關(guān)于完善建筑企業(yè)內(nèi)部控制工作的實(shí)踐探索

摘要：在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展時(shí)期，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益殘酷，激烈，我國(guó)建筑企業(yè)同樣也面臨著巨大的威脅和壓力，企業(yè)的利潤(rùn)空間也在不斷的被壓縮，究其原因就是建筑企業(yè)內(nèi)部控制不夠嚴(yán)格、規(guī)范。完善且高效的企業(yè)內(nèi)部控制體系不僅可以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確，還可以有效控制企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本，提高建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益。因此如何健全并強(qiáng)化建筑企業(yè)內(nèi)部控制工作已經(jīng)成為新時(shí)期企業(yè)發(fā)展的重點(diǎn)工作內(nèi)容。

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè)；內(nèi)部控制；實(shí)踐探索

中圖分類號(hào)：F270 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2017）015-00-02

企業(yè)內(nèi)部控制是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段，走向現(xiàn)代化的必然產(chǎn)物，同時(shí)也是現(xiàn)代化企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要手段之一。在西方國(guó)家，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)萌芽起步比較早，發(fā)展速度快，企業(yè)內(nèi)部控制也逐漸形成了一套較為科學(xué)、完善的制度體系，并發(fā)揮著積極的引導(dǎo)作用。建筑企業(yè)在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，涉獵資金較大、中間環(huán)節(jié)、物資采購(gòu)較多，企業(yè)經(jīng)營(yíng)中財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不斷加大且呈現(xiàn)復(fù)雜化的特點(diǎn)。企業(yè)內(nèi)部控制是衡量企業(yè)內(nèi)部管理的重要指標(biāo)，只有建立健全科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)、完善的內(nèi)部控制制度才能及時(shí)有效地化解企業(yè)的各種潛在風(fēng)險(xiǎn)因素，促進(jìn)建筑企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展，迎接全球性建筑行業(yè)貿(mào)易競(jìng)爭(zhēng)的挑戰(zhàn)。

一、我國(guó)當(dāng)前建筑企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

1.建筑企業(yè)內(nèi)控制度的缺失

我國(guó)很多建筑企業(yè)受過(guò)往計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響深重，對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展動(dòng)態(tài)缺乏敏銳的判斷，因而對(duì)企業(yè)的內(nèi)控工作也是較為忽視，絕大多數(shù)的企業(yè)嚴(yán)重缺乏內(nèi)控意識(shí)，內(nèi)控制度更是無(wú)從談起，有些企業(yè)雖然建立了內(nèi)部控制制度，但是制度落實(shí)成效不佳。如企業(yè)的內(nèi)控工作是由財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、經(jīng)理辦公室等多個(gè)部門(mén)共同參與，權(quán)責(zé)交叉較為混亂，部門(mén)間的矛盾摩擦也是不斷升級(jí)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，企業(yè)內(nèi)控難以發(fā)揮實(shí)效。此外，由于建筑企業(yè)內(nèi)控制度的缺失，內(nèi)部管理職權(quán)交叉混亂，權(quán)責(zé)不清，就容易產(chǎn)生徇私舞弊、濫用職權(quán)、貪污腐化等問(wèn)題，給建筑企業(yè)埋下了重大的經(jīng)濟(jì)隱患。

2.財(cái)會(huì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范，會(huì)計(jì)信息失真

當(dāng)前建筑企業(yè)會(huì)計(jì)信息存在著一定程度上的失真現(xiàn)象，并且由此引發(fā)的企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益的損失也是呈逐年遞增趨勢(shì)。導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的主要原因就是財(cái)會(huì)基礎(chǔ)工作不到位，財(cái)務(wù)人員操作上存在不規(guī)范性。按照有關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)核算工作應(yīng)當(dāng)由專業(yè)的會(huì)計(jì)人員擔(dān)任，可實(shí)際上很多建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)和出納的工作由一人負(fù)責(zé)，不相容在職務(wù)未分開(kāi)，工作內(nèi)容相互交叉，權(quán)責(zé)職屬不清晰，工作上出現(xiàn)紕漏很容易發(fā)生相互推諉問(wèn)題。另一方面近幾年隨著我國(guó)會(huì)計(jì)體制改革的逐漸深入，會(huì)計(jì)制度中增加了很多新的內(nèi)容，會(huì)計(jì)體系也在不斷完善中，這無(wú)形中就給會(huì)計(jì)核算增加了不少難度，加上對(duì)財(cái)務(wù)工作缺乏有效的績(jī)效考核監(jiān)督，致使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量失真，財(cái)務(wù)人員違法行為頻頻發(fā)生。

3.風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，風(fēng)險(xiǎn)把控能力較弱

就目前國(guó)內(nèi)建筑企業(yè)實(shí)際發(fā)展情況來(lái)看，建筑施工企業(yè)不能有效地規(guī)避市場(chǎng)上的各種風(fēng)險(xiǎn)，主要原因就在于：一是風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，沒(méi)有對(duì)市場(chǎng)中潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行深入了解；二是建筑企業(yè)對(duì)于承接的施工項(xiàng)目進(jìn)行投標(biāo)之前，沒(méi)有做出嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；三是由于建筑企業(yè)內(nèi)缺乏完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度，因此對(duì)合作方客戶的資質(zhì)、條件、資金流轉(zhuǎn)、信譽(yù)等情況沒(méi)有一個(gè)詳細(xì)的分析評(píng)價(jià)；四是在發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)后，建筑企業(yè)更是沒(méi)有相對(duì)應(yīng)的應(yīng)急方案，給企業(yè)造成難以彌補(bǔ)的損失。

4.內(nèi)部審計(jì)及監(jiān)督機(jī)制不健全

目前，有相當(dāng)一部分的建筑企業(yè)沒(méi)有建立起系統(tǒng)完善的監(jiān)督審計(jì)機(jī)制，已經(jīng)建立的企業(yè)監(jiān)督機(jī)制也沒(méi)有切實(shí)發(fā)揮出其應(yīng)有的作用，形同虛設(shè)。在部分建筑企業(yè)，財(cái)務(wù)部門(mén)、審計(jì)部門(mén)以及上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)在監(jiān)督審查方面的力度不夠，直接導(dǎo)致一些關(guān)鍵崗位上的職務(wù)人員容易發(fā)生腐敗舞弊行為，如非法分包、轉(zhuǎn)包工程項(xiàng)目，從中牟利；貪污、挪用企業(yè)資產(chǎn)；收受賄賂等。從外部監(jiān)督來(lái)看，公式化的專項(xiàng)檢查？是常態(tài)，日常性的排查監(jiān)督非常少，很多問(wèn)題難以暴露出來(lái)，弱化了企業(yè)外部監(jiān)督的功能。

二、我國(guó)建筑企業(yè)內(nèi)部控制體系的優(yōu)化措施

1.健全并完善建筑企業(yè)內(nèi)部控制制度

完善的內(nèi)部控制體系覆蓋了企業(yè)的各個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，尤其是在重要的且風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)較高的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)更是發(fā)揮著重要的作用。比如建筑企業(yè)在項(xiàng)目預(yù)算、流動(dòng)資金管理、原材料采購(gòu)等方面引入內(nèi)部控制體系就能夠很好的強(qiáng)化成本管理，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，因此加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)已經(jīng)是企業(yè)發(fā)展的首要任務(wù)。

一是按照相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)定，制定企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，該制度包含了基礎(chǔ)財(cái)務(wù)工作規(guī)范、職責(zé)內(nèi)容、預(yù)算審核、會(huì)計(jì)核算、固定資產(chǎn)管理等等具體內(nèi)容。該制度把企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的要求和準(zhǔn)則進(jìn)行了量化和具體化，減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率。

二是不相容職務(wù)分離。建筑企業(yè)在優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制體系中首先要做到的就是不相容職務(wù)的分離，每個(gè)崗位都要有明確的職能分工和責(zé)任追究，并且崗位之間的職能不能有交叉、重疊，更不能由一個(gè)人承擔(dān)，如會(huì)計(jì)和出納必須是分離的。不相容崗位職務(wù)分離可以使不同崗位之間相互監(jiān)督、相關(guān)約束，這樣才可以極大地避免職務(wù)犯罪的發(fā)生。

三是規(guī)范程序。建筑企業(yè)的項(xiàng)目工程中涉及到的財(cái)務(wù)權(quán)限、資金審批、責(zé)任追究等都要在規(guī)范的程序下執(zhí)行，依章辦事，合理合法審批。不得由經(jīng)理一個(gè)人拍板，對(duì)于企業(yè)發(fā)生的大額資金支付，重大投資、重大項(xiàng)目投標(biāo)等，應(yīng)執(zhí)行集體決策，禁止一人決策或擅自更改集體意見(jiàn)，避免決策失誤給單位經(jīng)營(yíng)帶來(lái)不可避免的損失。對(duì)于出現(xiàn)違反規(guī)章制度的行為，堅(jiān)決處理，杜絕走人情，拉關(guān)系。

2.規(guī)范財(cái)務(wù)工作流程，落實(shí)內(nèi)部稽核工作

做好建筑企業(yè)內(nèi)部控制工作，其中最為首要的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)就是財(cái)務(wù)的工作流程要規(guī)范化、細(xì)則化開(kāi)展，財(cái)務(wù)管理制度要進(jìn)一步系統(tǒng)化，完善化，大大降低企業(yè)會(huì)計(jì)信息的失真率，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，才能為建筑企業(yè)的項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)、管理提供科學(xué)準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息保障，大大提高企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。

首先遵循會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)人員要嚴(yán)格做好企業(yè)的資金財(cái)務(wù)收支計(jì)劃、部門(mén)預(yù)算、經(jīng)費(fèi)控制、會(huì)計(jì)核算等工作。企業(yè)會(huì)計(jì)和出納的崗位必須分離，工作內(nèi)容互不干涉，如若發(fā)生工作漏洞便能及時(shí)查找根源，避免更大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

其次是財(cái)務(wù)工作流程要實(shí)現(xiàn)規(guī)范化、系統(tǒng)化管理。企業(yè)內(nèi)的現(xiàn)金收支票據(jù)、會(huì)計(jì)核算賬簿等都要按照統(tǒng)一模板記錄，任何人不得擅自修改、變更。尤其是財(cái)務(wù)專用章必須是由專人保管，絕對(duì)不允許出現(xiàn)一人保管企業(yè)所有印章的現(xiàn)象。

三是落實(shí)內(nèi)部稽核工作。成立一個(gè)由稽核、審計(jì)、監(jiān)管小組共同參與的且具有相對(duì)獨(dú)立性的審計(jì)稽核委員會(huì)。審計(jì)稽核委員會(huì)通過(guò)常規(guī)性內(nèi)部稽核、離職審計(jì)、轉(zhuǎn)崗審計(jì)、監(jiān)督檢查等手段對(duì)企業(yè)的原始票據(jù)、會(huì)計(jì)報(bào)表等進(jìn)行審計(jì)檢查。內(nèi)部稽核的目的就是嚴(yán)把審查關(guān)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算中的問(wèn)題，及時(shí)糾正，這也是財(cái)務(wù)部門(mén)內(nèi)部審核監(jiān)督的一種手段。

3.強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，做好風(fēng)險(xiǎn)管理工作

在新的歷史時(shí)期，國(guó)內(nèi)建筑行業(yè)內(nèi)的競(jìng)爭(zhēng)也是呈現(xiàn)出激烈化、多元化的特征，潛在的風(fēng)險(xiǎn)因素不斷的增加，因此建筑企業(yè)一定要強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，做好風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防、控制和事后應(yīng)對(duì)工作。

一強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。建筑企業(yè)建立健全內(nèi)部控制機(jī)制，提高自身管理水平，首先必須樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，如財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人要具有財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，及時(shí)做好項(xiàng)目資金的使用規(guī)劃，把好收支關(guān)，進(jìn)而防范企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二是建立健全企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理制度。該制度主要包含風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)控制、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等內(nèi)容，針對(duì)項(xiàng)目進(jìn)展的不同階段中各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，做出更為有效的風(fēng)險(xiǎn)判斷和控制。

三是制定風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)策。在完成了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)因素的判定之后，就要根據(jù)實(shí)際的具體情況來(lái)制定對(duì)策策略，從最大程度上規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，減少企業(yè)損失。其中就包括風(fēng)險(xiǎn)對(duì)沖，即不同風(fēng)險(xiǎn)因素的相互抵消；風(fēng)險(xiǎn)控制，即提前預(yù)知風(fēng)險(xiǎn)因素，采取措施降低損失；風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償，即對(duì)風(fēng)險(xiǎn)造成的經(jīng)濟(jì)損失及時(shí)采取措施進(jìn)行補(bǔ)償；風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)換，即通過(guò)決策手段將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁到第三方。

4.加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督力度，確保內(nèi)控制度的落實(shí)

首先在內(nèi)部審計(jì)方面，必須成立獨(dú)立性較強(qiáng)的審計(jì)部門(mén)，進(jìn)一步完善建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度條例，對(duì)審計(jì)工作涉及到的每一個(gè)環(huán)節(jié)、流程要做到規(guī)范化管理，認(rèn)真審核項(xiàng)目中的預(yù)算審批表、資金流轉(zhuǎn)明細(xì)、經(jīng)費(fèi)審批單等，時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，給予指導(dǎo)建議。

其次在監(jiān)督方面，建筑企業(yè)不僅要做到內(nèi)部監(jiān)督，還要加強(qiáng)外部監(jiān)督力度，主動(dòng)接受相關(guān)部門(mén)和社會(huì)輿論的監(jiān)督，行政職能單位要嚴(yán)格執(zhí)法，對(duì)企業(yè)的違法違規(guī)行為要一查到底，堅(jiān)決處理，絕不姑息縱容。鼓勵(lì)社會(huì)大眾媒體、網(wǎng)絡(luò)媒體對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)違法違紀(jì)事件給予曝光，發(fā)揮好輿論監(jiān)督的功能。

三、結(jié)語(yǔ)

歸根結(jié)底，企業(yè)的內(nèi)控制度的健全和完善并不是短期的急于求成的事情，我們要從建筑企業(yè)的基礎(chǔ)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)信息失真、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)控制度、審計(jì)監(jiān)督等多個(gè)方面來(lái)開(kāi)展企業(yè)內(nèi)部控制制度的深化改革，讓內(nèi)控工作在企業(yè)的現(xiàn)代化管理中發(fā)揮出其應(yīng)有的作用，為建筑企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，降低風(fēng)險(xiǎn)，保駕護(hù)航。

參考文獻(xiàn)：

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作者簡(jiǎn)介：胡麗華（1981-），女，山西太原人，山西二建集團(tuán)有限公司財(cái)務(wù)部，會(huì)計(jì)師，大學(xué)本科學(xué)歷，主要從事財(cái)務(wù)管理，股票價(jià)值投資研究。