淺談現(xiàn)階段我國審計存在的問題

羅鈺欣

【摘 要】 隨著市場經(jīng)濟環(huán)境的日趨復雜，審計在公司治理結構中發(fā)揮越來越重要的作用，以揭示企業(yè)的經(jīng)營風險。然而，在我國，審計依然主要以財務報表為重心，忽略了賬表以外的經(jīng)營風險，使得投資者和所有者不能正確認識企業(yè)的經(jīng)營情況。本文主要以現(xiàn)階段我國審計存在的問題為著手點，并針對問題提出部分解決措施。

【關鍵詞】 內(nèi)部控制 內(nèi)部審計 外部審計

一、引言

（一）審計形成的動因

管理當局為了表現(xiàn)優(yōu)秀的業(yè)績以此來提高自身的聲譽或獲取高額的業(yè)績獎勵，有動機在編制財務報告的過程中虛增利潤，蒙騙投資人和所有者，導致他們財產(chǎn)受損。審計師通過職業(yè)判斷對財務報告進行解碼，出具審計意見，判斷企業(yè)的經(jīng)營績效和揭露經(jīng)營風險。

正是由于所有者與經(jīng)營者之間存在委托代理，兩者之間的利益沖突產(chǎn)生了代理成本，于是審計出現(xiàn)了。審計是解決會計信息不對稱的一種機制安排。

（二）審計的發(fā)展歷程

審計的發(fā)展經(jīng)歷了四代：第一代是賬表基礎審計；第二代是制度基礎審計；第三代是風險導向審計；第四代是現(xiàn)代風險基礎審計。傳統(tǒng)風險導向審計將審計的重心放在財務報表上，通過傳統(tǒng)查賬技術，進行控制測試和細節(jié)測試對財務報表進行核對。不同于傳統(tǒng)風險導向審計，現(xiàn)代風險導向審計通過風險評估、控制測試和細節(jié)測試自上而下來尋找企業(yè)經(jīng)營信息、內(nèi)控信息和會計數(shù)據(jù)三方證據(jù)是否存在矛盾，將審計的重心放在經(jīng)營風險上。

二、我國現(xiàn)階段審計存在的問題

（一）內(nèi)部控制不夠完善

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)所處的環(huán)境日趨復雜，導致企業(yè)經(jīng)營活動的過程中存在未知的風險。企業(yè)為了求得生存和發(fā)展的空間，必須加強內(nèi)部控制。因此，控制測試在審計的過程中起到重要的作用。對于一個內(nèi)部控制做得好的企業(yè)而言，進行控制測試能夠減輕實質性測試的工作量，加快了審計的速度。

但是，我國企業(yè)內(nèi)部控制普遍還存在一些問題：

1、內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境主要分為組織架構、發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃、人力資源政策、社會責任承擔和企業(yè)文化五個方面。一般企業(yè)而言，比較缺乏的是主動承擔社會責任和建設企業(yè)文化。很多企業(yè)沒有發(fā)現(xiàn)社會責任其實是企業(yè)的資產(chǎn)而不是負債，因而在面對社會責任時沒有勇于承擔，而是找各種各樣的借口進行推脫。雖然幾乎所有企業(yè)都有自己的slogan，但是卻沒有真正把企業(yè)文化灌輸進員工的意識中，提升員工對企業(yè)的認同感，沒有發(fā)揮slogan的真正作用。

2、控制活動?？刂拼胧┲饕譃槠叽簏c。就拿不相容職務分離控制而言，企業(yè)的規(guī)章制度、法律法規(guī)等雖然對不相容職務有了明確的規(guī)定，但是真正能夠做到的企業(yè)并不多。出納和會計是不相容職務，銀行對賬單本規(guī)定應該由會計去取，但是很多企業(yè)的人員為了貪圖方便，讓出納前往銀行辦理業(yè)務的時候順便把銀行對賬單取回來。這樣，就給了出納篡改銀行對賬單的機會。正是由于這些圖方便或者不在意等原因，給舞弊者提供了機會。

3、信息和溝通。信息和溝通主要包括信息的收集機制及在企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)外部有關方面的溝通機制。企業(yè)內(nèi)部信息的溝通，依賴于企業(yè)內(nèi)部的信息共享平臺的完善程度。而企業(yè)外部的信息很大程度上并不能夠共享，不僅僅是因為企業(yè)之間存在競爭關系，還與信息共享平臺的維護等人力資源支配有關。

4、其他。風險評估和內(nèi)部監(jiān)督也是企業(yè)內(nèi)部控制的兩大要素。二者對內(nèi)部控制也會產(chǎn)生一定的影響。

（二）外部審計很大程度上停留在財務審計上

傳統(tǒng)風險導向審計主要以財務審計為重心，現(xiàn)代風險導向審計認識到財務審計的局限性，就結果而論結果很容易會導致重大錯報，因此應該要跳出財務數(shù)據(jù)的局限性，從過程出發(fā)分析結果，將審計重心放在經(jīng)營風險上。

雖然審計的理論已經(jīng)發(fā)展到第四代的現(xiàn)代風險導向審計，但是實踐的操作中更多停留在財務審計，審計的對象過于狹隘。

三、解決措施

（一） 加強內(nèi)部控制

根據(jù)審計風險=固有風險+控制風險+檢查風險可知，一個內(nèi)部控制良好的企業(yè)可以降低控制風險，在一定的審計風險的情況下，進而可以有相對較高的檢查風險，減少審計的工作量?；蛘哒f，由于內(nèi)部控制良好使得控制風險降低，最終審計風險也降低。

加強內(nèi)部控制就是從內(nèi)部控制五要素著手進行。

1、內(nèi)部環(huán)境。在制定企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略后，設立適合的組織構架，根據(jù)員工的特點，充分利用員工的優(yōu)勢，進行人力資源的配置，結合績效考評的結果進行激勵。

2、風險評估。分析企業(yè)內(nèi)外部的各種風險，采取一定的風險應對策略。

3、控制活動。對于實施內(nèi)部控制的具體方式要嚴格遵守，不能僅僅停留在制度層面，要通過考核、監(jiān)督等手段加以強化。

4、信息與溝通。企業(yè)要健全和完善內(nèi)部信息共享平臺，設立專人負責平臺的維護和升級，定期將更新的資料信息名目匯總發(fā)布，以便員工查閱。國家主要在外部信息的共享方面起作用。國家對外部信息的平臺進行建設和維護，對主動共享信息的企業(yè)進行一定的激勵措施，使得企業(yè)愿意共享信息。

5、內(nèi)部監(jiān)督。通過持續(xù)性監(jiān)督和專項監(jiān)督，對內(nèi)部控制的實施情況進行檢查，加以評價內(nèi)部控制的有效性，從而發(fā)現(xiàn)問題，及時改進。

（二）完善內(nèi)部審計制度

雖然我國有頒布《內(nèi)部審計基本準則》等法律法規(guī)，希望以此來規(guī)定內(nèi)部審計工作。但是很多企業(yè)僅僅將內(nèi)審的工作視為“查錯防弊”，使得內(nèi)部審計并沒有發(fā)揮出其降低經(jīng)營風險的作用。

因此，需要完善內(nèi)部審計制度。內(nèi)部審計制度不能僅僅靠國家頒布的規(guī)章制度，還需要企業(yè)的積極配合。企業(yè)應該根據(jù)自身的經(jīng)營情況，參考國內(nèi)外先進的內(nèi)部審計經(jīng)驗，制定適合自身的內(nèi)部審計計劃，并將其與績效考核結合起來，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。

（三）加強現(xiàn)代風險導向審計的實際操作性

出臺相應的法律法規(guī)明確規(guī)定審計的要求和流程等，使得會計師事務所在進行審計的過程中不僅僅關注財務數(shù)據(jù)，還要關注經(jīng)營風險。普及風險導向審計的相關理論，強化風險導向審計的作用。

【參考文獻】

[1] 李禎，盧恩平，王磊. 論風險導向審計理念下我國企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展[J]. 價值工程，2017，（16）：13-14.

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