循環(huán)經(jīng)濟會計核算體系建構的初步探索

董希蓮

摘要：會計的核算體系在循環(huán)經(jīng)濟中發(fā)揮著不可或缺的重要管理角色，一個循環(huán)經(jīng)濟下的會計核算體系構建的程度，會對循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展產(chǎn)生直接的影響。因此，本文著重對循環(huán)經(jīng)濟的會計核算體系如何構建，進行一個初步的探索，希望能夠?qū)ξ覈难h(huán)經(jīng)濟發(fā)展提供良好的建議。

關鍵詞：循環(huán)經(jīng)濟；會計核算體系；環(huán)境資源

中圖分類號：F236 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）015-0-02

一、前言

現(xiàn)行的會計體系是針對傳統(tǒng)經(jīng)濟社會的，其構建也是為了對傳統(tǒng)經(jīng)濟的合算，對現(xiàn)在的循環(huán)經(jīng)濟的合算并不算完整，在資源、環(huán)境、循環(huán)成本等方面沒有充分反映出其信息，不能夠反映出企業(yè)的現(xiàn)實環(huán)境中的責任，也不能預測出企業(yè)將面臨的環(huán)境方面的責任與風險。所以說，在現(xiàn)代的循環(huán)經(jīng)濟中，構建一套循環(huán)經(jīng)濟會計體系是十分迫切的。但是如何在循環(huán)經(jīng)濟中構建一套行之有效的會計核算體系是一個困擾中國的問題，本文就目前研究的情況做一個簡要的分析，對我國目前的循環(huán)經(jīng)濟試圖建構一個會計體系提出具有建設性的意見。

二、循環(huán)經(jīng)濟

1.循環(huán)經(jīng)濟的概念

循環(huán)經(jīng)濟這個概念，最初是在德國出現(xiàn)的。德國于1996年頒布的《循環(huán)經(jīng)濟與廢棄物管理法》，在這項法案中第一次正式使用了“循環(huán)經(jīng)濟”一詞。從對這項法案的解讀中，我們認為，循環(huán)經(jīng)濟是一種生態(tài)經(jīng)濟，可以說成是物質(zhì)閉環(huán)流動性經(jīng)濟，也可以說成是資源循環(huán)經(jīng)濟，主要的思想是把清潔生產(chǎn)和廢棄物的利用融合在一起，自覺遵守和應用自然生體系統(tǒng)中的生態(tài)規(guī)律，對資源實行循環(huán)利用，對污染實行零排放，達到經(jīng)濟發(fā)展和環(huán)境保護的雙重目的①。也就是說在經(jīng)濟活動中，在資源輸入上要求盡量減少，最好能夠可持續(xù)發(fā)展；在污染物的排泄上，要做到最小化。就是要在生產(chǎn)生活中達到廢棄物排放減量化。

2.循環(huán)經(jīng)濟的原則

通過對循環(huán)經(jīng)濟的概念的理解，可知，在本質(zhì)上循環(huán)經(jīng)濟就是一種生態(tài)經(jīng)濟，然而，并不是傳統(tǒng)中那種對排泄的廢棄物進行循環(huán)再利用這么簡單。不僅要考慮生態(tài)的平衡，還要考慮資源的是否再生。因此，為了能夠走可持續(xù)發(fā)展道路，建立一個閉環(huán)的物質(zhì)流動經(jīng)濟是整個地球的生存發(fā)展之道。因此，循環(huán)經(jīng)濟遵循著三個基本原則，即減量化、再利用和再循環(huán)。

減量化原則實際上指的是在產(chǎn)品生產(chǎn)和消耗兩個方面，在生產(chǎn)方面要盡可能的減少資源，或者用可再生、可循環(huán)利用資源；在產(chǎn)品消耗過程中，要減少廢棄物的產(chǎn)出和排放。要想走可持續(xù)發(fā)展，只從末端治理，而不事前控制是不能夠行之有效的。

再利用原則指的是在實際實現(xiàn)循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展，就要求企業(yè)或者生產(chǎn)者在產(chǎn)品、包裝等方面要承擔起義務，通過多次的使用物品，達到對資源的重復利用，提高利用率，避免廢棄物的產(chǎn)生提前化，這樣一來對資源的節(jié)約就大為有利。

再循環(huán)原則指的是，一個生產(chǎn)出的產(chǎn)品，在履行完其作為產(chǎn)品的功能后，可以作為資源，再次被利用的資源，而不是作為廢棄物或者排泄物而遺棄，也就是我們平時能夠見到的廢物利用或者回收利用。

通過這三個原則，基本上就可以為循環(huán)經(jīng)濟構建起一個“資源——產(chǎn)品——廢棄物或排泄物——再利用資源”這樣一個閉環(huán)循環(huán)體系。

三、循環(huán)經(jīng)濟會計

1.循環(huán)經(jīng)濟會計的概念

要想使企業(yè)在資源的利用能夠進行循環(huán)利用，并且降低成本費用和排泄物、廢棄物的處理費用，循環(huán)經(jīng)濟會計便應運而生。從可持續(xù)發(fā)展的角度看，采用循環(huán)經(jīng)濟會計可以幫助企業(yè)長久的生存與發(fā)展，維護大自然的生態(tài)平衡。

所謂的循環(huán)經(jīng)濟會計，指的是這樣的一種會計系統(tǒng)，它以能夠滿足生態(tài)效益和經(jīng)濟效益兩大基本目的為目標，能夠滿足循環(huán)經(jīng)濟的減量化、再利用、再循環(huán)三個基本原則，以企業(yè)的循環(huán)資源作為活動研究對象，能夠運用會計學的基本原理、方法進行確認、計算、記錄、反映和管理的會計系統(tǒng)②。

從這個概念出發(fā)，我們不難看出，循環(huán)經(jīng)濟會計的研究對象是企業(yè)再生產(chǎn)中的與資源循環(huán)利用有關的一切資金運動。

2.循環(huán)經(jīng)濟會計的理論基礎

循環(huán)經(jīng)濟會計是適應社會可持續(xù)發(fā)展而興起的，它的本質(zhì)核心就是考慮如何資源再利用，做到資源循環(huán)，使人們能夠在生態(tài)環(huán)境的保護、資源有限利用、廢棄物化廢為寶等方面進行發(fā)展，這與可持續(xù)發(fā)展是不謀而合的?？沙掷m(xù)發(fā)展就是要求經(jīng)濟活動能夠做到資源消耗低速率、資源再生高效率，環(huán)境污染做到最小化；并且，最為人性化的是在資源配置方面要考慮現(xiàn)在的公平和以后的公平。因此，可以將可持續(xù)發(fā)展的理論作為循環(huán)經(jīng)濟會計的一個支撐理論。

循環(huán)經(jīng)濟會計的另一個理論基礎，我們可以認定為自然資本理論。自然資本是一個相對的概念，主要是針對人造資本而言的，是指諸如用來制造機器、建設廠房、設施建設、產(chǎn)品生產(chǎn)等這些人造資本要運用到的自然資源和生態(tài)要素，如水資源、土地資源、森林資源、空氣、環(huán)境、生態(tài)系統(tǒng)，等等。循環(huán)經(jīng)濟會計的基本核心就是減少資源浪費，維持生態(tài)系統(tǒng)的平衡，使企業(yè)能夠走可持續(xù)發(fā)展的道路。而自然資本理論強調(diào)的也是自然資源和生態(tài)系統(tǒng)要素，兩者都是要在可持續(xù)利用自然資本和在對生態(tài)系統(tǒng)的補償方面強調(diào)動態(tài)平衡。因此，自然資本理論無疑成為循環(huán)經(jīng)濟會計的另一個理論支撐。

四、循環(huán)經(jīng)濟會計現(xiàn)行的核算體系

第一，我國的企業(yè)還并沒有完全的將自然資源、生態(tài)系統(tǒng)要素、環(huán)境等方面內(nèi)容納入到合算的體系中。這方面導致的結果之一就是核算的不夠全面，因為，企業(yè)在進行核算時，對環(huán)境問題的支出和收益納入到了的會計核算的體系中。循環(huán)經(jīng)濟環(huán)境下，會計核算不僅要求能夠反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務，也要反映出經(jīng)濟活動對環(huán)境造成的影響，因為在企業(yè)的環(huán)保方面的資金進行核算，將會真實的反映出企業(yè)的環(huán)境保護資金的運轉情況，能夠更為全面的反映一個企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展狀況。

第二，以貨幣為計量方式無法對環(huán)境的因素做出反映。大家都知道，會計核算主要采用的是貨幣計量為主要的計量方式，可是，在循環(huán)經(jīng)濟下，強調(diào)的是資源的可循環(huán)性，在環(huán)保和生態(tài)平衡，不再單純地是利益的追求，因此，不能夠?qū)Νh(huán)境因素做一個有質(zhì)量的收集，不能夠分析環(huán)境狀況，如污染的面積有多大，排放的廢棄物對環(huán)境破壞的因素等不能合理測量。這就會影響循環(huán)經(jīng)濟會計體系的建構。

第三，企業(yè)的財務報表不能夠包含全面的信息。傳統(tǒng)的會計報表公布企業(yè)的經(jīng)營信息，是采用圖表加文字說明這種方式。循環(huán)經(jīng)濟背景下，環(huán)境的問題已經(jīng)越來越突出，并且在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中產(chǎn)生了重要的影響。因此，企業(yè)在編制財務報表的同時，若是能夠?qū)h(huán)境、生態(tài)等信息編入其中，將會使領導者對企業(yè)的經(jīng)濟活動更加了解，知道在環(huán)境中企業(yè)如何做能夠在經(jīng)濟效益和環(huán)境保護方面進行科學合理的決策。

五、循環(huán)經(jīng)濟會計體系構建的初探

主要是根據(jù)循環(huán)經(jīng)濟的三個基本原則，相應的，構建出對應的會計體系，即減量化物料流轉與資源會計、廢物再利用會計、再循環(huán)會計。

1.資源會計與物料流莊會計

所謂的資源會計，就是在循環(huán)經(jīng)濟的減量化原則上提出來的。顧名思義，就是對資源經(jīng)濟進行管理的一種活動，因為這個可以對資源的投入做一個有效的統(tǒng)計，得出在投入的資源與得出的經(jīng)濟效益、社會效益和環(huán)境效益中的準確預算，這個可以為企業(yè)領導者提供資源的利用、開發(fā)及加工的全面信息，為領導決策提供有力依據(jù)。根據(jù)減量化原則，同樣能夠提出一個物料流轉成本會計。這個會計的基本功能就是對原材料、其他生產(chǎn)資料和產(chǎn)出產(chǎn)品的過程中進行流動的跟蹤控制，在這個過程中對其進行核算。這樣就可以結合物料成本合算與環(huán)境成本核算，對物流流動和使用進行準確記錄，可以實現(xiàn)經(jīng)濟和環(huán)境兩方面的效益雙贏。

2.廢物再利用會計

這里的廢物再利用會計，主要的是能夠?qū)U物的再利用過程中，對財務的信息數(shù)據(jù)有一個全方位的跟蹤和反映。在廢物再利用的過程中，涉及到的對環(huán)境的影響這方面的財務情況，以及在這個過程中產(chǎn)生的價值，都是其合算的主要內(nèi)容。在對廢棄物的再利用進行會計核算，也可以是企業(yè)領導者對資源的有效利用有個非常好的經(jīng)濟依據(jù)，并且，在于其他成本核算進行分開進行的情況下，更能為企業(yè)決策做出科學的判斷。

3.再循環(huán)會計

再循環(huán)會計，也可以說是可持續(xù)發(fā)展會計，是一個整合了環(huán)境經(jīng)濟學、社會學、經(jīng)濟學、管理學等多方面學科知識的會計體系。它所反映的是經(jīng)濟多動在環(huán)境和生態(tài)系統(tǒng)中的影響是有多大的程度，在進行計量之后，將得到的信息報送給財務主管，可以將這些信息進行合理的分配，促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展的同時，能夠?qū)ι鐣铜h(huán)境的可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生積極的作用。

六、結語

在現(xiàn)今社會循環(huán)經(jīng)濟的背景下，構建一個循環(huán)經(jīng)濟會計的體系，將會更加有利于會計全面、準確、系統(tǒng)的分析經(jīng)濟活動，達到企業(yè)效益和環(huán)境效益雙豐收。同時，依據(jù)循環(huán)經(jīng)濟的基本原則，構建出資源會計、物料流轉會計、廢物再利用會計、再循環(huán)可持續(xù)發(fā)展會計等會計體系，這樣就可以全面反映循環(huán)經(jīng)濟下企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動與環(huán)境互動的分析，保障環(huán)境與生態(tài)的平衡，進而實行可持續(xù)發(fā)展，為我國經(jīng)濟發(fā)展提供決策依據(jù)。

注釋：

①王克強，趙凱，劉紅梅.資源與環(huán)境經(jīng)濟學[M].武漢：湖北人民出版社，1997：123.

②殷勤凡.循環(huán)經(jīng)濟會計研究[M].上海：立信會計出版社，2007：35-45.

參考文獻：

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