淺析管理會計的發(fā)展與應用建議

胡思洛

摘要：自2014年10月27日財政部會計司制定發(fā)布《財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》以來，在2015年、2016年和2017年連續(xù)三年中，積極推進管理會計體系建設都作為會計司的年度工作要點之一，可見，管理會計的發(fā)展無論從國家層面還是企業(yè)層面看都是大勢所趨、形勢所迫，但是，管理會計在我國企業(yè)中的實際發(fā)展受到一定限制，難以全面應用，本文對管理會計在企業(yè)中的發(fā)展應用進行分析，針對問題提出建議。

關鍵詞：管理會計；發(fā)展；企業(yè)管理；建議

一、管理會計的概念

管理會計是指在提高企業(yè)經(jīng)濟效益，并通過一系列專門方法，利用財務會計提供的資料及其他資料進行加工、整理和報告，使企業(yè)各級管理人員能據(jù)以對日常發(fā)生的各項經(jīng)濟活動進行規(guī)劃與控制，并幫助決策者做出各種專門決策的一個會計分支。它包括成本會計和管理控制系統(tǒng)兩大組成部分。其根本目的是提高企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，增強企業(yè)的市場抗風險能力?；诖?，管理會計是企業(yè)的戰(zhàn)略、業(yè)務、財務一體化最有效的工具。

二、管理會計在企業(yè)的現(xiàn)狀

近年來，市場經(jīng)濟急速發(fā)展、企業(yè)自身生存與發(fā)展，管理會計的管理理念慢慢潛入了企業(yè)管理之中，大型企業(yè)的管理者開始意識到企業(yè)管理需要管理會計這一角色。

（一）企業(yè)組織架構中關于管理會計的歸口部門

目前管理會計被大多數(shù)企業(yè)所重視，管理會計部門在一些央企專門設立，一些中小企業(yè)聘請管理會計專家講解管理會計，以此來表達對管理會計的重視程度。但縱觀全部企業(yè)，管理會計實施的主要部門依舊是財務部，對管理會計工作獨立設置組織部門的企業(yè)占比仍然很低。管理會計在企業(yè)中的運行事實并不是獨自進行的，由財務部門負責，然后劃分各個模塊分別對管理會計的各項活動負責，如成本會計模塊、計劃模塊、預算模塊。

（二）管理會計在企業(yè)的應用領域

一般企業(yè)，會對資金需求量、利潤、成本和銷售進行預測分析，預測的源頭是銷售，而管理會計卻將銷售作為一個常量，把銷售額的確定作為成本預測和控制、利潤規(guī)劃和控制以及資金規(guī)劃和控制的前提條件。這樣的情況下，大多數(shù)企業(yè)應用管理會計，只是用于成本考核等方面，大大縮小了管理會計的應用范圍，導致了應用重點的單一，從而制約了我國管理會計的發(fā)展。另外，管理會計使用的方法中，標準成本法最受青睞，其次是作業(yè)成本法，相對于其他核算方法，作業(yè)成本法屬較為科學、先進的方法。

（三）管理會計分析的數(shù)據(jù)基礎

目前的管理會計以財務會計的數(shù)據(jù)作為依賴來進行分析數(shù)據(jù)，按財務月報數(shù)據(jù)為準，財務數(shù)據(jù)的分析停留在結構化數(shù)據(jù)上面，據(jù)相關機構的調(diào)查顯示，目前在企業(yè)中非結構化數(shù)據(jù)占80%左右，20%左右的結構化數(shù)據(jù)被傳統(tǒng)企業(yè)所使用，這些小范圍的數(shù)據(jù)不能滿足現(xiàn)代企業(yè)管理的需求了?，F(xiàn)代企業(yè)管理會計應當充分意識到非結構化數(shù)據(jù)與結構化數(shù)據(jù)以及半結構化數(shù)據(jù)對企業(yè)經(jīng)營管理的作用，重視獲取完整和全面的財務數(shù)據(jù)，充分利用相關的財務數(shù)據(jù)，進行綜合的數(shù)據(jù)分析，為企業(yè)決策管理提供相應的依據(jù)。

（四）管理會計人才在不同企業(yè)的適用性問題

原則上，企業(yè)對管理會計人才可以外聘，也可以從本身企業(yè)培養(yǎng)，但對于企業(yè)來說，熟悉企業(yè)情況的管理會計比外聘的專家更接地氣，而新聘的管理會計比新聘的財務會計跳槽更容易“水土不服”。因為管理會計不但要掌握管理學與會計學的專業(yè)知識，還需掌握企業(yè)的行業(yè)與業(yè)務知識，管理會計屬于企業(yè)業(yè)務流前端工作者，充分透徹認識企業(yè)后做出的管理會計分析更具實用性。因此這些人才不太具備職業(yè)通性。

（五）管理會計使用信息系統(tǒng)的程度

實務中，管理會計使用的信息系統(tǒng)多為企業(yè)原有的ERP信息系統(tǒng)，如本身就有的SAP系統(tǒng)或者其他業(yè)務系統(tǒng)，管理會計分析時，多數(shù)是一點一點的對接各模塊取數(shù)，企業(yè)專門為管理會計而開發(fā)的信息系統(tǒng)少之又少，信息化對管理會計的支撐嚴重不足，沒有信息化的支持，難以全面發(fā)展。因為在互聯(lián)網(wǎng)+的時代，數(shù)據(jù)的價值會隨時間的流逝而迅速貶值。在管理會計工作中，要建立采集和挖掘數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)，加強大數(shù)據(jù)價值挖掘的技術研究與開發(fā)，以便有效地挖掘具有巨大政治、社會、科技、經(jīng)濟和自然價值和有利于提升企業(yè)競爭力的數(shù)據(jù)。

三、管理會計發(fā)展的存在問題

（一）理論體系建設滯后

從20世紀70年代末期開始，中國會計學界對西方管理會計進行了大量的引進、消化和吸收工作。這三十多年來也取得一定的成效，但總體而言，中國現(xiàn)有的管理會計理論研究，還是非常薄弱，研究水平與國際水平的差距較大，而且難以解決或指導管理會計實踐。我國管理會計至今未形成比較成熟的理論體系和方法體系，仍停留在簡單方法的介紹方面，忽視理論系統(tǒng)研究，缺乏對實用性、功能性和可操作性。

（二）實踐處于自發(fā)無序狀態(tài)

企業(yè)中對管理會計崗位的設置、實施領域、呈報形式等都處于自發(fā)狀態(tài)，受限于企業(yè)的規(guī)模、管理者的認知等因素，企業(yè)建立管理會計的情況存在很大差別，工作開展情況也參差不齊，尚未形成系統(tǒng)局面，對管理會計的應用有較大的隨意性。

（三）管理會計人才匱乏

相對于財務會計，管理會計人才需要更強的會計知識和財務管理知識，需要站在更高的層次來看企業(yè)的財務管理問題，不僅熟悉企業(yè)財務準則，還必須對企業(yè)所在的外部經(jīng)營環(huán)境有充分的認識。因此，這樣的綜合型人才現(xiàn)階段是匱乏的。參考一項對企業(yè)管理會計實施現(xiàn)狀為目的的調(diào)查：在150家含上市和非上市企業(yè)中，從事財務相關工作的人員約占41.31%，其中專業(yè)從事管理會計工作只有12%，占財務工作人員的30%?？梢?，企業(yè)中管理會計人才非常少。

（四）信息化的發(fā)展缺乏系統(tǒng)的統(tǒng)籌和規(guī)劃

前面提到，管理會計的數(shù)據(jù)基礎多建立在財務會計和原有的信息系統(tǒng)之上，可能在管理會計使用中會對這些數(shù)據(jù)或信息系統(tǒng)提出需求，進行了點或面的開發(fā)。然而在全面實施中，企業(yè)系統(tǒng)規(guī)劃和全面統(tǒng)籌的開發(fā)管理會計專門的信息系統(tǒng)是少之又少的。沒有強有力的信息系統(tǒng)支持，管理會計在企業(yè)中發(fā)揮的作用也是會制約的。

（五）理念尚未轉變

大部分企業(yè)領導層對管理會計的重視程度不夠，理念尚停留在：會計就是算好賬，每月準時出具財務會計數(shù)據(jù)即可，至于管理、經(jīng)營決策屬于企業(yè)領導層，與會計無關。這直接影響到了企業(yè)財務部門對管理會計的應用，沒有管理層的支持，管理會計也不能夠在企業(yè)中得到順利的實施。

四、管理會計發(fā)展的對策建議

（一）從國家層面來說，

第一，建立好管理會計理論和體系。

結合我國管理會計現(xiàn)階段的實際情況，理論體系的建立和完善將是一個持續(xù)的過程，財政部在借鑒有關課題研究成果，達到一定理論條件時要及時印發(fā)管理會計應用指引。同時做好管理會計案例的篩選、整理、討論、完善等有關工作，加快構建管理會計案例庫。另外加強管理會計國際交流與合作，取長補短、學習經(jīng)驗，也是必不可少的。

第二，高校管理會計教材需要與時俱進。

目前，高校會計學本科教學課程安排中，涉及管理會計的課程絕大部分都有《管理會計》和《成本會計》，但課程內(nèi)容大多注重管理會計基本原理、方法和初步應用，而案例分析內(nèi)容較少。因此高校管理會計教材需要注入更多的案例分析、實操應用指引。

第三，推進產(chǎn)學研結合

建議由國家財政部牽頭，提供一定的政府補貼，在各省市、地區(qū)建立協(xié)會等既有高校研究人員也有企業(yè)管理會計參與的專門的管理會計團體或組織機構。2015年12月江蘇省成立了“江蘇管理會計研究中心”，這是一個典范。通過協(xié)會等機構為紐帶，管理會計的研究人員與實務界人士密切合作，將企業(yè)應用管理會計的成功經(jīng)驗加以系統(tǒng)地歸納與總結，搞出一批具有行業(yè)特點的，既有理論性又具有較強可操作性的典型研究報告，并將這些案例研究報告作為樣板加以推廣，形成示范效應，從而推動我國未來管理會計的應用。只有產(chǎn)學結合，最終出來的方法體系才接地氣。

（二）從企業(yè)層面來說

1.設置具有管理會計職能的崗位或者部門

企業(yè)根據(jù)自身實際情況，設置專門的管理會計崗位或者部門。管理會計是企業(yè)管理的核心地位，為企業(yè)的計劃、評價、控制服務，進行財務信息的收集、分析和預測。而且，專職的管理會計和兼職管理會計無論從對企業(yè)的熟悉情況還是對工作內(nèi)容研究深度都有質(zhì)的區(qū)別。因此，設置專門的職位或部門至關重要。

2.管理者轉變正確理念

作為企業(yè)管理者，要多參加企業(yè)管理方面的培訓，吸收新式的管理理念，提高自身的管理會計意識，讓科學管理理念植根于頭腦中，真正意識到管理會計的預測、決策和控制作用在企業(yè)管理中的重要作用，才能使企業(yè)長久經(jīng)營下去，才能最大限度地降低產(chǎn)品成本，提高企業(yè)效益。

第三，加快管理會計信息化的建設

企業(yè)應該積極開發(fā)具有融企業(yè)內(nèi)外環(huán)境信息、銷售、財務、資金等一體化的管理會計軟件或平臺，使管理會計可以通過信息系統(tǒng)和大數(shù)據(jù)庫輕松快捷地獲取有用數(shù)據(jù)，并通過信息系統(tǒng)高速計算處理管理會計的各種復雜的公式、模型，為管理決策層提供及時而有價值的信息。

（三）從個人層面

1.提升自身專業(yè)技術水平

管理會計對從業(yè)人員的綜合能力要求很高，在具備財務專業(yè)技術能力、稅務籌劃能力、財務管理能力的基礎上，還需具備戰(zhàn)略管理會計能力，將傳統(tǒng)的管理會計提升到戰(zhàn)略管理會計的高度。同時，時刻關注國家政策、行業(yè)動態(tài)，如筆者所在公司處于文化產(chǎn)業(yè)鏈條，近兩年側重發(fā)展文旅商方向，而PPP模式又是文旅商多為選擇的實現(xiàn)模式，實行PPP時，管理會計要為決策層在識別政府和市場分別應該或善于管控哪些風險提供數(shù)據(jù)，并助力決策者運用市場杠桿推動企業(yè)經(jīng)營的發(fā)展。

2.掌握恰當?shù)姆椒ㄅc呈報格式

方法：企業(yè)管理會計要掌握投入產(chǎn)出法、線性規(guī)劃、存貨控制等計劃決策模型，建立有關流程分析、戰(zhàn)略成本管理等理論與方法體系，選擇適合本企業(yè)的來使用。

呈報格式：管理會計提供給決策者報告時要注意呈報格式，一般來說，管理水平高的決策者對表格敏感，而管理水平相對低的決策者則對圖形敏感，看決策者偏好圖形呈報格式還是表格呈報格式，編制適合其使用的格式，便于其決策。否則選用了太專業(yè)的術語及指標或者不是其偏好的呈報格式報送報告，決策者看了不敏感，起不到報告該起的作用。

3.強化企業(yè)內(nèi)部控制和風險管控能力

管理會計應當對敏感的崗位與環(huán)節(jié)進行重點控制，如采購和貨幣資金崗位等。在決策、過程和實時考核的時候進行風險特征分析，采取相應的措施進行風險防范，持續(xù)的建立一套較為完善的風險防控體系，強化對企業(yè)投、融資以及運營風險的控制。

4.溝通協(xié)調(diào)能力

管理會計雖然“內(nèi)部報告會計”，但其提取信息時，經(jīng)常需要與企業(yè)內(nèi)部不同層面甚至政府部門進行溝通交流，這就要求管理會計人才需要有強大的溝通協(xié)調(diào)能力。溝通方式、匯報話術、選取溝通時間和對接人物等方面的技巧都是管理會計需關注提升的要點。

五、結束語

管理會計在企業(yè)戰(zhàn)略、投資風險、價值創(chuàng)造、績效評估、財務職能再造等方面發(fā)揮著不可忽視的作用，現(xiàn)階段下，管理會計還存在很大的發(fā)展空間，后續(xù)我們必須不斷地加強對管理會計的理論和實踐結合的研究，實現(xiàn)其在企業(yè)管理中的全面應用。

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（作者單位：廣州勵豐文化科技股份有限公司）