會計文化理論及實務(wù)構(gòu)建探討

張樹全+劉黨會

摘 要：通過對會計文化重要性理論簡述，提出會計文化實務(wù)構(gòu)建路線圖：汲取古今中外有益會計理念，以先輩光輝思想為指引，“以士魄商才”為原則大義，確立“以會計文化熏陶培養(yǎng)人”和“以人實踐和宣揚會計文化”為循環(huán)的良性范式。

關(guān)鍵詞：會計；文化；構(gòu)建

中圖分類號：F83 文獻標(biāo)識碼：A doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2017.18.037

0 引言

在人類文明進程中，經(jīng)濟和社會發(fā)展進步都與文化密不可分。諾貝爾經(jīng)濟學(xué)獎獲得者——道格拉斯·C·諾斯認為，市場經(jīng)濟的演化和經(jīng)濟制度的變遷由三個因素決定：一是正式規(guī)則；二是非正式規(guī)則；三是執(zhí)行和實施的特征。即組織的發(fā)展和變遷，僅僅依靠正式規(guī)則，尚不能成功變遷，還必須注重包括文化、習(xí)慣、理念等非正式規(guī)則的構(gòu)建，其中文化更是深層次影響到規(guī)則、慣例和行為信念，以及日常行為選擇方式，進而決定為達到預(yù)期所要走的路徑，并往往予以鎖定形成長期的路徑依賴。會計文化對會計行業(yè)的影響亦同此理。

1 理論簡述

在會計這個以“數(shù)字量化”為顯著特征的行業(yè)，長期以來重于制度建設(shè)和人員財會業(yè)務(wù)能力的提高，而對明顯不能予以“量化”的會計文化，往往受到社會和行業(yè)的普遍忽視。

愛因斯坦在其普林斯頓大學(xué)辦公室墻壁上寫了這樣一句話：“不是所有可以量化的東西都是重要的，也不是所有重要的東西都可以量化”。詩人里爾克也曾經(jīng)說：“現(xiàn)代世界被整個放在‘商人的稱上了，經(jīng)此一稱量，所有事物的‘質(zhì)都變成了‘量，變成可以用金錢購買的‘量，事物獨一無二的‘質(zhì)在這桿秤上消失了”。

會計文化就屬于愛因斯坦所說的“不可以被量化的重要東西”，也是里爾克所言會計行業(yè)獨一無二的“質(zhì)”。

現(xiàn)實經(jīng)濟活動中，財會制度執(zhí)行已成為商業(yè)交易活動是否成功與否的關(guān)鍵。不同國家對于相同的財會制度執(zhí)行有著重要差別。拉丁美洲國家大多數(shù)正式財會制度是從歐美移進的，但是它們卻以截然不同于原產(chǎn)地方式在運作。什么原因使得不同地區(qū)的人在執(zhí)行相同制度時，產(chǎn)生成功和失敗的差別？答案是：文化使然。

現(xiàn)代財會制度和實務(wù)源于歐美。歐美的非人格化契約和誠信精神等會計文化因素有效保證了相關(guān)人員的自律性和他律性。而拉美國家普遍缺乏“非人格化契約和誠信精神”等良好的會計文化底蘊環(huán)境，使得相同制度在實施中嚴(yán)重打了折扣。

好的會計文化可以為財會制度的實施和變遷提供有效的通道和積極方向。這種財會制度和規(guī)則的變遷非常重要，其不只影響經(jīng)濟效率和資源配置，更導(dǎo)致社會財富重新分配。同時，文化具有顯著“溢出效應(yīng)”和“外部性”，會計文化作為“指向性明確”的一種文化，溢出效應(yīng)和外部性更強。

但凡高手都始于文化和知識，悟道于實踐和感悟，境界至高則臻于法無定法，招無定招，游刃于無形。會計文化就像是內(nèi)功，財會實務(wù)操作就像是具體的武功招式。內(nèi)功深厚的武林高手可將各種武功招式運用得爐火純青，變幻無窮。

良好的會計文化可以避免那些“財技高超”的財會高手誤入“劍走偏鋒，走火入魔”的歧途。美國安然和運通的災(zāi)難就是那些“財技高超”的財會高手在錯誤理念誘導(dǎo)下，走火入魔，以至原本成就輝煌的組織瞬間灰飛煙滅，并像武俠小說《笑傲江湖》中修煉《葵花寶典》的岳不群等一樣身敗名裂?！犊▽毜洹匪d武功固然高深莫測，霸道無比，但指導(dǎo)文化宗旨不對，故修煉之人均無善歸宿。對應(yīng)之《獨孤九劍》的文化宗旨就符合正道，修煉者不但武功超一流，而且不受內(nèi)外各種誘惑，保持人品高潔，處事超然獨立。

2 會計文化實務(wù)構(gòu)建路線圖

怎樣使得會計文化這種“非量化”的“質(zhì)”的現(xiàn)實重要性凸顯呢？涉及會計文化的實務(wù)構(gòu)建。會計文化的構(gòu)建需要從經(jīng)典中汲取營養(yǎng)，從會計先輩身上樹立榜樣，從“以文化熏陶培養(yǎng)人”來確立范式。

相關(guān)經(jīng)典文獻就是經(jīng)典人物的鼎力之作，飽含著名門大家的智慧以及對生命的感悟和無盡心血。其中根植于儒家文化經(jīng)典中之“士魄商才”的指引方向應(yīng)為現(xiàn)代會計文化的原則大義。

“士魄商才”出自“日本現(xiàn)代企業(yè)之父”澀澤榮一（1840—1931）的《論語與算盤》。其內(nèi)涵“一手握《論語》，一手握算盤”的理念是：一個人既要有“士”的操守、道德和理想，又要有“商”的才干和務(wù)實。所謂的“商才”，本來就要以“道德”為根基。那些不道德、欺瞞、浮華、輕佻的“商才”，絕非真正的“商才”。但如果偏于“士魄”而沒有“商才”，經(jīng)濟上也會招致自滅。

財會人員作為社會經(jīng)濟活動中影響公平正義和效率的關(guān)鍵參與者，應(yīng)該秉持“以士為魄，以商為體；以德律己，以義逐利”的原則大義。財會人員不僅要積極努力在市場交易活動中實現(xiàn)自己價值，更要在實現(xiàn)自己價值過程中，為社會進步做出自己貢獻，這樣的價值觀才是進取且完整的。

在“追逐貨殖之利”的悠久歷史長河中，從春秋戰(zhàn)國時期的玄高、范蠡到晚清民國時代的張謇、盧作孚等人經(jīng)典詮釋了“士魄商才”的精髓，足以成為構(gòu)建會計文化的典范。

言曰：機構(gòu)之魄，文以化之；機構(gòu)之神，文以鑄之。會計文化的本質(zhì)是“人化”，會計文化的功能是“化人”。會計文化是執(zhí)業(yè)觀、價值觀和行為方式的總和，體現(xiàn)了一種文化情愫和人文精神，是能產(chǎn)生溢價，帶來增殖的無形資源。

要形成并運用好這筆無形資產(chǎn)，我們必須從“潘序倫先生那里解讀誠信，從 顧準(zhǔn)先生那里感受思想，從楊紀(jì)琬先生那里體味制度，從婁爾行先生那里管窺西學(xué)，從楊時展先生那里領(lǐng)略風(fēng)骨，從劉炳炎先生那里感悟嚴(yán)謹，從閻達五先生那里辨析管理，從葛家澍先生那里把脈前瞻，從郭道揚先生那里了解治史”。這些名門大家身上蘊含的精神，應(yīng)該成為中國會計文化構(gòu)建的基石。

在此基礎(chǔ)上，會計文化要激勵財會人員樹立“追求卓越”的理念：取法乎上，得乎其中；取法乎中，得乎其下；要以信為本：對外承諾講誠信，對內(nèi)做事要求實；要取信于各個利益相關(guān)方。財會行業(yè)是一個無休無止掙信譽的過程；要秉承獨立精神，客觀立場、正直意識與質(zhì)疑態(tài)度。財會人員就是財會信息真相的追問者，是專業(yè)訓(xùn)練探尋并消滅財務(wù)經(jīng)濟領(lǐng)域顯性和潛在病毒和害蟲的“啄木鳥”。

自從中國融入市場經(jīng)濟以來，我國制定了大量頗有水準(zhǔn)的財會制度。但編制完善制度只是財會行業(yè)健康高效發(fā)展的一個方面，更重要的方面在于良好會計文化熏陶下的個性獨立，卓有才華的財會人員群體的培養(yǎng)，“治天下之治者在人才，成天下之才者在教化”。合乎時代要求的良好會計文化是建設(shè)高素質(zhì)會計隊伍，“成天下之才”的持續(xù)“軟力量”激勵保證機制。

只有大量的“經(jīng)歷良好會計文化熏陶”成長的個性獨立、卓有才華的財會人員群體的涌現(xiàn)，才能避免諾斯教授的名言：我的確看見了馬的韁繩和嚼子，但有血有肉的馬在哪里？這些內(nèi)心真誠信奉“獨立精神，客觀立場、正直意識與質(zhì)疑態(tài)度”等會計文化精髓且業(yè)務(wù)精湛的財會人員將卓有成效地降低經(jīng)濟活動中的交易費用，擔(dān)當(dāng)經(jīng)濟社會的“潤滑劑”和“守夜人”。

3 結(jié)論

毛主席說：“沒有文化的軍隊是愚蠢的軍隊，而愚蠢的軍隊是不能戰(zhàn)勝敵人的?！碑?dāng)前，中國對世界的影響正以前所未有的力度推進。中國會計行業(yè)身處急劇變革和充滿機遇的時代，有責(zé)任，亦有時代背景支持來構(gòu)建先進會計文化，為中國在國際會計領(lǐng)域爭取更多話語權(quán)奠定思想基礎(chǔ)。為此，會計同仁應(yīng)汲取古今中外有益會計理念，以先輩光輝思想為指引，在認識上從感性走向理性，從對西方會計思想理論的盲目推崇，走向創(chuàng)建覆蓋東西方思想精髓之普世會計文化的精神自信。并以“士魄商才”為原則大義，確立“以會計文化熏陶培養(yǎng)人”和“以人實踐和宣揚會計文化”為循環(huán)的良性范式。

需要說明的是，本文仍然缺乏會計文化實證研究所需的必要資料，短期內(nèi)還不能建立“會計文化水平”和“社會對會計行業(yè)整體認可程度，以及企業(yè)績效提高”之間的顯著相關(guān)關(guān)系模型。但根據(jù)美國安然、運通等公司爆發(fā)的丑聞以及中概股前段時期在美國資本市場頻頻遭遇“空襲”的經(jīng)驗推測，在相反情況下，會計很大程度上會淪為企業(yè)操縱經(jīng)營業(yè)績和玩弄“數(shù)字游戲”的工具，嚴(yán)重負面影響社會和公眾對會計行業(yè)的認可度。

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