企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理研究

【摘要】稅收制度、稅負(fù)水平、稅收征管環(huán)境直接影響著企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，現(xiàn)如今稅務(wù)風(fēng)險管理已成為了企業(yè)管理的重要組成部分和核心環(huán)節(jié)。研究報告從企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的基本框架入手，根據(jù)《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行）》，從企業(yè)稅收風(fēng)險管理目標(biāo)、稅收風(fēng)險管理機制、稅收風(fēng)險應(yīng)對和內(nèi)部控制等方面提出了完善稅收風(fēng)險管理的建議。

【關(guān)鍵詞】稅務(wù)風(fēng)險管理 風(fēng)險識別 風(fēng)險評估

一、稅務(wù)風(fēng)險概述

隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營行為越來越多樣化，隨之而來的稅收制度也越來越復(fù)雜，因而企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理問題無論是在理論界還是在實務(wù)界都廣泛引起了大家的關(guān)注。

（一）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的概念及特點

稅務(wù)風(fēng)險是指由于企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營活動中存在的不合規(guī)不合法的行為，導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)濟利益受損從而產(chǎn)生的稅務(wù)方面的風(fēng)險。這種經(jīng)濟損失可能是企業(yè)多繳稅產(chǎn)生的損失，也可能是少繳稅被稅務(wù)局處罰產(chǎn)生的損失。

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理主要有以下兩個特點：一是潛在性，當(dāng)企業(yè)的稅務(wù)人員出現(xiàn)了違規(guī)操作當(dāng)時卻沒有引起稅務(wù)機關(guān)的注意或者沒有發(fā)生嚴(yán)重的不良后果時，這種違規(guī)或違法行為就處于潛在階段，一般只有經(jīng)過驗證后才會體現(xiàn)出稅務(wù)風(fēng)險。二是可測性，稅務(wù)人員可以參考企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)和過往的經(jīng)驗，從過去相似的情況中查找資料，通過統(tǒng)計、查詢數(shù)據(jù)的方式來對稅務(wù)風(fēng)險可能發(fā)生的概率進(jìn)行推測，也能通過其可能造成的損失進(jìn)行判斷以防范稅務(wù)風(fēng)險。

（二）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的框架

國稅總局在2009年度發(fā)布了一篇針對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的規(guī)范，即《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行）》，該《指引》明確了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)、稅務(wù)風(fēng)險識別與評估、稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對與內(nèi)部控制等具體內(nèi)容，為企業(yè)今后的稅務(wù)風(fēng)險的防控提供了參照和指引。

1.稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)。所謂稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)，即企業(yè)對本企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的結(jié)果做出的預(yù)期和希望完成的指標(biāo)。但所有的風(fēng)險管理目標(biāo)的制定和完成必須符合稅收法規(guī)，不得違法違規(guī)。由于企業(yè)所面對的稅務(wù)問題會因所處的行業(yè)、不同的生產(chǎn)環(huán)節(jié)等主客觀原因而不同，稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)就需要依據(jù)各行業(yè)自身的特點來制定，有的放矢。

2.稅務(wù)風(fēng)險管理機構(gòu)?！吨敢方ㄗh企業(yè)可結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營特點和內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險管理的要求設(shè)立稅務(wù)風(fēng)險管理機構(gòu)和崗位，建立科學(xué)合理的職責(zé)分工、制衡機制和稅務(wù)風(fēng)險管理責(zé)任制，各崗位之間權(quán)責(zé)明確，并且達(dá)到相互制約和監(jiān)督。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理機構(gòu)最重要的職責(zé)是制訂和完善企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理制度，確保稅務(wù)風(fēng)險管理全過程的順利進(jìn)行。

3.稅務(wù)風(fēng)險識別與評估。在稅務(wù)風(fēng)險中，應(yīng)確定的關(guān)鍵風(fēng)險因素有：企業(yè)管理層對稅收遵從的意識和稅務(wù)風(fēng)險的態(tài)度；企業(yè)稅務(wù)人員的職業(yè)敏感度等。另外，企業(yè)應(yīng)定期進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險評估，不僅可以根據(jù)國稅總局下發(fā)的《納稅評估管理辦法》中的風(fēng)險評估方法和指標(biāo)進(jìn)行自我評估，還可以借助一些資質(zhì)深厚、專業(yè)過硬的中介機構(gòu)協(xié)助實施。

4.稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對與內(nèi)部控制?！吨敢方ㄗh企業(yè)應(yīng)根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險識別與評估的結(jié)果，制定稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對策略，并建立有效的內(nèi)部控制機制，全面控制企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。并且，企業(yè)應(yīng)從組織機構(gòu)、職權(quán)分配等方面，針對重大稅務(wù)風(fēng)險所涉及的業(yè)務(wù)流程，制定覆蓋各個環(huán)節(jié)的全流程控制措施。

二、企業(yè)完善稅務(wù)風(fēng)險管理的建議

按照上訴分析內(nèi)容，就如何完善大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的問題，可以按照《指引》的內(nèi)容，提出幾點可行性建議。

（一）建立稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理是一個動態(tài)的全過程，首先就需要制定一個明確而準(zhǔn)確的風(fēng)險管理目標(biāo)。稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)可以為風(fēng)險管理全過程提供一個明確的方向，同時也可以為之后風(fēng)險控制方案的制定提供藍(lán)本。企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險主要集中在兩個方面：一是稅收違法風(fēng)險，例如有的企業(yè)開具假的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票；有的企業(yè)隱匿貨物銷售收入等等；二是稅款負(fù)擔(dān)風(fēng)險，例如在供應(yīng)商的選擇和毀損物品的處理上選擇不合理、不合規(guī)等。因而，企業(yè)稅收風(fēng)險管理目標(biāo)應(yīng)該基于以上兩點來確立，盡量降低稅收違法和稅款負(fù)擔(dān)的風(fēng)險。

（二）設(shè)立稅務(wù)風(fēng)險管理機構(gòu)

大多數(shù)企業(yè)擁有獨立的組織架構(gòu)和較大的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，因而應(yīng)該設(shè)立專門的稅務(wù)風(fēng)險管理機構(gòu)，負(fù)責(zé)企業(yè)日常涉稅管理工作。這樣做的好處是，不僅有利于企業(yè)的稅務(wù)人員高效率高質(zhì)量的進(jìn)行涉稅工作，而且有利于企業(yè)專業(yè)稅務(wù)工作者對企業(yè)整體進(jìn)行行之有效的稅務(wù)籌劃，從而降低稅務(wù)風(fēng)險，不多繳也不少繳稅款。

（三）完善稅務(wù)風(fēng)險識別與評估機制

1.稅務(wù)風(fēng)險識別。企業(yè)若想進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險管理，重中之重就是要找出日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動中可能存在的稅務(wù)風(fēng)險點，并加以辨別。首先，要找到企業(yè)在該行業(yè)的基本涉稅風(fēng)險點，結(jié)合企業(yè)自身的經(jīng)營情況，加以識別；然后，要針對生產(chǎn)經(jīng)營中的重點環(huán)節(jié)，重點辨別這些特殊環(huán)節(jié)的涉稅風(fēng)險指標(biāo)；此外，稅務(wù)風(fēng)險的識別還可以依靠設(shè)立稅務(wù)風(fēng)險清單的方式來實現(xiàn)。這種方法主要依靠企業(yè)稅務(wù)人員根據(jù)企業(yè)自身情況，針對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，利用自身專業(yè)知識和經(jīng)驗，判別未來可能存在的稅務(wù)風(fēng)險點。例如：稅務(wù)人員要判斷企業(yè)在發(fā)票管理、納稅申報、內(nèi)部控制制度的設(shè)計與執(zhí)行、納稅資料的管理、涉稅人員素質(zhì)等方面是否存在潛在的漏洞。

2.稅務(wù)風(fēng)險評估。對于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險納稅評估而言，應(yīng)著實考慮企業(yè)的實際經(jīng)營運轉(zhuǎn)狀況，科學(xué)合理的構(gòu)建評估模型，包括對特殊經(jīng)濟業(yè)務(wù)可能引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險。首先，《納稅評估管理辦法》中的列示的指標(biāo)體系可以作為一般稅務(wù)風(fēng)險評估模型構(gòu)建過程中的基礎(chǔ)，對于企業(yè)而言，由于一般涉稅種類多且涉稅范圍廣泛，因此應(yīng)以整體納稅評估指標(biāo)體系為主，分稅種納稅評估體系為輔的方式進(jìn)行評估模型的構(gòu)建。其次，企業(yè)可以根據(jù)其各行業(yè)獨有的特點，作為特殊風(fēng)險納稅評估模型構(gòu)建的參考依據(jù)。例如，零售行業(yè)可以運用主營業(yè)務(wù)毛利率變動率與稅負(fù)率變動率的配比，構(gòu)建分析模型；貨物流轉(zhuǎn)的進(jìn)項稅額與實際申報的進(jìn)項稅額的偏差，構(gòu)建分析模型；企業(yè)所負(fù)擔(dān)增值稅的理論值與實際值的差值，構(gòu)建對比模型，并由此綜合評估企業(yè)在整個運營過程中的風(fēng)險。

（四）完善稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對與內(nèi)部控制機制

完成了對以上涉稅風(fēng)險指標(biāo)的辨別和評估以后，接下來企業(yè)就需要針對識別出的稅務(wù)風(fēng)險做出相應(yīng)處理。例如：建立風(fēng)險應(yīng)對機制和內(nèi)部控制機制，主要是根據(jù)識別及評估出的風(fēng)險點，從回避、降低、分擔(dān)、承受四種方法中選取合適的應(yīng)對方法。確定方法之后，就需要依據(jù)方法來確定相應(yīng)的內(nèi)部控制活動方案，以便今后具體的實施。

作者簡介：王帥（1993-），女，漢族，陜西漢中人，就讀于云南財經(jīng)大學(xué)，研究方向：稅務(wù)。