產(chǎn)品。只有得到市場(chǎng)的認(rèn)可，企業(yè)的運(yùn)作才有意義。

（四）更新與企業(yè)發(fā)展

為應(yīng)對(duì)急劇變化的社會(huì)環(huán)境，企業(yè)必須不斷地學(xué)習(xí)并進(jìn)行創(chuàng)新，以創(chuàng)新的商業(yè)模式促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。平衡計(jì)分卡能有效減少企業(yè)的短期行為，并且更注重對(duì)員工協(xié)作和生產(chǎn)流程的投資。

二、平衡計(jì)分卡較傳統(tǒng)企業(yè)評(píng)價(jià)體系的優(yōu)勢(shì)

我國(guó)現(xiàn)存的企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系一般尚未實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型，注重企業(yè)投資結(jié)果，在特點(diǎn)上具有被動(dòng)性，在性能上具有單一性，不能與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)及管理手段相結(jié)合，因而在反映企業(yè)的真實(shí)情況上具有欠缺。而以平衡記分卡為核心的企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系，則具備以下優(yōu)勢(shì)：

（一）符合財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系并重的原則

因平衡計(jì)分卡可兼顧各項(xiàng)指標(biāo)，一方面可用財(cái)務(wù)指標(biāo)反映企業(yè)短期發(fā)展?fàn)顩r，另一方面可用非財(cái)務(wù)指標(biāo)揭示企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略地位。

（二）增強(qiáng)企業(yè)目標(biāo)與績(jī)效管理間的關(guān)系

平衡計(jì)分卡運(yùn)用而生的指標(biāo)體系，既涵蓋過(guò)程指標(biāo)又能體現(xiàn)結(jié)果數(shù)據(jù)，架起結(jié)果與數(shù)據(jù)之間的橋梁。即在企業(yè)內(nèi)部將個(gè)人及部門(mén)績(jī)效與企業(yè)整體績(jī)效聯(lián)系起來(lái)，將整個(gè)企業(yè)凝集為一股向心力，也有利于企業(yè)團(tuán)隊(duì)的建設(shè)。

（三）減少企業(yè)短期操作行為

一般的財(cái)務(wù)指標(biāo)是依據(jù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，以此預(yù)判企業(yè)的未來(lái)發(fā)展?；谄胶庥?jì)分卡的績(jī)效管理體系采用非財(cái)務(wù)指標(biāo)，可以體現(xiàn)企業(yè)成功的關(guān)鍵環(huán)節(jié)及關(guān)鍵因素，并有助于企業(yè)制定長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)，增強(qiáng)目標(biāo)預(yù)算的執(zhí)行力，還能通過(guò)因果關(guān)系鏈將長(zhǎng)期目標(biāo)分解為短期目標(biāo)，使目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有章可循。

在以模式競(jìng)爭(zhēng)為主的市場(chǎng)環(huán)境中，財(cái)務(wù)體系顯然不能準(zhǔn)確反映出企業(yè)績(jī)效的全動(dòng)態(tài)特點(diǎn)，這在上個(gè)世紀(jì)八九十年代就被國(guó)外的一些大企業(yè)所認(rèn)識(shí)到，基于數(shù)字財(cái)務(wù)的企業(yè)績(jī)效管理具有局限性和風(fēng)險(xiǎn)性，但是據(jù)美國(guó)Fortune雜志報(bào)道所示，絕大多數(shù)企業(yè)還在沿用傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)指標(biāo)控制體系，既定戰(zhàn)略無(wú)法被成功實(shí)現(xiàn)，因此如何有效構(gòu)建基于平衡計(jì)分卡的企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系是一道世界性問(wèn)題，各國(guó)各企業(yè)都應(yīng)積極努力探索。

三、基于平衡計(jì)分卡構(gòu)建企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)體系的方法

信息時(shí)代應(yīng)引進(jìn)一些先進(jìn)的信息技術(shù)和業(yè)績(jī)衡量方法來(lái)反映目標(biāo)和戰(zhàn)略，例如采用作業(yè)成本法企業(yè)有助于企業(yè)更好地計(jì)算和管理成本；利用商務(wù)智能系統(tǒng)中的分析模塊可以對(duì)假設(shè)、預(yù)測(cè)等進(jìn)行相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)及效益分析等，除此之外還能提高企業(yè)與市場(chǎng)聯(lián)系和協(xié)同的效率。因此我國(guó)企業(yè)應(yīng)積極實(shí)現(xiàn)管理模式的轉(zhuǎn)型，構(gòu)建以平衡計(jì)分卡為核心的企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)體系，本文提出以下建議：

（一）財(cái)務(wù)指標(biāo)與目標(biāo)管理相聯(lián)系

財(cái)務(wù)指標(biāo)以各種會(huì)計(jì)信息為依據(jù)，具體規(guī)定了企業(yè)采取的特定舉措，績(jī)效的結(jié)果，是衡量企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)執(zhí)行的結(jié)果，以及企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)的效益狀況。因此評(píng)價(jià)指標(biāo)的高低往往和企業(yè)獲利能力聯(lián)系在一起，在財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)體系中，評(píng)價(jià)指標(biāo)主要有收入增加、成本控制和生產(chǎn)率以及資本利用率等各項(xiàng)指標(biāo)，它們?yōu)槎?jí)指標(biāo)，銷(xiāo)售收入增加率、成本費(fèi)用率及營(yíng)運(yùn)資金周轉(zhuǎn)率等為三級(jí)指標(biāo)。

（二）選取及計(jì)算客戶(hù)指標(biāo)

市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境日益激烈，企業(yè)主管越來(lái)越注重客戶(hù)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中的體驗(yàn)與評(píng)價(jià)，因此從客戶(hù)角度來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)績(jī)效對(duì)于企業(yè)的發(fā)展也有重要意義?？蛻?hù)對(duì)企業(yè)的評(píng)價(jià)主要體現(xiàn)在市場(chǎng)占有率、客戶(hù)滿意度與獲利度等方面。首先市場(chǎng)占有率反映了產(chǎn)品在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，它表明企業(yè)在營(yíng)銷(xiāo)中所占市場(chǎng)份額的大小，間接反映客戶(hù)對(duì)企業(yè)的產(chǎn)品依賴(lài)度，同時(shí)還有利于經(jīng)營(yíng)者對(duì)企業(yè)在市場(chǎng)中做出正確的定位；客戶(hù)滿意度是企業(yè)長(zhǎng)足發(fā)展的根本，客戶(hù)滿意度不斷提高是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的根本，開(kāi)拓客戶(hù)有助于提升企業(yè)的市場(chǎng)占有率；客戶(hù)獲利率是客戶(hù)所獲產(chǎn)品及其服務(wù)的產(chǎn)品凈利潤(rùn)。

（三）選取和計(jì)算內(nèi)部操作指標(biāo)

企業(yè)要發(fā)展首先應(yīng)使內(nèi)部操作流程秩序井然，使各項(xiàng)工作變得合理和高效，這有利于提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，從而能更好地適應(yīng)外部環(huán)境。首先企業(yè)應(yīng)重視創(chuàng)新，積極挖掘客戶(hù)的潛在需求，不斷創(chuàng)新產(chǎn)品和提高產(chǎn)品的服務(wù)質(zhì)量與效率；其次是經(jīng)營(yíng)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)包括接受訂單到交付客戶(hù)及配套服務(wù)的實(shí)現(xiàn)的整個(gè)過(guò)程。在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，績(jī)效評(píng)價(jià)是評(píng)估企業(yè)產(chǎn)品各項(xiàng)狀況的有效指標(biāo)；再次是售后服務(wù)，企業(yè)的營(yíng)銷(xiāo)方式以及服務(wù)質(zhì)量在很大程度上影響企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力與客戶(hù)的依賴(lài)性。售后服務(wù)主要包括產(chǎn)品三包服務(wù)、產(chǎn)品技術(shù)提供，如銷(xiāo)售產(chǎn)品的環(huán)境等。

（四）選取和計(jì)算發(fā)展及學(xué)習(xí)指標(biāo)

企業(yè)的發(fā)展水平取決于信息、人才、技術(shù)及資源的競(jìng)爭(zhēng)，其中人才起著決定性作用。所以企業(yè)應(yīng)對(duì)管理人員、重要環(huán)節(jié)的關(guān)鍵員工進(jìn)行再培訓(xùn)和教育，使其具備現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)所要求的能力。并且從企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展角度來(lái)看，企業(yè)在績(jī)效評(píng)價(jià)上務(wù)必做到公平公正，加強(qiáng)有效監(jiān)管。

四、結(jié)束語(yǔ)

平衡計(jì)分卡說(shuō)到底是一種管理工具，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身發(fā)展的實(shí)際情況，對(duì)企業(yè)做出準(zhǔn)確定位，并制定科學(xué)可行的發(fā)展戰(zhàn)略計(jì)劃，有選擇性地應(yīng)用平衡計(jì)分卡，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的績(jī)效管理，而不應(yīng)盲目跟風(fēng)。其次，完成企業(yè)戰(zhàn)略相關(guān)的績(jī)效考核，不只是某個(gè)部門(mén)或某個(gè)環(huán)節(jié)的責(zé)任，企業(yè)整體每位員工都有責(zé)任與義務(wù)，只有大家共同努力，才有可能制定出科學(xué)合理的戰(zhàn)略計(jì)劃，并最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的提升。

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（作者單位：山東國(guó)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所（普通合伙））